關(guān)于境外項目內(nèi)部控制的思考

趙艷

摘要：境外工程項目由于其受到項目所在地政治經(jīng)濟法律法規(guī)的影響，與國內(nèi)項目有著明顯的區(qū)別，文章通過對南非曼巴水泥股份有限公司2800t/d（帶6MW低溫余熱發(fā)電）水泥生產(chǎn)線項目的內(nèi)部控制各個要素的闡述與分析，指出了境外項目的控制要點，體現(xiàn)了境外項目內(nèi)部控制的特殊性，為我國企業(yè)今后的境外項目的發(fā)展提供了寶貴的經(jīng)驗。

關(guān)鍵詞：境外;工程項目;內(nèi)部控制

中圖分類號：F275

隨著習(xí)近平主席“一帶一路”倡議的提出，我國在海外投資的項目蓬勃發(fā)展，在為企業(yè)開辟了新的利潤增長點的同時，也暴露出各種管理問題。這些管理問題如得不到有效解決，會降低企業(yè)在國外的聲譽，甚至?xí)o企業(yè)乃至國家造成重大損失。國外項目由于有其所在國政治、經(jīng)濟、法律、文化等因素影響，與國內(nèi)有很大差別?，F(xiàn)以金隅冀東水泥集團投資設(shè)立的南非曼巴水泥公司為例從內(nèi)部控制的幾個要素分別闡述：

一、內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境指對制定或?qū)嵤┠稠椪甙l(fā)生影響的各種因素，主要反映的是企業(yè)內(nèi)部的各級管理層或員工對控制的認(rèn)知程度或態(tài)度以及具體的執(zhí)行情況，其中包括管理者的思想與經(jīng)營作風(fēng)、企業(yè)內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)、各級管理制度的制定及制約因素，確定相關(guān)人員責(zé)權(quán)利的方法及人事工作的具體開展等內(nèi)容。由于海外項目所屬國政治法律因素、社會文化因素及技術(shù)因素與國內(nèi)均有較大區(qū)別，使得海外項目內(nèi)部控制具有其特殊性、復(fù)雜性。

以金隅冀東水泥集團投資設(shè)立的南非曼巴水泥項目為例，該項目地處南非，屬于比較發(fā)達(dá)的非洲國家。個人信用系統(tǒng)比較完善，但貧富差別很大。少數(shù)受過教育的人文化水平比較高，經(jīng)濟上也較富裕，但大多數(shù)人沒有受過良好的教育，無法參與到管理中來，甚至也無法成為技術(shù)工人。南非政府在簽證、用工等方面對當(dāng)?shù)貏趧恿M行保護。

（一）治理結(jié)構(gòu)

由于金隅冀東水泥集團在水泥生產(chǎn)企業(yè)豐富的管理經(jīng)驗，曼巴水泥有限公司委托金隅冀東水泥集團代為經(jīng)營管理其3800T/d水泥生產(chǎn)線。

（二）人力資源管理

考慮到國外生產(chǎn)的特殊性，有些配件不像國內(nèi)容易獲取，易耗件必須提前從國內(nèi)預(yù)定;由于使用的一部分技術(shù)工人和全部的非技術(shù)工人都是南非當(dāng)?shù)厝?，技術(shù)水平和經(jīng)驗比國內(nèi)水泥廠的技術(shù)力量薄弱，國外一旦發(fā)生事故，處理起來比較困難，可能會造成比國內(nèi)更大的損失，金隅冀東水泥集團從國內(nèi)水泥廠抽調(diào)了一部分有豐富經(jīng)驗的管理人員和技術(shù)人員到曼巴項目進行生產(chǎn)管理。

關(guān)于所雇傭的員工，根據(jù)南非《移民法》和《外國人管理法》，外國人只有持有內(nèi)政部簽發(fā)的“工作許可證”，并在“工作許可證”規(guī)定的單位工作才是合法的;外國人在南非勞動力市場上的參與對現(xiàn)存的勞動力標(biāo)準(zhǔn)及南非工人的權(quán)利及期望不產(chǎn)生負(fù)面的影響。政府對引進外國勞工嚴(yán)格限制，原則上，能在當(dāng)?shù)卣业胶线m人選的就業(yè)機會是不能向外國人提供的。因此，南非內(nèi)政部確定其基本政策為：在南非的各行各業(yè)，尤其是非技術(shù)和半技術(shù)領(lǐng)域，就業(yè)機會是有限的，因此，不主張吸引外籍勞工來南非工作。南非的其他法律制度也保證了這一制度的實行：如南非的《2014年入境條例》規(guī)定辦理工作簽證必須提交本地居民無法適應(yīng)該工作原因的證明…持有商務(wù)簽證人士所屬的在南企業(yè)必須至少有60%員工為南非國民或永久居留人士等?；谝陨显颍饕芾碚吆图夹g(shù)人員為從國內(nèi)水泥廠抽調(diào)的有豐富經(jīng)驗的中方人員之外，金隅冀東水泥培訓(xùn)了一部分當(dāng)?shù)厝俗鳛榘爰夹g(shù)人員和非技術(shù)人員，解決當(dāng)?shù)卮迕竦木蜆I(yè)問題。南非當(dāng)?shù)厝藶楹诜N族人，大多信奉基督教，每周日做禮拜。區(qū)別于中國人吃苦耐勞、愿意為增加收入而加班加點的特點，當(dāng)?shù)厝瞬豢霞影?，在管理上要求提前收拾好工作器具，否則會出現(xiàn)工人到點即下班而工作器具未歸位的現(xiàn)象。當(dāng)?shù)毓と讼矚g現(xiàn)金，不愛儲蓄，一般的家庭沒有存款，工人拿到工資就去消費，花完再來工作。根據(jù)這一消費特點，給當(dāng)?shù)氐墓と斯べY按周以現(xiàn)金（蘭特）結(jié)算。鑒于當(dāng)?shù)刂伟矤顩r不太好，使用和發(fā)放現(xiàn)金要做好安保工作。

