企業(yè)資產(chǎn)重組的稅收籌劃思路探微

蔣媛

[摘? 要]企業(yè)資產(chǎn)重組是企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中的必然產(chǎn)物，通過對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行重組，可以有效改善產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，同時使得資源配置得到優(yōu)化，這對于促進(jìn)企業(yè)更好地發(fā)展具有重要的意義。但是企業(yè)資產(chǎn)重組是一個較為復(fù)雜的工作內(nèi)容，在企業(yè)資產(chǎn)重組過程中，如果沒有處理好稅收問題，那么就會直接影響到資產(chǎn)重組工作的質(zhì)量和效率，并且如果沒有達(dá)到相關(guān)要求，也無法獲得免稅待遇。對此，就需要企業(yè)在資產(chǎn)重組過程中，做好稅收籌劃工作。文章就對企業(yè)資產(chǎn)重組的稅收籌劃工作進(jìn)行詳細(xì)分析，并提出相關(guān)的稅收籌劃思路，希望能夠為相關(guān)工作者提供一些參考意見。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)資產(chǎn);資產(chǎn)重組;稅收籌劃

中圖分類號：F275

隨著我國經(jīng)濟(jì)市場的不斷完善和健全，各行各業(yè)的發(fā)展都得到了有力的推動，而與此同時，市場的競爭也越來越激勵。很多傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)、中小企業(yè)的資產(chǎn)都存在使用效率下降的問題，而隨著租金成本、人力成本的不斷加速上漲，也使得企業(yè)面臨著嚴(yán)峻的生存壓力。針對以上問題，很多企業(yè)都會通過并購重組的方式來尋求發(fā)展。比如通過對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行重組，可以使得產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到改善和優(yōu)化，同時還可以有效提高企業(yè)資源配置效率。但是就實際企業(yè)資產(chǎn)重組來看，在實際執(zhí)行過程中還存在一定的不足，比如缺乏對資產(chǎn)重組中稅收因素的考量，這不僅會影響到資產(chǎn)重組工作的順利開展，同時也不利于企業(yè)稅收收益的提升。因此，這就需要企業(yè)在資產(chǎn)重組過程中，構(gòu)建新的稅收籌劃思路，以此來促進(jìn)企業(yè)稅收效益。

1? 資產(chǎn)重組概述

企業(yè)資產(chǎn)重組是指企業(yè)資產(chǎn)的擁有者或企業(yè)外部的經(jīng)濟(jì)主體，對企業(yè)資產(chǎn)的分布狀態(tài)進(jìn)行重新組合、調(diào)整、配置的過程。企業(yè)資產(chǎn)包括企業(yè)中的人力資源、財力資源、物力資源等，所以資產(chǎn)重組簡單來說就是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的改組或重新組合，其包括對人力資源的重新組合、財力資源的重新組合以及物力資源的重新組合。資產(chǎn)重組的目的就在于提高企業(yè)整體質(zhì)量和獲利能力，以此來促進(jìn)企業(yè)得到更好的發(fā)展。企業(yè)資產(chǎn)重組主要可以分為五大類，即收購兼并、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)剝離或所擁有股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)置換、其他類。其中其他類包括國有股回購、債務(wù)重組、公司分拆等[1]。企業(yè)資產(chǎn)重組具有一定的功能性，比如通過資產(chǎn)重組可以對公司治理起到改善作用，通過資產(chǎn)重組可以對企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)起到調(diào)整功能等。在擁有一個健全市場機(jī)制、完備法律體系的社會經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組可以有效壯大自身的實力和競爭力，實現(xiàn)社會資源的優(yōu)化配置，進(jìn)而有效提高經(jīng)濟(jì)運行效率，這對于促進(jìn)企業(yè)良好穩(wěn)定發(fā)展具有重要的意義。

