增值型內(nèi)部審計的現(xiàn)狀與改進建議

王彩霞

摘 要：隨著我國市場經(jīng)濟體制的逐步完善和提高，國有企業(yè)為了做大做強，成為一流企業(yè)，必須創(chuàng)新機制，以效益為中心，拓展規(guī)模，開拓市場。為了順應(yīng)形勢的發(fā)展，內(nèi)部審計職能不斷拓展，從傳統(tǒng)的合規(guī)型向以風(fēng)險為導(dǎo)向的增值型審計服務(wù)方向發(fā)展。內(nèi)部審計不斷拓展審計內(nèi)容和手段，通過診斷和咨詢，為企業(yè)提供增值服務(wù)，提高企業(yè)組織管理成效，幫助實現(xiàn)企業(yè)增值。本文通過對本企業(yè)近年來內(nèi)部審計開展增值型審計工作探索的實際現(xiàn)狀和效果進行了認真系統(tǒng)的梳理，探討了為加強企業(yè)競爭力和防范企業(yè)風(fēng)險，內(nèi)部審計從傳統(tǒng)的“防弊糾錯”到提供價值增值服務(wù)的過程，是內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢，內(nèi)部審計促進企業(yè)價值增值的途徑、方式、領(lǐng)域和實施效果，分析了內(nèi)部審計在企業(yè)實施過程中存在的問題和不足，并從實際應(yīng)用的角度上提出了改進之處和發(fā)展方向，通過增值型內(nèi)部審計理論與企業(yè)內(nèi)部審計實際工作的有機結(jié)合，全面闡述了內(nèi)部審計必須適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營方式和管理模式的變化，更好地為企業(yè)增加價值提供服務(wù)。

關(guān)鍵詞：增值型內(nèi)部審計；價值增值；現(xiàn)狀；改進建議

企業(yè)生存發(fā)展的目標就是財富最大化，企業(yè)的一切資源和活動都應(yīng)以為企業(yè)創(chuàng)造價值為目標。內(nèi)部審計如何適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需求并貼近企業(yè)的價值鏈，為企業(yè)提供增值服務(wù)來實現(xiàn)價值增值，是當前內(nèi)部審計需重點關(guān)注的問題。本文通過理論與實際的結(jié)合，對內(nèi)部審計尋求為企業(yè)增加價值的途徑和方法進行了探討。

一、增值型內(nèi)部審計產(chǎn)生的背景、內(nèi)涵和必然性

（1）內(nèi)部審計增值理念的由來

20世紀90年代，隨著企業(yè)規(guī)模擴張及經(jīng)濟運行模式、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的變化，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險加大，國內(nèi)外的內(nèi)部審計都在尋求改變。1999年國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）首次提出了增值型內(nèi)部審計的定義。2001年國際內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計重新定義：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，目的是為組織增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)化和規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。”表明內(nèi)部審計進入了增值型內(nèi)部審計的新時代。

2018年，審計署發(fā)布《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（審計署令第11號），內(nèi)部審計的定義為：“內(nèi)部審計是指對本單位及所屬單位財政財務(wù)收支、經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現(xiàn)目標的活動”。明確提出內(nèi)部審計應(yīng)加強對內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和治理過程的監(jiān)督、評價，要求內(nèi)部審計實現(xiàn)轉(zhuǎn)型，以服務(wù)于企業(yè)的最終目標即增加價值。

（2）增值型內(nèi)部審計的內(nèi)涵

國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）對“增加價值”做出了如下解釋：組織存在的目的是創(chuàng)造價值或者使組織的所有者、管理層以及客戶受益。而內(nèi)部審計機構(gòu)和人員通過對企業(yè)運營的深層次了解，以報告或者其他形式向管理層提出改進運營的咨詢和建議，為企業(yè)提供增值服務(wù)。

內(nèi)部審計的價值分為顯性和隱性兩方面。顯性價值增值主要是通過開展財務(wù)收支、合規(guī)審計等常規(guī)審計業(yè)務(wù)，達到

增收節(jié)支，避免損失，效果是直接、顯見的；但在經(jīng)濟活動日益復(fù)雜和以創(chuàng)造效益為目標的環(huán)境下，常規(guī)審計已經(jīng)不能滿足發(fā)展需要也與企業(yè)增加價值的目標不相匹配；隱性價值增值是需要圍繞著企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展需求，致力于企業(yè)長期價值創(chuàng)造能力的改善和提高，效果一般難以量化，但其效應(yīng)是整體和長期的，內(nèi)部審計不僅應(yīng)關(guān)注直接的顯性價值，更應(yīng)關(guān)注如何創(chuàng)造間接的隱性價值，因為從內(nèi)部審計增值角度來看，開展隱性價值的審計更符合企業(yè)未來發(fā)展的目標。

