現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)研究

宗海旭

摘要：本文簡(jiǎn)述了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)流程，淺析了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題，探究了

強(qiáng)化現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的策略，以期為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)提供借鑒。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向;企業(yè);內(nèi)部審計(jì)

中圖分類(lèi)號(hào)：F239.45

文獻(xiàn)識(shí)別碼：A

文章編號(hào)：1001-828X（2019）010-0210-02

前言

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域得到了日漸廣泛的應(yīng)用。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，是指在企業(yè)審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)審員將企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)作為導(dǎo)向，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)分析和準(zhǔn)確評(píng)估，將其結(jié)果作為依據(jù)，對(duì)審計(jì)重點(diǎn)進(jìn)行確定，在此基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)部控制等進(jìn)行評(píng)價(jià)，并提出行之有效的解決方案，促進(jìn)企業(yè)良好實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)，并增強(qiáng)自身的綜合效益。

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)流程

基于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，主要包括如下流程：

1.審計(jì)準(zhǔn)備

企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)前，企業(yè)設(shè)置的內(nèi)審部門(mén)要對(duì)審計(jì)工作的具體目標(biāo)進(jìn)行確定，并根據(jù)實(shí)際情況科學(xué)調(diào)整。在審計(jì)準(zhǔn)備過(guò)程中，內(nèi)審部門(mén)不僅要對(duì)審計(jì)工作具體目標(biāo)進(jìn)行確定，還要對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別;對(duì)審計(jì)工作的詳細(xì)計(jì)劃進(jìn)行編制;對(duì)審計(jì)重點(diǎn)進(jìn)行確定。在該階段，內(nèi)審員要充分考慮如下因素：企業(yè)發(fā)展目標(biāo)、企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)潛在的風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)具體性質(zhì)、企業(yè)會(huì)計(jì)政策、企業(yè)內(nèi)部控制以及企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)等[1]。

2.審計(jì)實(shí)施

在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，企業(yè)內(nèi)審要將識(shí)別的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)作為依據(jù)，科學(xué)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制管理各項(xiàng)制度，并對(duì)管控外風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確定。企業(yè)內(nèi)部控制通常無(wú)法對(duì)管控外風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防控制。對(duì)此，內(nèi)部審計(jì)要通過(guò)有針對(duì)性地策略，諸如風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)以及風(fēng)險(xiǎn)降低等對(duì)此類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行專(zhuān)門(mén)審計(jì)和有效應(yīng)對(duì)[2]。

3.審計(jì)終結(jié)

在該階段，內(nèi)部審計(jì)工作人員要對(duì)企業(yè)潛在的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施科學(xué)評(píng)估，并對(duì)所收集的相關(guān)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)整理和科學(xué)評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)中存在的問(wèn)題，并提出具有較強(qiáng)針對(duì)性的審計(jì)建議，還要對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行出具[3]。另外，要針對(duì)企業(yè)存在的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，提出行之有效的應(yīng)對(duì)策略。

4.后續(xù)審計(jì)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行出具后，仍需開(kāi)展后續(xù)審計(jì)。內(nèi)審員要對(duì)審計(jì)報(bào)告中的各類(lèi)問(wèn)題及相關(guān)建設(shè)進(jìn)行有效跟進(jìn)，對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行恰當(dāng)處理，并執(zhí)行科學(xué)合理的應(yīng)對(duì)措施，并開(kāi)展最終效果評(píng)價(jià)。內(nèi)審員在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中，要高度重視企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于較小風(fēng)險(xiǎn)，可實(shí)施簡(jiǎn)單討論。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

1.缺乏良好的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

多數(shù)企業(yè)在實(shí)際發(fā)展過(guò)程中，片面注重對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的最大化追求，相對(duì)忽視了企業(yè)潛在的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，缺乏良好的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。多數(shù)企業(yè)未能深刻認(rèn)識(shí)到日常經(jīng)營(yíng)管理中存在各類(lèi)分別風(fēng)險(xiǎn)，忽視內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管控。