2? 企業(yè)資產(chǎn)重組中稅收籌劃的重要意義

我國企業(yè)正處于資產(chǎn)重組、并購的浪潮當(dāng)中，而資產(chǎn)重組的規(guī)模也越來越大，因此，其中稅費負(fù)擔(dān)也越來越沉重。對此，就需要在企業(yè)資產(chǎn)重組過程中，做好稅收籌劃工作，通過科學(xué)有效的籌劃來降低企業(yè)納稅成本，進(jìn)而提高企業(yè)稅收效益。由此可見，在企業(yè)資產(chǎn)重組過程中，做好稅收籌劃工作十分重要和必要。一方面，在企業(yè)資產(chǎn)重組過程中進(jìn)行稅收籌劃可以有利于企業(yè)重組后實現(xiàn)稅后利潤的最大化[2]。在企業(yè)資產(chǎn)重組過程中，涉及多個稅種，比如增值稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、印花稅、契稅等，這些稅費就會在很大程度上提高企業(yè)稅收成本。而通過進(jìn)行稅后籌劃工作，就可以有效降低稅收成本。另一方面，由于企業(yè)資產(chǎn)重組整個過程的復(fù)雜性、多樣性也使得稅收籌劃工作成為必要。企業(yè)資產(chǎn)重組是一項復(fù)雜、涉及面廣的工作，其中環(huán)節(jié)較多，復(fù)雜性較大，任何一個環(huán)節(jié)失誤，都會給企業(yè)帶來影響和損失。而稅收因素貫穿于整個企業(yè)資產(chǎn)重組過程中，如果沒有做好稅收籌劃工作，就很容易影響到資產(chǎn)重組工作的順利開展，甚至增加資產(chǎn)重組風(fēng)險，進(jìn)而影響企業(yè)的良好發(fā)展。而通過開展稅收籌劃工作，就可以更好地保證企業(yè)資產(chǎn)重組的順利有序開展。因此，在企業(yè)資產(chǎn)重組過程中，企業(yè)必須提高對稅收籌劃的重視，切實做好稅收籌劃工作，以此來為企業(yè)資產(chǎn)重組提供支持。

3? 企業(yè)資產(chǎn)重組的稅收籌劃思路

3.1? 轉(zhuǎn)讓收益與持有收益轉(zhuǎn)化籌劃

在新企業(yè)所得稅法背景下，轉(zhuǎn)讓收益與持有收益在征稅方面具有較大的差異性，其中轉(zhuǎn)讓收益需要并入到企業(yè)應(yīng)納稅所得額中，即繳納百分二十五的企業(yè)所得稅，而股權(quán)持有收益即股息、紅利所得。只要是持有居民非上市公司股票持有期超過十二個月，那么就可以享受國家的免稅政策[3]。這兩者之間的差別如果沒有處理好，在企業(yè)資產(chǎn)重組過程中，就很容易增加企業(yè)稅收成本。而為了能夠提高企業(yè)稅收效益，就可以通過轉(zhuǎn)讓收益與持有收益轉(zhuǎn)化籌劃的方法來操作。即在股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前，將所有的盈余公積及未分配理論全部進(jìn)行分配，然后按照凈資產(chǎn)的價格將所持有的股權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，這樣一來，就可以將部分股權(quán)的轉(zhuǎn)讓收益轉(zhuǎn)化為持有收益，而企業(yè)在資產(chǎn)重組過程中，也就可以享受到免稅待遇。

3.2? 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與股權(quán)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)化籌劃