（3）開展增值型內(nèi)部審計的必然性

一是內(nèi)部審計在防范和控制企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險上發(fā)揮了積極的作用。內(nèi)部審計人員以其高度的職業(yè)責(zé)任感，緊緊圍繞著企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的識別、評估、控制和防范，促進企業(yè)不斷提升內(nèi)控管理，防范經(jīng)營風(fēng)險。二是內(nèi)部審計在開展常規(guī)審計項目，幫助組織不斷優(yōu)化程序，完善管理，防錯糾弊的基礎(chǔ)上，通過開展審計咨詢服務(wù)，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)，既為企業(yè)創(chuàng)造價值也提升了內(nèi)審的地位。三是內(nèi)部審計部門不斷拓展審計內(nèi)容和范圍，未來的審計重點與企業(yè)的發(fā)展目標更加契合，審計范圍的拓寬能夠更好為企業(yè)創(chuàng)造價值。

從內(nèi)部審計的職能要求及以上方面可以看出，內(nèi)部審計將重心從傳統(tǒng)的“防弊糾錯”向提供增值服務(wù)方面轉(zhuǎn)變，這是內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢。但從實際現(xiàn)狀來看，內(nèi)部審計為企業(yè)增加價值的途徑和方法還沒能夠很好的適應(yīng)和貼近企業(yè)的經(jīng)營和管理，增值型內(nèi)部審計的效能還未能充分發(fā)揮。

二、增值型內(nèi)部審計的現(xiàn)狀和存在的主要問題

近年來，大部分企業(yè)的內(nèi)部審計逐步從以真實合規(guī)為導(dǎo)向的傳統(tǒng)財務(wù)審計為主向風(fēng)險管理和公司治理為導(dǎo)向的管理增值型審計轉(zhuǎn)型，但增值體現(xiàn)不明顯，目前還處于轉(zhuǎn)型的初始階段。

（1）增值型內(nèi)部審計開展的現(xiàn)狀

從本企業(yè)內(nèi)部管理審計層級圖（圖1）來看，內(nèi)審發(fā)展有兩個階段，即保護價值與增加價值階段，保護價值階段主要側(cè)重于財務(wù)收支、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告的真實性等，增加價值階段則由經(jīng)營管理、經(jīng)濟效益、向投資決策、發(fā)展戰(zhàn)略逐步深入。從初級到高級的不同管理層級看，內(nèi)部審計為企業(yè)帶來增值的過程也是循序漸進的，企業(yè)經(jīng)濟效益及以上類型的審計項目更能夠為管理層在改善經(jīng)營狀況，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標提供指引和幫助，并為企業(yè)帶來增值，也就是說通過改善治理、風(fēng)險防控來提高經(jīng)營管理水平，并最終協(xié)助企業(yè)戰(zhàn)略計劃的有效執(zhí)行。通過對本企業(yè)上級主管單位2017年末開展內(nèi)部審計項目類型的調(diào)查結(jié)果顯示（表1），內(nèi)部審計主要還是圍繞著財務(wù)收支、經(jīng)濟責(zé)任和經(jīng)費開支審計等方面開展，雖然大部分單位的內(nèi)部審計活動延伸到了管理層面，開展了經(jīng)濟效益和固定資產(chǎn)投資審計，但其深度和廣度有限，而風(fēng)險管理、IT審計項目涉獵很少，能夠提升企業(yè)價值的增值審計還有很大的發(fā)展空間。

（2）對內(nèi)部審計增值理念認識不到位

一是企業(yè)管理層對審計增值作用認知不到位。受傳統(tǒng)觀念影響，管理層認為內(nèi)部審計主要就是查錯糾弊，加之當前內(nèi)部審計為企業(yè)帶來的增值效果也不顯著，企業(yè)管理者不愿意對內(nèi)部審計投入更多，制約了內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。二是內(nèi)部審計主要是對相關(guān)職能部門的經(jīng)營管理進行監(jiān)督與評價，一些管理者出于自身利益的考慮，把內(nèi)部審計定位于“監(jiān)督者”，導(dǎo)致內(nèi)審部門應(yīng)有的職能作用被弱化。三是內(nèi)審人員自身對新理念認知不夠，直接影響了內(nèi)部審計增值作用的發(fā)揮。

（3）內(nèi)部審計信息化應(yīng)用程度不高

對于提高審計效率，降低審計成本從而達到間接為組織增加價值的目的，審計信息化是比較有效的方法，但目前大部分企業(yè)審計信息系統(tǒng)的開發(fā)與應(yīng)用始終處于較低層次的狀態(tài)，難以全面實現(xiàn)審計手段信息化。同時審計隊伍中缺乏既熟練掌握和運用信息系統(tǒng)，又具備豐富審計經(jīng)驗的復(fù)合型人才，阻礙了審計信息化的持續(xù)發(fā)展。

