關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值性的思考

晏鴻飛

摘 要：作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，企業(yè)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中起到了至關(guān)重要的作用，但同時(shí)也會(huì)面臨著諸多的風(fēng)險(xiǎn)。特別是在當(dāng)下內(nèi)外部環(huán)境瞬息萬(wàn)變的情況下，企業(yè)所面臨著的風(fēng)險(xiǎn)也更加錯(cuò)綜復(fù)雜。在此情況下，傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作已經(jīng)不能很好地適應(yīng)當(dāng)下的形勢(shì)和企業(yè)的切實(shí)需求，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)開始向著提升增值價(jià)值的方向轉(zhuǎn)變。鑒于此，概述企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的增值性，詳細(xì)分析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的增值路徑，并基于這些路徑以及自身的行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，有針對(duì)性地提出一些措施建議，以期能夠更好地促進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)增值。

關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)部審計(jì);增值性

中圖分類號(hào)：F239 ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A ? ? ?文章編號(hào)：1673-291X（2019）13-0102-02

引言

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)總體審計(jì)工作的重要組成部分，而且隨著企業(yè)在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中的促進(jìn)和推動(dòng)作用愈加明顯，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的地位也愈加重要，是區(qū)域經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的重要穩(wěn)定器和助推器。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)較為綜合復(fù)雜的工作，其自身的發(fā)展也是經(jīng)歷了眾多的實(shí)踐和理論的研究，強(qiáng)調(diào)增值性就是經(jīng)歷多年的總結(jié)和研究得出的最新的內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)和方向，也是能夠更加滿足企業(yè)當(dāng)下需求和發(fā)展的重要保障和方向之一。審計(jì)思路和發(fā)展方向的轉(zhuǎn)變，意味著企業(yè)的管理思路和方向也要積極地做出適應(yīng)性調(diào)整。我們也希望能夠通過(guò)研究和措施建議，切實(shí)地幫助眾多企業(yè)做好相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)增值工作，保持企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值概述

傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)之所以會(huì)出現(xiàn)，其原因是解決相關(guān)利益者對(duì)于企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況等方面的信息不對(duì)稱，以及解決企業(yè)內(nèi)部合規(guī)性的問(wèn)題，本質(zhì)上是屬于“稽查性審計(jì)”，其審計(jì)工作的第一目標(biāo)是發(fā)現(xiàn)可能存在的問(wèn)題，并且真實(shí)地反映出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)等基本狀況?！盎樾詫徲?jì)”的基本特點(diǎn)或者說(shuō)本質(zhì)缺陷是在于其往往只能夠進(jìn)行“事后管理和控制”，而無(wú)法實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的預(yù)測(cè)和預(yù)防。正是基于對(duì)相關(guān)問(wèn)題的預(yù)測(cè)和預(yù)防的需求，內(nèi)部審計(jì)的增值性功能被要求和被需求。1999年6月，在國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的新的定義中明確提到了“增加價(jià)值”一詞，并且說(shuō)明了內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)不僅僅是“稽查”，同時(shí)也是增加組織的價(jià)值以及改善組織的經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)。至此，內(nèi)部審計(jì)的增值性要求可以說(shuō)是被正式提出。通常情況下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的增值可以通過(guò)兩條路徑來(lái)實(shí)現(xiàn)，一是減少企業(yè)的損失，一般來(lái)說(shuō)主要是通過(guò)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理等方面來(lái)實(shí)現(xiàn)，二是為企業(yè)提供增值服務(wù)。我們將重點(diǎn)闡釋第一條實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值的路徑。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)增值路徑分析

