探討融資擔(dān)保公司會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)核算問題及處理對(duì)策

戴燕君

摘要：融資性擔(dān)保行業(yè)是隨著國內(nèi)中小企業(yè)和民營經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，作為我國金融體系的重要補(bǔ)充，在政府與市場(chǎng)的雙重作用下應(yīng)運(yùn)而生的，是社會(huì)信用體系的重要組成部分，也是我國金融系統(tǒng)的重要合作伙伴。目前，涉及融資擔(dān)保公司提取各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備及會(huì)計(jì)核算確定方法的現(xiàn)行政策規(guī)定主要有《中小企業(yè)融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管理暫行辦法》、《融資擔(dān)保公司管理暫行辦法》、《擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》、《融資擔(dān)保公司監(jiān)督管理?xiàng)l例》及四項(xiàng)配套制度等。

關(guān)鍵詞：融資;擔(dān)保;法規(guī)體系

法規(guī)體系對(duì)于融資擔(dān)保公司建立風(fēng)險(xiǎn)對(duì)沖和補(bǔ)償機(jī)制起到了積極的引導(dǎo)和推動(dòng)作用，但隨著擔(dān)保行業(yè)的快速發(fā)展，業(yè)務(wù)類型呈現(xiàn)多樣化，上述法規(guī)體系的缺陷逐漸顯現(xiàn)，存在著不統(tǒng)一、不明確和不完善的問題。本人結(jié)合實(shí)踐工作中擔(dān)保公司會(huì)計(jì)核算方面遇到的具體問題談一下粗淺的看法。

一、擔(dān)保公司會(huì)計(jì)核算問題分析

（一）未到期責(zé)任準(zhǔn)備金計(jì)提基數(shù)不準(zhǔn)確

企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求規(guī)定，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照謹(jǐn)慎性原則合理估計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，保持充足的準(zhǔn)備金以彌補(bǔ)損失。由于擔(dān)保行業(yè)具有高風(fēng)險(xiǎn)、低收益的特點(diǎn)，并且具有遠(yuǎn)期交易的性質(zhì)，也就是收入是在當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的，而業(yè)務(wù)交易中的風(fēng)險(xiǎn)是后期逐漸釋放和顯現(xiàn)出來的，出于謹(jǐn)慎性考慮，同時(shí)考慮收入費(fèi)用配比原則，需要為尚未終止的融資性擔(dān)保責(zé)任提取一定的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金，將風(fēng)險(xiǎn)分散到各期。[2010年第3號(hào)]《融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法》以下簡(jiǎn)稱《辦法》第三十一條規(guī)定：“融資性擔(dān)保公司應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入的50%提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”。未到期責(zé)任準(zhǔn)備金是以當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入為計(jì)提基數(shù)，躉收的擔(dān)保費(fèi)，一次性確認(rèn)收入，然后再根據(jù)當(dāng)月收入的50%計(jì)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備金。學(xué)術(shù)上稱這種方法為年比例法或1/2法，它的假定條件非常嚴(yán)格，即假定一年當(dāng)中每一天的保費(fèi)流入相等，且擔(dān)保期限均為一年，顯然這在實(shí)際業(yè)務(wù)當(dāng)中很難遇到，這種方法雖然簡(jiǎn)單，但基數(shù)本身的精確性就有待商榷。加之未到期責(zé)任準(zhǔn)備金也是主觀設(shè)定，存在不確定性，只有收入合理、統(tǒng)一規(guī)范了才能提供準(zhǔn)確的計(jì)提基數(shù)，提高擔(dān)保行業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（二）擔(dān)保賠償準(zhǔn)備計(jì)提基數(shù)不準(zhǔn)確

擔(dān)保賠償準(zhǔn)備是擔(dān)保公司在會(huì)計(jì)期末為尚未終止的擔(dān)保合同可能承擔(dān)的賠償責(zé)任提取的準(zhǔn)備金，《辦法》第三十一條規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按不低于當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金，擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金累計(jì)達(dá)到當(dāng)年擔(dān)保責(zé)任余額10%的，實(shí)行差額提取，用于擔(dān)保業(yè)務(wù)的預(yù)期損失。雖然對(duì)此有所規(guī)定，但是并沒有明確規(guī)定年末擔(dān)保責(zé)任余額的確定方法，這樣就會(huì)使擔(dān)保公司對(duì)于計(jì)提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金的依據(jù)有著不同的理解。一種簡(jiǎn)易化的觀點(diǎn)認(rèn)為，就按年末融資在保余額為計(jì)提基數(shù)。而另一種觀點(diǎn)認(rèn)為真正意義上的融資擔(dān)保責(zé)任余額應(yīng)該是扣除了抵押物、質(zhì)押物公允價(jià)值、第三方反擔(dān)保金額以及銀行或再擔(dān)保機(jī)構(gòu)分擔(dān)損失后的金額確定。擔(dān)保公司如果采用不同的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)就會(huì)導(dǎo)致?lián)Ｙr償準(zhǔn)備金提取基數(shù)不一致，數(shù)據(jù)產(chǎn)生較大的差異化，同時(shí)影響行業(yè)數(shù)據(jù)的可比性。