由于南非當(dāng)?shù)貏趧诱咚刭|(zhì)較低，因此對中方管理者和技術(shù)人員提出了更高的要求，要求他們具有優(yōu)秀的管理、技術(shù)能力和溝通協(xié)調(diào)的能力，能夠較好地預(yù)防事故發(fā)生，而一旦發(fā)生事故，也能以最優(yōu)方案解決。對于這些管理和技術(shù)人員，最好能懂一些英語，以便于與當(dāng)?shù)毓と藴贤ā＃ó?dāng)?shù)芈杂形幕娜丝梢哉f英語，他們也是當(dāng)?shù)卮迕竦氖最I(lǐng)）。

（三）財務(wù)管理

1.資金管理

由于海外項目一般周期較長，外匯管制比較嚴(yán)格，合同金額較大，要保證資金充足但又無閑置，能夠安全周轉(zhuǎn)，以及及時收款，就要求企業(yè)做好預(yù)算，做好審核權(quán)限和流程的管控。

a.匯率風(fēng)險

海外項目不可避免地會遇到匯率風(fēng)險，針對每個企業(yè)的具體情況、抗風(fēng)險能力以及基于不同管理者的風(fēng)險偏好，管理者應(yīng)制定出相應(yīng)的匯率政策。比較保守的可以使用套期保值工具，南非蘭特不能直接兌換為人民幣，它需要先兌換成美元再換成人民幣，這樣也可以利用不同時間蘭特兌美元和美元兌人民幣的匯率差來增加利潤或減少損失。

b.國家的外匯管制

由于國家對于海外承包項目的外匯管理政策尚不完善，而海外承包業(yè)務(wù)經(jīng)常要涉及各項貿(mào)易、非貿(mào)易外匯收支業(yè)務(wù)，務(wù)必要做好與外匯管理局的溝通工作，防止不能順利結(jié)匯。例如，為員工繳社保問題。派往南非子公司的中國員工在國內(nèi)由母公司代繳社保，而子公司匯往母公司的代繳社保的款項卻由于國內(nèi)法律尚不健全而無法結(jié)匯。因為根據(jù)1996年頒布的《結(jié)匯、售匯及付匯管理規(guī)定》，目前外匯收入包括經(jīng)常項目外匯收入和資本項目外匯收入，經(jīng)常項目外匯收入又包括貿(mào)易收入、勞務(wù)收入和單方面轉(zhuǎn)移收入等，資本項目外匯收入包括直接投資、各類貸款、證券投資等收入，由此可見，由于制定此管理規(guī)定的年份較早，未有社保相關(guān)外匯結(jié)匯的規(guī)定，導(dǎo)致無法結(jié)匯。后經(jīng)過多次商議，采用將社?？钜怨べY形式發(fā)放給員工，由員工以個人名義匯往母公司，再由母公司代繳社保。這樣社保抵扣個稅的效益沒有體現(xiàn)，員工多承擔(dān)了部分個稅，這需要法律法規(guī)后續(xù)的完善來解決。

c.銀行選擇

為保證資金安全，務(wù)必選擇當(dāng)?shù)赜行抛u的大銀行。南非項目選擇中行約堡分行作為基本戶開戶銀行，方便資金在境內(nèi)外匯入?yún)R出;選擇當(dāng)?shù)氐腇irst National Bank Sandton City Branch作為一般戶開戶銀行。

d.現(xiàn)金管理

由于國外零星采購和當(dāng)?shù)毓と斯べY都要用現(xiàn)金發(fā)放，所以在使用現(xiàn)金，尤其是工資發(fā)放時務(wù)必做好安保工作。

