基于財(cái)務(wù)信息化的制藥企業(yè)內(nèi)部控制研究

劉麗

摘要：當(dāng)前在企業(yè)內(nèi)部控制中，財(cái)務(wù)信息化已經(jīng)成為一種主流趨勢(shì)，通過財(cái)務(wù)信息化的應(yīng)用有利于提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理效率和水平，防止人為錯(cuò)誤的產(chǎn)生，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。同時(shí)財(cái)務(wù)信息化的實(shí)施也對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制提出更高的要求。本文主要以制藥企業(yè)的內(nèi)部控制為例，對(duì)財(cái)務(wù)信息化下的制藥企業(yè)內(nèi)部控制情況和對(duì)策進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)信息化;制藥企業(yè);內(nèi)部控制

醫(yī)藥行業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)組成中占有非常大的份額，據(jù)統(tǒng)計(jì)我國(guó)制藥行業(yè)在2013 年至2016 年期間，保持著9.99%的年均復(fù)合增長(zhǎng)率[1]。近幾年在經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展下以及醫(yī)藥體制的改革下，醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境也發(fā)生著巨大的變化，為了有效應(yīng)對(duì)國(guó)內(nèi)外各種環(huán)境變化，醫(yī)藥企業(yè)需要不斷加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)管理，建立健全與行業(yè)特性和監(jiān)管體系配套的內(nèi)部控制制度。隨著國(guó)際化發(fā)展，醫(yī)藥企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，通過財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的不斷完善和內(nèi)控制度的有效實(shí)施，將有助于提升醫(yī)藥企業(yè)的綜合實(shí)力。同時(shí)醫(yī)藥企業(yè)為了保證財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性，完整性，可追溯性，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，從而提升企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)力和社會(huì)形象，也需要結(jié)合行業(yè)背景，將信息化建設(shè)和內(nèi)控制制度的推行貫穿于行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中。

一、制藥企業(yè)的自身特點(diǎn)對(duì)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)及內(nèi)部控制的挑戰(zhàn)

（一）數(shù)據(jù)完整性要求對(duì)企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)建立提出更高要求

對(duì)于制藥行業(yè)來說，數(shù)據(jù)的完整性尤為重要，是信息化建設(shè)的重中之重。不管是中國(guó)的GMP規(guī)定、歐盟GMP標(biāo)準(zhǔn)、還是美國(guó)的FDA指南，都對(duì)于數(shù)據(jù)完整性要求頗高，在這里數(shù)據(jù)完整性是指數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，完整性，可獲得性和可追溯性。財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)作為內(nèi)部控制環(huán)境的重要因素，是制藥企業(yè)內(nèi)部控制管理的基礎(chǔ)。與其它行業(yè)相比，制藥行業(yè)應(yīng)該建立起更為嚴(yán)格的信息化系統(tǒng)。因?yàn)樵谠撔袠I(yè)里，信息數(shù)據(jù)的采集環(huán)節(jié)包括供應(yīng)商的選擇和審計(jì)、原材料的采購和流轉(zhuǎn)、工藝流程的注冊(cè)和變更、生產(chǎn)記錄日志、質(zhì)量體系運(yùn)行報(bào)告、設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)和保養(yǎng)、能源設(shè)施的狀況及耗用統(tǒng)計(jì)、EHS的實(shí)施等等，可以說制藥行業(yè)的信息系統(tǒng)從啟動(dòng)的那一刻起就接受著行業(yè)和內(nèi)部控制系統(tǒng)的雙重管控。任何一個(gè)環(huán)節(jié)都要求將數(shù)據(jù)納于內(nèi)控體系之內(nèi)，由相應(yīng)的負(fù)責(zé)人承擔(dān)起責(zé)任，明確清晰地劃分權(quán)責(zé)，并確定相應(yīng)的系統(tǒng)審批權(quán)限。

（二）制藥企業(yè)的承擔(dān)著更多社會(huì)責(zé)任，所以需要更強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