1.內(nèi)部審計(jì)通過(guò)內(nèi)部控制路徑實(shí)現(xiàn)增值。企業(yè)的內(nèi)部控制是其重要的管理工作，也是內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容之一。內(nèi)部控制的良好執(zhí)行能夠有利于推進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身的經(jīng)營(yíng)和管理目標(biāo)，是管理和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措。錯(cuò)綜復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境給企業(yè)的內(nèi)部控制提出了更高的要求，從某種意義上講，內(nèi)部審計(jì)也可以成為企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)環(huán)節(jié)，最終還是以實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)為方向。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)通過(guò)內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)增值主要是通過(guò)兩個(gè)方面：第一，對(duì)于當(dāng)下企業(yè)的內(nèi)部控制的措施及相關(guān)執(zhí)行進(jìn)行的監(jiān)督和考核。在此過(guò)程中，可以及時(shí)地發(fā)現(xiàn)相應(yīng)的措施缺位或者科學(xué)性不足的問(wèn)題。第二在監(jiān)督和考核內(nèi)部控制的時(shí)候?qū)ο鄳?yīng)的問(wèn)題進(jìn)行切實(shí)解決。在此過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)癥下藥，有效的解決企業(yè)在內(nèi)部控制方面的問(wèn)題和不足，才能夠切實(shí)地實(shí)現(xiàn)增值。

2.內(nèi)部審計(jì)通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理路徑實(shí)現(xiàn)增值。企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，會(huì)面臨著諸多的風(fēng)險(xiǎn)，例如市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等等，這些風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)直接影響到企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力以及核心價(jià)值，也是影響企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要因素。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制除了通常的風(fēng)控部門之外，還應(yīng)該由內(nèi)部審計(jì)工作的重要參與。在一定程度上講，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作是對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)控制再控制，也是企業(yè)做好風(fēng)險(xiǎn)管理的雙保險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)管理路徑實(shí)現(xiàn)增值主要通過(guò)兩個(gè)方面：一是對(duì)于具體的風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，通過(guò)對(duì)“風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別—風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估—風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)”等各個(gè)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)管理措施的確認(rèn)，以此來(lái)保證其管理行為的執(zhí)行效果。二是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的監(jiān)督和評(píng)價(jià)過(guò)程中體現(xiàn)的不足和問(wèn)題提出有針對(duì)性的措施和建議，即內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該切實(shí)參與到企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制工作中去，發(fā)揮自身的具有獨(dú)立性的完善和優(yōu)化作用。

3.內(nèi)部審計(jì)通過(guò)公司治理路徑實(shí)現(xiàn)增值。企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)是針對(duì)其存在的信息不對(duì)稱而設(shè)計(jì)出來(lái)的，也是為解決所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離制約的重要問(wèn)題而產(chǎn)生的。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化與否會(huì)直接影響到其綜合的競(jìng)爭(zhēng)力，以及日常經(jīng)營(yíng)的效率和目標(biāo)一致性。在此背景下，審計(jì)工作可以看作是董事會(huì)授權(quán)下的獨(dú)立于企業(yè)經(jīng)理管理層的、對(duì)經(jīng)營(yíng)管理層的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)和考核的重要抓手之一。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)通過(guò)公司治理路徑實(shí)現(xiàn)增值主要有兩個(gè)方面：一是作為承接董事會(huì)和經(jīng)理層的平衡器功能，是保持二者信息緊密聯(lián)系和溝通的重要橋梁，內(nèi)部審計(jì)能夠提升企業(yè)的內(nèi)部運(yùn)行效率。二是可以發(fā)現(xiàn)并且優(yōu)化公司治理中的不足和問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)增值。