（三）準(zhǔn)備金計(jì)提比例不合理

相關(guān)法律法規(guī)對(duì)于兩項(xiàng)準(zhǔn)備金的計(jì)提比例的規(guī)定并沒有充分考慮到擔(dān)保行業(yè)地區(qū)差異性、擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的差異性，設(shè)定了固定的統(tǒng)一計(jì)提比例。這樣對(duì)于不同地區(qū)而言，不同行業(yè)，就可能導(dǎo)致?lián)９咎撛隼麧?rùn)或虛虧，即業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高的準(zhǔn)備金提取較少，業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)低的反而提取了較高的準(zhǔn)備金，最終會(huì)影響整個(gè)擔(dān)保行業(yè)分析數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，失去了行業(yè)數(shù)據(jù)具有參考性的意義。

（四）再擔(dān)保公司獎(jiǎng)補(bǔ)資金如何入賬不明確

為了進(jìn)一步降低擔(dān)保公司風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)，擔(dān)保公司將以繳付再擔(dān)保費(fèi)為代價(jià)將部分擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任轉(zhuǎn)移給再擔(dān)保公司。目前，再擔(dān)保合作有多種形式，資金返還是按一種再擔(dān)保方式是按當(dāng)年每月在保余額的固定比例繳納再擔(dān)保費(fèi)，次年在繳費(fèi)基礎(chǔ)上實(shí)行加成固定比例資金返還。另一種再擔(dān)保形式是國擔(dān)基金和省再擔(dān)保為擔(dān)保公司共同分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，按合同條款分擔(dān)相應(yīng)代償損失，與擔(dān)保公司具體的分擔(dān)比例為5：3：2，如果代償損失低于合同規(guī)定的比例條款，將給予擔(dān)保公司一定標(biāo)準(zhǔn)的獎(jiǎng)補(bǔ)資金。擔(dān)保公司支付再擔(dān)保費(fèi)時(shí)，作為分擔(dān)保費(fèi)支出計(jì)入費(fèi)用，而收到再擔(dān)保資金返還如何做賬相關(guān)法規(guī)并沒有明確規(guī)范。這部分獎(jiǎng)補(bǔ)資金實(shí)質(zhì)上具有對(duì)擔(dān)保公司扶持性質(zhì)，應(yīng)該計(jì)入“擔(dān)保扶持基金”還是“營業(yè)外收入”科目，這一會(huì)計(jì)核算的規(guī)范，將涉及到損資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表兩張報(bào)表。雖然最終都計(jì)入所有者權(quán)益，但同時(shí)也涉及到企業(yè)所得稅問題，如果計(jì)入“擔(dān)保扶持基金”并符合相關(guān)企業(yè)所得稅不征稅收入規(guī)定的，將不考慮所得稅問題;如果計(jì)入“營業(yè)外收入”將會(huì)影響企業(yè)利潤(rùn)總額，擔(dān)保公司如果盈利還涉及到交納企業(yè)所得稅，規(guī)范相關(guān)會(huì)計(jì)核算問題時(shí)，需要同時(shí)考慮配套的稅務(wù)政策，統(tǒng)一規(guī)范，融合一體。

二、擔(dān)保公司會(huì)計(jì)核算問題的處理對(duì)策

（一）規(guī)范擔(dān)保公司兩項(xiàng)準(zhǔn)備金的計(jì)提基數(shù)標(biāo)準(zhǔn)