在企業(yè)資產(chǎn)重組過程中，就實物資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而言，無論是什么資產(chǎn)，都會產(chǎn)生較大的稅收成本，這不利于提高企業(yè)的稅收效益。但是股權(quán)轉(zhuǎn)讓并不需要繳納營業(yè)稅和其他稅費，如果股權(quán)存在增值，也只需要繳納企業(yè)所得稅，由此可見，股權(quán)轉(zhuǎn)讓發(fā)生的稅收負(fù)擔(dān)更小[4]。因此，在企業(yè)資產(chǎn)重組過程中，為了能夠最大限度降低企業(yè)稅收成本，就可以將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)化為股權(quán)轉(zhuǎn)讓，這樣一來就可以避免在實物轉(zhuǎn)讓下產(chǎn)生較大的稅收負(fù)擔(dān)。舉例說明，如A公司要將一塊土地賣給B公司，如果直接采取土地購買的方式，那么就需要承擔(dān)較重的稅負(fù)壓力。而為了能夠減輕稅負(fù)，A、B公司可以達(dá)成統(tǒng)一的籌劃方案，即用土地投資，新注冊一家公司C，A公司持有C公司的100%股權(quán)，在一段時間后，A公司將所持有的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司，這樣B公司就取得了土地的控制權(quán)，在此過程中，企業(yè)所得稅雖然沒有減少，但是這樣可以避開土地交易項下的土地增值稅和營業(yè)稅。在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與股權(quán)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)化過程中，企業(yè)必須嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)操作執(zhí)行，如法律規(guī)定不允許采用這一方式規(guī)避稅費，那么企業(yè)也必須遵紀(jì)守法合理稅收。

3.3? 股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失稅前扣除籌劃

在原企業(yè)所得稅法背景下，對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失抵減正常經(jīng)營利潤一直都有限制要求。但是在新政策出臺之前，由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅要并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額中，所以，股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失自然而然可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除[5]。因此，在企業(yè)資產(chǎn)重組過程中，為了能夠降低企業(yè)稅負(fù)，可以將股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失在稅前進(jìn)行扣除，這也是企業(yè)資產(chǎn)重組中稅收籌劃的一種方法。在原企業(yè)所得稅法限制取消后，企業(yè)就可以實現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失抵減正常經(jīng)營盈利，這樣一來就可以使得企業(yè)所得稅得到減少。

3.4? 盈利企業(yè)合并虧損企業(yè)籌劃

在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中，如果存在盈利，那么其利潤部分就需要依法繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)資產(chǎn)重組是一個復(fù)雜的工作內(nèi)容，其中涉及諸多方面，為了能夠更好地提高企業(yè)稅收效益，企業(yè)就可以通過盈利企業(yè)兼并一家虧損企業(yè)的方法來實現(xiàn)虧損抵減盈利的目的，進(jìn)而避免繳納企業(yè)所得稅。在盈利企業(yè)合并虧損企業(yè)處理過程中，企業(yè)必須嚴(yán)格按照免稅條件進(jìn)行兼并，其免稅條件就是企業(yè)股東在該企業(yè)合并虧損企業(yè)發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易總額的百分之八十五。股權(quán)支付不低于百分之八十五的要求也是新稅法中的規(guī)定。總之，企業(yè)在資產(chǎn)重組過程中，其稅收籌劃工作必須保證合法性、規(guī)范性、合理性，這樣才能夠真正起到減輕稅負(fù)的目的。

4? 結(jié)論

總之，在企業(yè)資產(chǎn)重組過程中，必須做好稅收籌劃工作，企業(yè)需要根據(jù)資產(chǎn)重組的實際情況，做好新的稅收籌劃思路，保證稅收籌劃能夠滿足企業(yè)發(fā)展所需，進(jìn)而使得企業(yè)稅收效益能夠得到提高。企業(yè)在資產(chǎn)重組過程中，需要嚴(yán)格按照法律法規(guī)來開展稅收籌劃工作，只有滿足相關(guān)要求，才能夠享受到國家稅收待遇，這對于提高企業(yè)稅收收益，促進(jìn)企業(yè)良好發(fā)展具有重要的意義。

參考文獻(xiàn)：

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[2]侯建偉.新會計準(zhǔn)則對企業(yè)稅務(wù)管理與籌劃的影響探討[J].時代金融，2018（35）：211-212.

[3]敖娜.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)重組的稅務(wù)籌劃問題研究[J].納稅，2018，12（33）：37-38.

[4]劉軼軍.公司重組業(yè)務(wù)中的稅收籌劃研究——以陽光能源為例[J].中國商論，2018（02）：94-95.

[5]徐嚴(yán)華，戴國華.企業(yè)兼并重組稅收優(yōu)惠政策及稅收籌劃問題探討[J].財務(wù)與會計，2016（14）：41-43.