三、企業(yè)提升內(nèi)部審計(jì)增值性的措施建議

1.積極轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)理念，創(chuàng)新和豐富企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)方式。當(dāng)下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不再僅僅是“稽查式審計(jì)”，同時(shí)更加重要的是“增值性審計(jì)”。因此，企業(yè)應(yīng)該積極地轉(zhuǎn)變并適應(yīng)這種變化和發(fā)展的趨勢(shì)，在制度上和方式上做出一些改變。其中在內(nèi)部審計(jì)的方式上，我們建議企業(yè)應(yīng)該積極地創(chuàng)新和豐富自身的內(nèi)部審計(jì)方式，不僅要適應(yīng)自身的發(fā)展階段和具體特征，同時(shí)也要適應(yīng)“增值性審計(jì)”的具體特點(diǎn)，從流程梳理到流程再造，切實(shí)地提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的效果和效率。當(dāng)然，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方式的創(chuàng)新切忌盲目和片面，切忌為了創(chuàng)新而創(chuàng)新，單純追求創(chuàng)新反而會(huì)帶來(lái)不利的影響。內(nèi)部審計(jì)方式的優(yōu)化和豐富并不是一蹴而就的，而是需要經(jīng)過(guò)實(shí)踐的檢驗(yàn)和總結(jié)，進(jìn)行反復(fù)的優(yōu)化和調(diào)整，多次之后才會(huì)形成一個(gè)較為完善且適合自身的內(nèi)部審計(jì)方式。

2.優(yōu)化和提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的人才結(jié)構(gòu)。人才是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重要基礎(chǔ)，也是其實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值的重要前提。鑒于此，我們建議企業(yè)應(yīng)該積極地優(yōu)化和提升內(nèi)部審計(jì)人才結(jié)構(gòu)，主要是從人才的質(zhì)量和數(shù)量?jī)蓚€(gè)方面著手。對(duì)于人才的質(zhì)量來(lái)說(shuō)，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作需要高水平的審計(jì)人才，人才的引進(jìn)和培養(yǎng)是兩個(gè)通用的也是效果不錯(cuò)的方式。對(duì)于人才的數(shù)量來(lái)說(shuō)，企業(yè)應(yīng)該在科學(xué)估量其內(nèi)部審計(jì)工作量和復(fù)雜程度的基礎(chǔ)上，結(jié)合歷史經(jīng)驗(yàn)和未來(lái)發(fā)展，做出最優(yōu)化的內(nèi)部審計(jì)人才數(shù)量的決策，以期能夠達(dá)到內(nèi)部審計(jì)效果和人才成本的平衡。

3.健全和強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的考核和評(píng)價(jià)工作。一般來(lái)說(shuō)，組織的管理工作都是需要進(jìn)行監(jiān)督、考核和評(píng)價(jià)的，以此來(lái)保持執(zhí)行過(guò)程的合規(guī)性和提升執(zhí)行的積極性，對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)也是如此。通常來(lái)說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)監(jiān)督、考核和評(píng)價(jià)是其內(nèi)部審計(jì)制度的一部分，是綜合評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作的重要途徑和方式。鑒于此，首先，企業(yè)應(yīng)該在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作監(jiān)督評(píng)價(jià)的時(shí)候?qū)ⅰ霸鲋敌浴弊鳛橹匾闹笜?biāo)之一，以終為始來(lái)促進(jìn)相關(guān)措施的執(zhí)行和落地。同時(shí)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作監(jiān)督、考核和評(píng)價(jià)工作，也是挖掘內(nèi)部審計(jì)人才增值價(jià)值的手段之一，是激發(fā)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)長(zhǎng)期穩(wěn)定的重要途徑。因此，企業(yè)應(yīng)該積極地從制度建設(shè)、機(jī)制體系梳理以及考核指標(biāo)優(yōu)化、激勵(lì)獎(jiǎng)懲措施明確等方面著手，切實(shí)地通過(guò)健全和強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的考核和評(píng)價(jià)工作，提升內(nèi)部審計(jì)的增值性。

結(jié)語(yǔ)

企業(yè)增值型的內(nèi)部審計(jì)工作是未來(lái)重要的發(fā)展趨勢(shì)，其增值性主要是通過(guò)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理等路徑來(lái)實(shí)現(xiàn)的。企業(yè)應(yīng)該積極從人才、方式等方面著手，切實(shí)促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的增值價(jià)值創(chuàng)造。

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