實(shí)務(wù)中由于擔(dān)保合同簽訂時(shí)間比較靈活，可能有季度、半年期、一年期等多種方式，擔(dān)保費(fèi)大多為一次性收取，如果都是在當(dāng)月一次性確認(rèn)收入可能會(huì)受銀行貸款周期影響造成收入大幅度波動(dòng)，從而影響各期利潤(rùn)的不穩(wěn)定。按現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，收入的確認(rèn)基礎(chǔ)有兩種，即權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。對(duì)擔(dān)保行業(yè)而言，既要遵循統(tǒng)一會(huì)計(jì)收入核算準(zhǔn)則，又要適應(yīng)擔(dān)保行業(yè)特殊性，如果單純的按權(quán)責(zé)發(fā)生制和或收、依據(jù)成本效益原則，在保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提下，可簡(jiǎn)化核算方法，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合的方法。即根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)收益對(duì)等原則按年分期進(jìn)行收入分配，對(duì)于當(dāng)年收到的擔(dān)保費(fèi)收入可按當(dāng)年剩余月份一次性進(jìn)行收入確認(rèn)，余款掛入“預(yù)收擔(dān)保費(fèi)”科目中，次年再予以確認(rèn)。我認(rèn)為融資擔(dān)保責(zé)任余額如果直接用年末在保余額過于簡(jiǎn)單化，數(shù)據(jù)比較粗略;如果采用扣除抵押物、質(zhì)押物公允價(jià)值、第三方反擔(dān)保金額以及銀行或再擔(dān)保機(jī)構(gòu)比例分擔(dān)損失后的金額確定，實(shí)務(wù)中財(cái)產(chǎn)的公允價(jià)值相對(duì)難以確定，而且隨著時(shí)間的推移，財(cái)產(chǎn)價(jià)值可能有所變動(dòng)，難以準(zhǔn)確衡量、可操作性不強(qiáng)。期末融資擔(dān)保責(zé)任余額分類按照一定比例加權(quán)計(jì)算確定，但這是國家宏觀上對(duì)擔(dān)保責(zé)任余額的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，可能也不是很切合實(shí)際。我個(gè)人認(rèn)為擔(dān)保責(zé)任余額應(yīng)該以月末在保余額為基礎(chǔ)，扣除月末存入保證金后的余額作為“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”計(jì)提基數(shù)更為簡(jiǎn)單、合理。

（二）完善擔(dān)保公司兩項(xiàng)準(zhǔn)備金的計(jì)提比例

針對(duì)上文我們提到的問題，擔(dān)保公司在計(jì)提“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”和“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金”時(shí)應(yīng)以相應(yīng)的區(qū)域、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)為計(jì)提依據(jù)，從財(cái)務(wù)因素和非財(cái)務(wù)因素兩方面分析企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，分類設(shè)置擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信號(hào)，在不違背相關(guān)政策規(guī)定范圍的前提下，靈活地設(shè)置相應(yīng)地彈性區(qū)間計(jì)提“未到期責(zé)任準(zhǔn)備金”和“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金”的比例?？紤]到實(shí)際，擔(dān)保業(yè)務(wù)往往數(shù)量較多，分筆計(jì)算準(zhǔn)備金，工作量大，比較繁雜。擔(dān)保公司可以采取按月分類計(jì)提，對(duì)當(dāng)月發(fā)生的擔(dān)保業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，若發(fā)生的高風(fēng)險(xiǎn)性的擔(dān)保業(yè)務(wù)較多，則按設(shè)定的高比例提取;若當(dāng)月被擔(dān)保人的信用較好、違約可能性較低，則按低比例進(jìn)行提取準(zhǔn)備金，只有綜合考慮行業(yè)差異性等多方面因素，設(shè)定合理的計(jì)提基數(shù)和計(jì)提比例，才能提高擔(dān)保行業(yè)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。

（三）明確再擔(dān)保公司獎(jiǎng)補(bǔ)資金核算規(guī)范

對(duì)于符合條件的融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)可以獲得國家融資擔(dān)保基金支持。擔(dān)保公司不管以任何形式簽訂的再擔(dān)保協(xié)議，最終的目的都是為了分擔(dān)代償風(fēng)險(xiǎn)，獲得政策支持資金，我認(rèn)為國家融資擔(dān)保基金和再擔(dān)保公司的額外獎(jiǎng)補(bǔ)資金都應(yīng)該計(jì)入“擔(dān)保扶持基金”科目，而不計(jì)入“營業(yè)外收入”科目，這樣既增加了擔(dān)保公司的所有者權(quán)益，同時(shí)又降低了擔(dān)保公司稅負(fù)，增強(qiáng)了擔(dān)保公司經(jīng)營信心。因?yàn)檫@部分資金性質(zhì)就是政府對(duì)擔(dān)保公司的經(jīng)營扶持，而且相關(guān)的扶持政策也具有長(zhǎng)期性。

融資擔(dān)保行業(yè)作為推動(dòng)社會(huì)信用體系建設(shè)的重要手段，在為中小企業(yè)提供增信服務(wù)等方面發(fā)揮了顯著作用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算是擔(dān)保企業(yè)管理的重要基礎(chǔ)，隨著擔(dān)保行業(yè)快速發(fā)展，業(yè)務(wù)類型也逐漸復(fù)雜化，若會(huì)計(jì)核算不及時(shí)進(jìn)行規(guī)范、沒有統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)，同行業(yè)數(shù)值就不具有對(duì)比性，無法提供準(zhǔn)確的行業(yè)數(shù)據(jù)參考值。規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)還要考慮相關(guān)所得稅影響，否則擬實(shí)施的新政策勢(shì)必難以落實(shí)，只有不斷規(guī)范實(shí)際業(yè)務(wù)中面臨的會(huì)計(jì)核算問題，建立健全科學(xué)合理、適合擔(dān)保行業(yè)特征的會(huì)計(jì)核算制度，才能為擔(dān)保行業(yè)提供有效依據(jù)，促進(jìn)融資擔(dān)保行業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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