與其它行業(yè)相比，制藥企業(yè)承擔(dān)著更多的社會(huì)責(zé)任。這主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面。第一個(gè)方面：制藥企業(yè)的產(chǎn)品是為廣大患者提供有效的治療方案和產(chǎn)品，在保證產(chǎn)品質(zhì)量和療效的同時(shí)，也要保證合理的價(jià)格，所以企業(yè)要堅(jiān)持質(zhì)量?jī)?yōu)先，同時(shí)成本控制和可持續(xù)性發(fā)展并重的方針，為社會(huì)上廣大患者提供價(jià)格可接受的產(chǎn)品。第二個(gè)方面：由于制藥企業(yè)的生產(chǎn)一般會(huì)伴隨著相應(yīng)的污染物排放，如果沒有有效的治理措施，就會(huì)給環(huán)境造成損害。所以對(duì)于制藥企業(yè)而言，需要勇于承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，不斷強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，將內(nèi)部控制與行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)相結(jié)合制定風(fēng)險(xiǎn)措施。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理要做到防范為主，采取預(yù)防性措施。對(duì)于重大風(fēng)險(xiǎn)，采取風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避措施。目前很多企業(yè)都存在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足的情況，一些企業(yè)甚至認(rèn)為只要按部就班的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)就能夠保證企業(yè)的健康發(fā)展，缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和管理的概念。所以在醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)監(jiān)督和防范機(jī)制，按照《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》建立起內(nèi)部控制制度就顯得尤為重要。其中財(cái)務(wù)管理的規(guī)范性對(duì)于建立健全內(nèi)部控制具有非常重要的作用，同時(shí)也是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制管理工作中薄弱環(huán)節(jié)的發(fā)現(xiàn)和治理過程，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制體系不斷的完善[2]。

（三）企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員需要結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)，做到“業(yè)財(cái)融合”，才能做好財(cái)務(wù)管理

對(duì)于制藥企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員來說，將業(yè)務(wù)知識(shí)與財(cái)務(wù)知識(shí)的融合對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理起著關(guān)鍵性作用。制藥企業(yè)的生產(chǎn)有著鮮明的行業(yè)特點(diǎn)，主要體現(xiàn)在產(chǎn)品生產(chǎn)前需要進(jìn)行質(zhì)量方法學(xué)研究，生產(chǎn)工藝驗(yàn)證，同時(shí)生產(chǎn)期間要求每年至少進(jìn)行一次培養(yǎng)基模擬灌裝，生產(chǎn)后還需要進(jìn)行長(zhǎng)期穩(wěn)定性留樣研究。從整個(gè)制藥的生產(chǎn)周期來看，涉及的成本控制環(huán)節(jié)多種多樣。企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員需要根據(jù)行業(yè)特性來研究成本動(dòng)因，從而掌握成本控制的有效方法。從目前大多數(shù)制藥企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的情況來看，知識(shí)結(jié)構(gòu)各不相同，水平參差不齊，需要對(duì)財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行行業(yè)的基本知識(shí)培訓(xùn)，才能使其將財(cái)務(wù)管理的專業(yè)知識(shí)運(yùn)用到具體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中。此外財(cái)務(wù)人員還應(yīng)主動(dòng)學(xué)習(xí)和了解制藥行業(yè)相關(guān)法律法規(guī)和GMP相關(guān)規(guī)定，保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)符合行業(yè)規(guī)定，應(yīng)時(shí)刻保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，要根據(jù)行業(yè)規(guī)章制度執(zhí)行內(nèi)部管理和控制，做到將內(nèi)部控制的手段運(yùn)用到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，同時(shí)配合內(nèi)控部門做好內(nèi)部監(jiān)督。

二、財(cái)務(wù)信息化環(huán)境下制藥企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)

財(cái)務(wù)信息化背景下，制藥企業(yè)必須要根據(jù)信息化的發(fā)展要求和變化建設(shè)合理的內(nèi)部控制環(huán)境，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)組織框架以及內(nèi)容體系等方面的完善。在企業(yè)的組織架構(gòu)方面，將財(cái)務(wù)管理的工作和職能進(jìn)行細(xì)化。包括業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)、信息、風(fēng)險(xiǎn)管理以及財(cái)務(wù)稽核等部門。其中需要對(duì)財(cái)務(wù)部門以及信息部門的職能進(jìn)行明確。財(cái)務(wù)部門不僅要做好日常的財(cái)務(wù)管理工作，同時(shí)還需要根據(jù)財(cái)務(wù)信息化環(huán)境做好對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審核和核對(duì)錄入工作，并合理設(shè)置財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)設(shè)置權(quán)限，防止財(cái)務(wù)信息發(fā)生泄露。信息管理部門需要對(duì)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的軟硬件設(shè)施進(jìn)行完善和管理，并保證財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)的安全性和可靠性。此外，制藥企業(yè)還需要做好對(duì)內(nèi)部控制范圍的營(yíng)造，在各部門的墻壁張貼關(guān)于內(nèi)部控制的宣傳標(biāo)語和宣傳圖。比如S制藥企業(yè)將內(nèi)控制度以及在企業(yè)實(shí)施的意義利用漫畫的方式表現(xiàn)出來，并張貼在企業(yè)的宣傳欄中，通過這種形象、具體的方式加深員工們對(duì)內(nèi)部控制的印象，使企業(yè)的內(nèi)部控制氛圍更濃厚。