2.缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制

當(dāng)前，多數(shù)企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，并加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)管控。但從總體上來(lái)看，多數(shù)企業(yè)尚未形成系統(tǒng)完善的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制。這就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作人員在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，即使發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)，也難以通過(guò)有效措施對(duì)之進(jìn)行及時(shí)預(yù)警和有效管控，難以提出針對(duì)性較強(qiáng)的解決方案。另外，企業(yè)對(duì)于各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)缺乏科學(xué)的衡量標(biāo)準(zhǔn)和有效的處理路徑，會(huì)在一定程度上對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展造成不良影響。

3.缺乏完善的內(nèi)部控制制度

企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部控制，才能確保管理層指令得到有效執(zhí)行。企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理二者具有相互依存的關(guān)系：內(nèi)部控制涉及的要素涵蓋風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容，加強(qiáng)內(nèi)部控制，有利于強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效降低。然而，當(dāng)前多數(shù)企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制制度。

4.缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估量化指標(biāo)

企業(yè)想通過(guò)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制，必須對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的具體標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行明確制定。當(dāng)前，我國(guó)多數(shù)企業(yè)普遍面臨多樣化的風(fēng)險(xiǎn)，但缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估量化指標(biāo)。多數(shù)企業(yè)缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估量化指標(biāo)進(jìn)行構(gòu)建的意識(shí)，在制定風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估量化指標(biāo)的過(guò)程中缺乏科學(xué)依據(jù)。這就導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)各項(xiàng)工作缺乏科學(xué)指導(dǎo)，會(huì)對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量造成不良影響，難以取得良好的審計(jì)效果。

5.缺乏良好的信息數(shù)據(jù)庫(kù)

企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營(yíng)中，需基于良好的信息數(shù)據(jù)庫(kù)，才能正確評(píng)價(jià)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)。這就要求企業(yè)加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)信息數(shù)據(jù)的長(zhǎng)期收集和系統(tǒng)整理，并構(gòu)建完善的信息數(shù)據(jù)庫(kù)。然而，多數(shù)企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，缺乏對(duì)信息收集的高度重視，未能構(gòu)建良好的信息數(shù)據(jù)庫(kù)。部分企業(yè)雖然對(duì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行了設(shè)置，但缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)信息數(shù)據(jù)庫(kù)的科學(xué)管理，且數(shù)據(jù)缺乏及時(shí)更新，難以為內(nèi)部審計(jì)工作的良好開(kāi)展提供有價(jià)值的依據(jù)。

三、強(qiáng)化現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的策略

1.增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

企業(yè)要增強(qiáng)自身的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，深刻認(rèn)識(shí)到經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中潛在的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防構(gòu)建有效機(jī)制。同時(shí)，企業(yè)要明確內(nèi)部審計(jì)工作人員在風(fēng)險(xiǎn)管控中占據(jù)的重要地位。另外，企業(yè)要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的氛圍，對(duì)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境進(jìn)行良好創(chuàng)設(shè)，有效增強(qiáng)自身承受和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

2.構(gòu)建系統(tǒng)完善的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制

企業(yè)要構(gòu)建系統(tǒng)完善的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制，并實(shí)時(shí)基于自身的實(shí)際情況，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管控各項(xiàng)機(jī)制進(jìn)行科學(xué)調(diào)整和有效完善。完成對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制的構(gòu)建后，要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的全過(guò)程進(jìn)行跟蹤，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和有效改正存在于風(fēng)險(xiǎn)管控中的問(wèn)題。同時(shí)，企業(yè)要制定切實(shí)可行的規(guī)章制度，明確內(nèi)部審計(jì)的詳細(xì)計(jì)劃和具體程序，并明確風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)涉及的各類(lèi)方法。另外，企業(yè)要構(gòu)建系統(tǒng)完善的責(zé)任追究機(jī)制，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管控執(zhí)行的實(shí)際情況進(jìn)行嚴(yán)格考核，并對(duì)相關(guān)人員的失職行為進(jìn)行懲罰，確保風(fēng)險(xiǎn)管控措施的有效落實(shí)和嚴(yán)格執(zhí)行，促進(jìn)各部門(mén)加強(qiáng)協(xié)作配合，切實(shí)履行自身職責(zé)，并從整體上促進(jìn)企業(yè)業(yè)績(jī)實(shí)現(xiàn)大幅度提升[4]。