（4）專業(yè)結(jié)構(gòu)和綜合素質(zhì)不滿足需要

審計隊伍配置多以財務(wù)、審計為主，懂業(yè)務(wù)、管理和信息化的綜合人才較少，審計范圍的擴大和審計對象多元化，需要懂專業(yè)、懂技術(shù)的人才加入，才能促進審計監(jiān)督更深入，更專業(yè)，為企業(yè)尋求更大的增值空間。

三、內(nèi)部審計為企業(yè)增加價值的途徑

為了更好的為企業(yè)增值，內(nèi)部審計應(yīng)將審計目標和審計項目結(jié)合起來，從初始的保值階段逐漸發(fā)展到價值增值階段，逐步實現(xiàn)審計轉(zhuǎn)型，形成內(nèi)部審計的新模式。從關(guān)注經(jīng)營業(yè)績、提高效益，到控制投資、防范風(fēng)險，直至企業(yè)重要決策落實，護航企業(yè)戰(zhàn)略，從而為企業(yè)增加更多的價值。

（1）關(guān)注企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，提高經(jīng)濟效益

1.經(jīng)營管理審計

經(jīng)營管理審計通過聚焦企業(yè)經(jīng)營目標實現(xiàn)的重點領(lǐng)域和環(huán)節(jié)，為提高企業(yè)經(jīng)營管理水平提出切實可行的建設(shè)性意見。如開展存貨管理的審計，通過對采購、庫存、配送等環(huán)節(jié)的評估和判斷，發(fā)現(xiàn)存貨管理制度中未能明確各級的采購責(zé)任、備庫物資的需求調(diào)研以及配送流程存在問題，根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題，提出規(guī)范完善采購責(zé)任和備庫制度、優(yōu)化物流配送等方案，業(yè)務(wù)部門制定出臺了相關(guān)工作流程并完善了制度，提升了存貨業(yè)務(wù)管理水平，增加了企業(yè)價值。

2.經(jīng)營績效審計

經(jīng)濟績效審計重點關(guān)注企業(yè)在一定時期內(nèi)經(jīng)濟活動的真實有效性，評價經(jīng)營績效高低，針對存在問題，提出改進措施和建議，以促進管理，挖潛堵漏，增收節(jié)支，提高經(jīng)濟效益。

（2）嚴格控制投資支出，防范企業(yè)風(fēng)險

1.投資審計

投資審計主要包含兩方面的審計，一方面是對投資項目的可行性進行審計，另一方面是對建設(shè)項目的招投標、工程結(jié)算、項目決算等全過程開展跟蹤審計，層層把好投資使用關(guān)，嚴控項目投資成本，達到增加企業(yè)價值的目的。

2.風(fēng)險管理審計

風(fēng)險管理審計通過了解組織的各項業(yè)務(wù)及流程，通過定性定量分析和控制評價，評價企業(yè)的風(fēng)險管理體系設(shè)計是否健全、合理，運行是否正常、有效，找出薄弱環(huán)節(jié)和控制缺陷，有針對性的提出改進建議，幫助企業(yè)完善風(fēng)險管理與內(nèi)控體系，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，從而增加企業(yè)價值。

（3）開展決策落實審計，促進戰(zhàn)略目標實現(xiàn)

1.專題審計

專題審計是對企業(yè)進行有針對性的深入調(diào)研基礎(chǔ)上，通過大量的數(shù)據(jù)信息，經(jīng)過對比分析和診斷，找出企業(yè)發(fā)展的優(yōu)勢和短板，促進企業(yè)健康、有效的發(fā)展。

2.戰(zhàn)略審計

企業(yè)的戰(zhàn)略目標是其為實現(xiàn)宗旨、履行職責(zé)和使命的具有統(tǒng)領(lǐng)性、全局性和長期性的預(yù)期結(jié)果，對組織的生存和發(fā)展具有決定性作用。內(nèi)部審計有責(zé)任利用獨立的地位，客觀的視角來審視企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)情況。內(nèi)審作為組織戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的“巡視員”和確保戰(zhàn)略目標落實的“督察員”，要把監(jiān)督檢查戰(zhàn)略目標部署落實情況作為重要的工作內(nèi)容，及時跟進戰(zhàn)略計劃中相關(guān)業(yè)務(wù)開展、資源保障和風(fēng)險防控情況，反映戰(zhàn)略執(zhí)行中存在的問題，促進各項戰(zhàn)略決策目標的實現(xiàn)。