（二）提升企業(yè)成本風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)

為了促進(jìn)現(xiàn)代制藥企業(yè)獲得更好的發(fā)展，必須要具有良好的成本控制和管理意識(shí)。在企業(yè)的成本控制和管理意識(shí)中首先注重對(duì)采購成本的管理，在企業(yè)的內(nèi)控體系中建立一個(gè)產(chǎn)品成本分析庫，通過對(duì)采購成本的控制實(shí)現(xiàn)對(duì)制藥企業(yè)成本的節(jié)約。企業(yè)管理人員在企業(yè)的初級(jí)發(fā)展中需要有意識(shí)的做好成本的控制工作，并將成本意識(shí)融入到企業(yè)文化中，使所有員工都能夠自覺的執(zhí)行成本控制意識(shí)。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的培養(yǎng)，制藥企業(yè)中銷售部門為了提升業(yè)績(jī)，完成銷售指標(biāo)，沒有做好購買方的信用調(diào)查直接采用賒銷的方式進(jìn)行銷售，導(dǎo)致企業(yè)的應(yīng)收賬款數(shù)量增加。而且銷售部門在完成銷售工作后就認(rèn)為已經(jīng)完成本職工作，將銷售中的應(yīng)收賬款收取工作轉(zhuǎn)移到財(cái)務(wù)等其他部門。這種錯(cuò)誤的意識(shí)必然會(huì)導(dǎo)致制藥企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在巨大的風(fēng)險(xiǎn)，造成資金鏈的斷裂。因此制藥企業(yè)必須要提升企業(yè)內(nèi)部的成本風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)。

（三）注重企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督管理

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理工作中，首先需要注重對(duì)企業(yè)自我評(píng)估體系的完善，包括企業(yè)的內(nèi)部和外部審計(jì)監(jiān)督體系。同時(shí)將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要監(jiān)督手段。制藥企業(yè)需要在內(nèi)部構(gòu)建獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，并在審計(jì)制度實(shí)施的過程中根據(jù)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)量和業(yè)務(wù)范圍等，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作深度和廣度的拓展，加強(qiáng)對(duì)制藥企業(yè)各種財(cái)務(wù)資料和信息系統(tǒng)的完善和監(jiān)督，提升內(nèi)部審計(jì)水平，使制藥企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息都能夠在合法合規(guī)的情況下進(jìn)行。通過內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)制藥企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中存在的問題以及財(cái)務(wù)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，并對(duì)根據(jù)審計(jì)工作的結(jié)果做出及時(shí)的調(diào)整，防止問題的擴(kuò)大，提升制藥企業(yè)內(nèi)部管理效率和質(zhì)量。

三、結(jié)語

綜上所述，財(cái)務(wù)信息化背景下，對(duì)制藥企業(yè)的內(nèi)部控制管理能力也提出了更高的要求，企業(yè)需要根據(jù)財(cái)務(wù)信息化的要求以及企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化，成本風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的提升，內(nèi)部監(jiān)督管理的強(qiáng)化以及財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)，提升內(nèi)部控制體系的信息化和科學(xué)化水平，為制藥企業(yè)的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]《2017年中國(guó)醫(yī)藥行業(yè)市場(chǎng)概況分析》.中國(guó)產(chǎn)業(yè)信息網(wǎng).2017-10-26.

[2]李思.企業(yè)內(nèi)部控制制度優(yōu)化研究——基于A企業(yè)的案例研究[D].湖南科技大學(xué)，2015.

[3]《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》2018年度全國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材，財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心編.