3.構(gòu)建系統(tǒng)完善的內(nèi)部控制機(jī)制

企業(yè)要構(gòu)建系統(tǒng)完善的內(nèi)部控制機(jī)制，要對(duì)內(nèi)部控制工作進(jìn)行科學(xué)設(shè)計(jì)、有效評(píng)價(jià)、合理運(yùn)行和適當(dāng)改進(jìn)，對(duì)自身的內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行強(qiáng)化，加強(qiáng)管理人員肩負(fù)的內(nèi)部控制責(zé)任。同時(shí)，要對(duì)企業(yè)潛在的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)關(guān)注。另外，要對(duì)內(nèi)部控制各項(xiàng)工作實(shí)施有效監(jiān)督和科學(xué)評(píng)價(jià)。

4.構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估量化指標(biāo)

企業(yè)要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估量化指標(biāo)進(jìn)行科學(xué)構(gòu)建，根據(jù)大小、程度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化，幫助企業(yè)制定科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)防范計(jì)劃，并有重點(diǎn)地實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)防范的各項(xiàng)工作。企業(yè)要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)涉及的理論知識(shí)進(jìn)行靈活應(yīng)用，并對(duì)企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型進(jìn)行科學(xué)分析，深入探究風(fēng)險(xiǎn)原因，并明確風(fēng)險(xiǎn)隱患，據(jù)此采取有針對(duì)性的措施實(shí)現(xiàn)對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)的有效抵御。企業(yè)對(duì)相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行設(shè)置時(shí)，審計(jì)人員要深入研究風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型、風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率以及風(fēng)險(xiǎn)漏報(bào)概率以及錯(cuò)報(bào)概率，并詳細(xì)核實(shí)分析結(jié)果，從根本上實(shí)現(xiàn)有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估[5]。

5.構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)信息采集數(shù)據(jù)庫(kù)

企業(yè)要對(duì)先進(jìn)的信息技術(shù)進(jìn)行充分利用，據(jù)此構(gòu)建良好的風(fēng)險(xiǎn)信息采集數(shù)據(jù)庫(kù)，在內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐中，加強(qiáng)對(duì)各類(lèi)現(xiàn)代財(cái)務(wù)方法，諸如電子化賬簿、憑證以及報(bào)表的推廣應(yīng)用，通過(guò)會(huì)計(jì)電算化有效采集風(fēng)險(xiǎn)信息[6]。另外，審計(jì)部門(mén)要收集相關(guān)審計(jì)資料以及信息數(shù)據(jù)，借助計(jì)算機(jī)對(duì)之進(jìn)行系統(tǒng)整理，確保信息數(shù)據(jù)庫(kù)實(shí)現(xiàn)及時(shí)的數(shù)據(jù)更新，為內(nèi)部審計(jì)工作的良好開(kāi)展提供信息依據(jù)。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)流程主要包括審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)終結(jié)以及后續(xù)審計(jì)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題主要體現(xiàn)在缺乏良好的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制、缺乏完善的內(nèi)部控制制度、缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估量化指標(biāo)、缺乏良好的信息數(shù)據(jù)庫(kù)。對(duì)此，要通過(guò)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、構(gòu)建系統(tǒng)完善的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制、構(gòu)建系統(tǒng)完善的內(nèi)部控制機(jī)制、構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估量化指標(biāo)、構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)信息采集數(shù)據(jù)庫(kù)等策略強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。

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