淺談研發(fā)費用加計扣除之風險分析

徐明

摘 要：研發(fā)費用加計扣除在實際操作中，很多企業(yè)對政策一知半解，以為“只要是研發(fā)的費用都可以加計扣除”，有些企業(yè)想盡辦法搭上這趟稅收優(yōu)惠的順風車，打“擦邊球”甚至“任性”處理，正所謂有條件的要享受，沒條件也要去創(chuàng)造條件享受，從而產(chǎn)生不必要的稅務風險。作為企業(yè)財務人員，應深入了解研發(fā)加計扣除的政策，并清楚盲目“享受”政策所帶來的風險。

關鍵詞：研發(fā)費用;加計扣除;風險

中圖分類號：F275? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2019）10-0138-01

國家統(tǒng)計局的數(shù)據(jù)顯示，2017年我國研發(fā)經(jīng)費投入總量為17 500億元，比上年增長11.6%（其中企業(yè)研發(fā)經(jīng)費為13 733億元，比上年提高13.1%），增速較往年增加1個百分點。研發(fā)經(jīng)費投入力度（研發(fā)經(jīng)費與國內生產(chǎn)總值的比例）為2.12%，較去年提升0.01個百分點。我國研發(fā)經(jīng)費投入強度持續(xù)提升，從全球來看，中國研發(fā)經(jīng)費投入總量目前僅次于美國，居世界第二位。取得如此巨大的成就，與國家通過財政補助、財政貼息、稅費減免等政策激勵企業(yè)不斷加大研發(fā)投入方面的力度不無關系，幫助了企業(yè)抓住市場機遇，增強產(chǎn)品核心技術能力，促進產(chǎn)品的更新?lián)Q代和品質的提升，提高市場份額。研發(fā)費用加計扣除就是在這一背景下出臺的政策，2018年7月23日，國務院總理李克強主持召開國務院常務會議，會議中強調，將企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高到75%的政策由科技中小企業(yè)擴大到所有企業(yè)。這一政策的出臺，有效降低了企業(yè)的稅負，進一步支持企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。在實際操作中，很多企業(yè)對政策存在一知半解，以為“只要是研發(fā)的費用都可以加計扣除”，有些企業(yè)想盡辦法搭上這趟稅收優(yōu)惠的順風車，打“擦邊球”甚至“任性”處理，正所謂有條件的要享受，沒條件也要去創(chuàng)造條件享受，從而產(chǎn)生不必要的稅務風險。作為企業(yè)財務人員應深入了解研發(fā)加計扣除的政策，并清楚盲目享受政策帶來的風險。本文將就研發(fā)費用加計扣除注意事項以案例來進行一個分析。

例：浙江某科技有限公司是一家致力于開發(fā)國際領先的VR/AR技術和產(chǎn)品，專注VR的硬件設計生產(chǎn)、軟件開發(fā)、內容聚合平臺運營的綜合性公司。公司中國總部位于浙江某市，嫁接美國硅谷的領先技術和生態(tài)資源，為硬件設計、應用軟件開發(fā)和平臺提供完整的VR解決方案，使虛擬現(xiàn)實技術真正實現(xiàn)在媒體、娛樂、科技教育和旅游等領域的應用。該公司以研發(fā)VR系列頭盔產(chǎn)品及軟件開發(fā)為主營業(yè)務，但本身不直接從事生產(chǎn)，采用OEM代工的合作模式委托深圳一家工廠代為生產(chǎn)，產(chǎn)品生產(chǎn)所需原材料及輔料全部由深圳工廠自行采購，深圳代工廠生產(chǎn)好后，按合同價格銷售給浙江某科技有限公司，2017年浙江某科技有限公司實現(xiàn)收入2.5億元，其中1.8億元是深圳代工廠生產(chǎn)的VR頭盔系列產(chǎn)品銷售取得的收入，研發(fā)投入2 100萬元，在2017年的所得稅匯算清繳時全部按50%進行了加計扣除，享受了1 050萬元的稅收優(yōu)惠。