四、內(nèi)部審計發(fā)揮價值增值作用的改進建議

（1）建立復(fù)合型審計隊伍，提升審計人員素質(zhì)

隨著內(nèi)部審計職能的不斷拓展，企業(yè)希望得到高效率和高質(zhì)量的審計報告、審計建議和咨詢服務(wù)，這些需要高素質(zhì)的內(nèi)部審計人才。一方面企業(yè)既要有懂財務(wù)、審計的人才，還要有掌握管理、工程、信息等技能的復(fù)合型人才；另一方面也要培養(yǎng)內(nèi)審人員終身學(xué)習(xí)的思想，加強后續(xù)教育，及時補充新知識，不斷提高為企業(yè)增值的技能。

（2）樹立先進的審計理念，拓展審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域

樹立先進的內(nèi)部審計理念，將審計目標從傳統(tǒng)的監(jiān)督復(fù)核型轉(zhuǎn)變?yōu)樵u價增值型，實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標與內(nèi)部審計定位的有機結(jié)合。管理層、職能部門以及審計部門都應(yīng)當充分認識到內(nèi)審是企業(yè)的“經(jīng)濟衛(wèi)士” 而非“經(jīng)濟警察”，審計不但可以幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)錯弊、控制和預(yù)防風(fēng)險，還可以為單位提供咨詢服務(wù)，增加企業(yè)實現(xiàn)目標的機會。因此在保證內(nèi)審部門獨立性的同時，建立審計部門與企業(yè)各層級之間的有效溝通，贏得管理層和被審計對象的信任，這樣不但能得到高質(zhì)量、高效率的審計建議和咨詢服務(wù)，降低企業(yè)成本和風(fēng)險，而且好的企業(yè)文化氛圍，可以提高企業(yè)的凝聚力和競爭力。

（3）加強審計信息化建設(shè)，提升審計工作效能

隨著企業(yè)組織架構(gòu)和經(jīng)營模式的不斷變動，傳統(tǒng)的基于財務(wù)審計的審核方法已不能適應(yīng)數(shù)據(jù)規(guī)模龐大的審計業(yè)務(wù)。在“互聯(lián)網(wǎng)+”的大背景下，內(nèi)部審計部門可以通過應(yīng)用審計信息化平臺，實現(xiàn)非現(xiàn)場審計，提高審計效率。同時將內(nèi)審工作流程與企業(yè)經(jīng)營流程有機結(jié)合，推行日常經(jīng)營監(jiān)控審計，使得對企業(yè)實時審計監(jiān)督成為現(xiàn)實，實現(xiàn)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)流和價值流集成，共同推動內(nèi)部審計的有效轉(zhuǎn)型。

（4）高度重視審計整改，促進審計成果轉(zhuǎn)化

持續(xù)深化審計發(fā)現(xiàn)問題整改工作機制，針對審計發(fā)現(xiàn)問題開展事項整改、舉一反三和源頭整改，通過加大審計整改落實和監(jiān)督檢查力度，逐步形成發(fā)現(xiàn)問題、提出建議、落實整改、后續(xù)監(jiān)督的長效機制。同時加大審計發(fā)現(xiàn)問題在企業(yè)內(nèi)部的通報力度，進一步提升審計成果的利用水平。

（5）健全審計制度體系，提升審計工作質(zhì)量

根據(jù)國家政策、法律法規(guī)和內(nèi)部審計準則，結(jié)合企業(yè)實際，推動制度創(chuàng)新，逐步形成以內(nèi)部審計工作規(guī)定為核心，審計業(yè)務(wù)制度為主體，審計操作規(guī)程為基礎(chǔ)的內(nèi)部審計制度體系，保證內(nèi)審工作的適應(yīng)性、高效性，實現(xiàn)內(nèi)部審計工作制度化和規(guī)范化；建立審計工作規(guī)范和質(zhì)量標準，保證內(nèi)部審計質(zhì)量提升。

五、總結(jié)

審計為企業(yè)增值是內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢，為了實現(xiàn)為企業(yè)增值的目標，

通過轉(zhuǎn)變工作理念，提升隊伍素質(zhì)，加強信息化建設(shè)，健全制度體系，重視審計整改等方式，積極開展經(jīng)營管理、績效管理和風(fēng)險管理等審計項目，使內(nèi)部管理審計層級逐漸深化，促使內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型。當然我們也認識到當前增殖型內(nèi)部審計尚處于發(fā)展階段，本文提及的增殖型內(nèi)部審計實現(xiàn)途徑，仍然存在不足和改進之處，要達到內(nèi)部審計為企業(yè)增值，促進企業(yè)實現(xiàn)未來戰(zhàn)略發(fā)展的目標，還需要我們不斷地去探索、去實踐、去完善。

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