2.稅務(wù)管理

深入學(xué)習(xí)所在國法律法規(guī)和稅收政策，并關(guān)注我國和該國的稅收協(xié)定，積極進行稅收籌劃，依法納稅。

a.避免雙重征稅

南非稅費主要有：企業(yè)方面：增值稅（單一稅率14%）、技能培訓(xùn)費（應(yīng)稅工資的1%）、企業(yè)所得稅28%（國內(nèi)企業(yè)扣除成本）或15%（國外企業(yè)不扣除成本）、工傷保險2.2%左右;個人方面：員工稅（實行累進稅率，其綜合稅率為35%）。

我國與南非的稅收協(xié)定簽訂于2000年，自2002年1月1日起執(zhí)行。在企業(yè)所得稅和個人所得稅方面都有避免雙重征稅的條款。

針對南非項目，重點關(guān)注稅收協(xié)定中

企業(yè)方面：第七條—營業(yè)利潤

個人方面：第十五條—非獨立個人勞務(wù)

二者共同關(guān)注：第二十三條—消除雙重征稅方法和第二十四條—無差別待遇

b.積極退稅

出口退稅可以選擇免稅或零稅率。二者的區(qū)別是免稅僅是指在免稅環(huán)節(jié)不征收增值稅，其相應(yīng)的進項稅額不能抵扣，也不能退還。而零稅率是指對規(guī)定的出口貨物和應(yīng)稅服務(wù)除了在出口環(huán)節(jié)不征稅外，還要對該產(chǎn)品和應(yīng)稅服務(wù)在出口前已繳納的增值稅進行退稅。根據(jù)實際情況，南非項目選擇了對企業(yè)更有利的零稅率，享受出口退稅政策。在退稅實務(wù)操作時，務(wù)必要注意報關(guān)單上貨物名稱和計量單位要和提貨單、發(fā)票的保持一致，避免因此無法正常退稅。

3.會計核算及報表出具

按照公司總部要求，結(jié)合當(dāng)?shù)刎攧?wù)制度制定了統(tǒng)一的會計科目及其明細(xì)科目，進行會計核算。

因所在地財政稅收部門要求，需要按照當(dāng)?shù)刎攧?wù)會計制度及準(zhǔn)則要求進行會計核算及編報報表，由當(dāng)?shù)貢嫀熢诒竟竞怂愕幕A(chǔ)上進行調(diào)整，出具符合當(dāng)?shù)刎攧?wù)會計制度及準(zhǔn)則的財務(wù)報表。

鑒于選擇恰當(dāng)?shù)恼鬯銋R率會影響到業(yè)務(wù)核算的準(zhǔn)確性，集團對選擇折算匯率、外幣交易的會計處理以及外幣財務(wù)報表的折算等方面

做出了統(tǒng)一要求。

（四）合同執(zhí)行管理

海外項目不同于國內(nèi)項目，對合同的執(zhí)行要求更為嚴(yán)格?？偘奖仨毭鞔_自己的管理職責(zé)和權(quán)限，在項目中對施工方嚴(yán)格管理，把控好每個環(huán)節(jié)和節(jié)點，不留“盲期”和“盲點”，避免在項目執(zhí)行過程中陷入被動和兩難境地。要嚴(yán)格按照合同執(zhí)行，嚴(yán)禁偷工減料，嚴(yán)禁擅自修改設(shè)計、施工方案，如果確實需要優(yōu)化設(shè)計，必須征得業(yè)主書面同意。如果到合同約定期限項目未達(dá)到驗收標(biāo)準(zhǔn)，業(yè)主會拒絕結(jié)算，拒付項目應(yīng)付款，甚至?xí)斐杉m紛，極大地影響施工方資金流。

（五）信息與溝通

1.與外方溝通

由于語言和文化的差異，我方和外方對同一件事的理解和看法都會有差異，這就要求在項目執(zhí)行過程中務(wù)必做好溝通工作，確認(rèn)雙方意思完全一致，防止歧義。尤其對于國內(nèi)行規(guī)，不要想當(dāng)然，要得到對方的認(rèn)可。

2.與集團溝通

國外網(wǎng)絡(luò)往往沒有國內(nèi)發(fā)達(dá)，尤其是亞非拉地區(qū)，而且還存在時差問題。比如南非，與北京時差為6個小時，即北京時間下午3時，南非當(dāng)?shù)貢r間為上午9時。這樣國內(nèi)每天下午是與南非的正常溝通時間。南非那邊可以使用QQ與國內(nèi)聯(lián)絡(luò)，比短信效率高，也比短信和電話費用低。例行工作可使用QQ聯(lián)絡(luò)，緊急狀況使用電話聯(lián)系。由于網(wǎng)速原因，目前視頻電話尚無法進行。

綜上所述，金隅冀東水泥集團在南非曼巴項目實踐中吸取了國外項目特有的經(jīng)驗教訓(xùn)，鍛煉出了一支能在境外開展項目的專業(yè)化隊伍，為我國企業(yè)走向世界提供了寶貴的經(jīng)驗和財富。

參考文獻：

[1]中國有色金屬工業(yè)第六冶金建設(shè)有限公司.關(guān)于南非Taung Gold Evander 項目及Jeanette 的報告. 2011年12月25日