在上例中原材料由深圳代工廠自行采購生產(chǎn)，然后銷售給浙江某科技有限公司，且產(chǎn)品也不流經(jīng)該公司的倉庫，由深圳代工廠直接發(fā)往客戶，浙江某科技有限公司即沒有提供原材料也沒有支付代工費用，而是直接支付該批產(chǎn)品的采購費用，委托加工的合作模式實則變成了一種變相的采購銷售模式，唯一的不同是深圳工廠是按照浙江某科技有限公司的研發(fā)成果進行的生產(chǎn)。根據(jù)財稅[2015]119號文件第4條列舉的6個不適用研發(fā)費用加計扣除政策的行業(yè)：煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)。上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2017）》為準，并隨之更新。國家稅務總局2015年第97號公告將6個行業(yè)企業(yè)的判斷具體細化為：以6個行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其研發(fā)費用發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按《企業(yè)所得稅法》第6條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。在判定主營業(yè)務時，應將企業(yè)當年取得的各項不適用加計扣除行業(yè)業(yè)務收入?yún)R總確定。在計算收入總額時，應注意收入總額的完整性和準確性，稅收上確認的收入總額不能簡單等同于會計收入，重點關注稅會收入確認差異及調整情況。收入總額按《企業(yè)所得稅法》第6條的規(guī)定計算。從收入總額中減除的投資收益包括稅法規(guī)定的股息、紅利等權益性投資收益以及股權轉讓所得。對照財稅[2015]119號文件第4條的規(guī)定，2017年浙江某科技有限公司實質上以“批發(fā)、零售”為主營業(yè)務，主營業(yè)務VR系列頭盔收入1.8億元占全部收入2.5億元的72%，已經(jīng)大大超過了規(guī)定中50%上限，因此已經(jīng)不能再適用加計扣除的政策了。如果企業(yè)財務人員熟悉相關稅收法規(guī)，就可以改變合作模式，比如主要材料由浙江某科技有限公司自己直接采購，然后支付給深圳代工廠代工費用，由采購模式轉變?yōu)榇つＪ?，從而可以?guī)避不必要的稅務風險了。

企業(yè)在享受研發(fā)費用加計扣除時除了準確判斷所屬行業(yè)外，還需注意一般的知識性、技術性活動不能享受加計扣除（不是任何研發(fā)活動都可以加計扣除，必須要有技術深度的項目，有些項目最好是取得科技部門的認證，如果只是產(chǎn)品的簡單升級或是對現(xiàn)有成果的直接應用是不能享受加計扣除的）;研發(fā)費用會計核算不規(guī)范的企業(yè)不能享受加計扣除（成本和研發(fā)費用歸集不準確、研發(fā)費用項目之間分攤不準確、沒有設置輔助賬等核算不規(guī)范行為，稅務機關有權進行調整）;政府補助形成的研發(fā)費用不能加計扣除（不征稅收入形成的研發(fā)費用不允許加計扣除，這里需要特別注意，企業(yè)必須取舍采用不征稅收入和加計扣除兩項稅收優(yōu)惠政策）;委外研發(fā)扣除有比例（委外研發(fā)按發(fā)生額的80%計入研發(fā)費用計算加計扣除，委托境外的研發(fā)費用不得超過總研發(fā)費的2/3，委托方和受托方有關聯(lián)關系的，還需提供受托方研發(fā)費用的明細）;房屋、建筑物等不動產(chǎn)的折舊費用及研發(fā)場所租賃費不允許加計扣除（這里需要區(qū)分國家高新技術企業(yè)和研發(fā)費用加計扣除兩者之間的口徑，因為國家高新技術企業(yè)對房屋、建筑物等不動產(chǎn)的折舊費用和研發(fā)場地租賃費是允許計入的）;其他費用在規(guī)定比例范圍內扣除（在總研發(fā)費用的10%范圍內允許計入，國家高新技術企業(yè)是20%，這里也需注意兩者的口徑）;企業(yè)在申報享受優(yōu)惠政策的同時，應準備立項文件、人員清單、費用歸集明細表、合同等相關資料留存?zhèn)洳?，備查資料是企業(yè)證明符合稅法規(guī)定優(yōu)惠條件、標準的重要依據(jù)，企業(yè)一定要妥善保管，以免在稅務機關檢查時因為無法提供備查資料而被取消享受資格，并受到處罰（稅務機關每年會抽取一定比例的企業(yè)進行檢查，千萬不能忘）。

鑒于此，其實研發(fā)費用加計扣除并不復雜，財務人員一定要意識到其中存在的各種稅務風險，準確地掌握相關稅收法規(guī)，判斷所屬行業(yè)，及時、有效、精準、深入地挖掘潛在涉稅風險，合法合規(guī)地列支研發(fā)費用，才能避免這些潛在的稅收風險。

參考文獻：

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[4]? 財政部國家稅務總局關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知（財稅[2013]70號）[S].2013.

[5]? 董春輝.全新技術研究開發(fā)費加計扣除政策整理.