淺談施工企業(yè)稅務風險分析與應對

李敏

摘 要：本文從企業(yè)稅務管理基本理論和分析入手，對施工企業(yè)稅務風險進行了具體分析，指出施工企業(yè)主要在內(nèi)部管理、經(jīng)營環(huán)節(jié)、財務環(huán)節(jié)以及外部環(huán)境等方面均存在涉稅風險，需要積極分析和應對。在以上分析的基礎上，本文針對施工企業(yè)在“營改增”之后如何應對稅務風險提出了針對性的建議，以期對施工企業(yè)加強稅務管理、防范化解風險有所裨益。

關鍵詞：施工企業(yè)；稅務風險；應對

一、企業(yè)稅務管理基本理論與風險分析

所謂企業(yè)稅務管理，指的是企業(yè)在稅法允許的范圍之內(nèi)，在依法繳納稅款的前提下，結(jié)合企業(yè)的實際情況，對企業(yè)涉稅活動進行籌劃安排，在控制好稅收風險的同時，通過稅收籌劃獲取企業(yè)合理的經(jīng)濟利益。

從稅務風險角度進行分析，企業(yè)面臨的涉稅風險主要是以下方面：一是企業(yè)對稅收政策不熟悉、理解不到位，導致稅款繳納錯誤，造成稅款多繳或少繳；二是故意濫用稅務政策，從主觀上偷稅、漏稅；三是對稅法不夠熟悉和了解，導致該享受的優(yōu)惠政策未能享受，導致繳納了過頭稅和重復稅。

而施工企業(yè)較為特殊，其稅務風險和籌劃安排更需結(jié)合企業(yè)實際，量體裁衣、積極應對。

二、施工企業(yè)稅務風險的成因分析

通過上述對企業(yè)稅務風險類型的簡要分析，下面結(jié)合建筑企業(yè)的實際對涉稅風險進行詳細分析。

（1）施工企業(yè)內(nèi)部管理上的稅收風險

從建筑企業(yè)內(nèi)部管理來看，其涉稅風險產(chǎn)生的層面集中于企業(yè)的管理層面、財務層面和相關的業(yè)務層面等三個層面。

從管理層維度來看，其涉稅風險主要聚集在內(nèi)部控制不到位、業(yè)務規(guī)劃不到位、企業(yè)決策不到位等三個不到位上。

1.企業(yè)內(nèi)部控制不到位，主要表現(xiàn)在施工企業(yè)的內(nèi)部管理制度較為混亂或者雖然建立了內(nèi)控規(guī)范，但均未能形成有效制約，比如對發(fā)票管理、崗位要求等缺乏系統(tǒng)嚴格的制度規(guī)范，導致稅務風險的產(chǎn)生；再比如，雖然制度掛在墻上、落在紙上，但制度設計形同虛設，企業(yè)人員浮于面上，不按規(guī)定獲票，同樣也會帶來較大的稅收風險。

2.業(yè)務規(guī)劃不到位，主要表現(xiàn)在企業(yè)的業(yè)務規(guī)劃應和稅法的規(guī)定貼近，比如施工企業(yè)從供應商采購貨物，如果僅以單一來源采購，就有可能造成比價不充分以及未充分考慮采購價款加稅款的全成本比較選擇失位的問題。

3.企業(yè)決策不到位，比如施工企業(yè)對資產(chǎn)的折舊管理、成本的管理上，未能按照稅法的規(guī)定進行相應統(tǒng)籌處理，隨意化簡單化的資本化處理，隨意進行折舊處理等等。上述這些都會帶來比較大的涉稅風險，相反如果深入研究稅法，則可以充分利用折舊政策、資本化政策對企業(yè)的經(jīng)營行為進行謀劃，從而享受稅收紅利。

（2）施工企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)上的涉稅風險

從施工企業(yè)業(yè)務管理環(huán)節(jié)進行分析，主要存在兩個方面的涉稅風險，分別是：業(yè)務環(huán)節(jié)風險、財務環(huán)節(jié)風險、業(yè)財銜接的風險。

1.在業(yè)務環(huán)節(jié)上，其主要涉稅風險在于業(yè)務安排未統(tǒng)籌考慮稅收影響，缺乏稅收知識以及稅務意識淡薄等問題產(chǎn)生的風險。

第一，在業(yè)務安排上對稅務風險考慮不足，比如相關業(yè)務部門在采購材料時，應當考慮在什么情形下向一般納稅人采購、在什么情形下向小規(guī)模納稅人采購；再比如在不動產(chǎn)租賃上，是選擇融資租入還是經(jīng)營租入，對企業(yè)的稅收風險影響不同、稅負成本高低不同。

第二，在業(yè)務安排上缺乏稅收因素的前瞻性考慮，比如施工企業(yè)在購進材料、采購固定資產(chǎn)以及施工安排上，尤其要考慮稅收制度過渡性安排的應對。比如營改增的實施轉(zhuǎn)換，不僅是繳稅計算的簡單切換，其對企業(yè)的收入端和成本端都帶來了一系列的挑戰(zhàn)，需要前瞻性的謀劃安排。

第三，在業(yè)務安排上，業(yè)務人員素質(zhì)差異帶來的涉稅風險，比如業(yè)務人員在確定業(yè)務模式、簽訂業(yè)務合同、收取發(fā)票、報銷費用等業(yè)務活動過程中，對相關稅務知識、發(fā)票知識要有一定的了解，否則就會導致業(yè)務和財務環(huán)節(jié)脫節(jié)，相應涉稅風險就會放大。

2.在財務管理環(huán)節(jié)，其主要涉稅風險在于財務制度建立不全、稅收政策理解不及時不通透以及財務人員自身素質(zhì)三個方面。

第一，財務制度建設方面，完善的財務內(nèi)控制度的建立可以有效規(guī)避財務風險；相反如果施工企業(yè)重業(yè)務、輕財務，在財務環(huán)節(jié)內(nèi)控設計不到位或者是制度落實不到位，那么缺少了財務的監(jiān)督落實，企業(yè)的稅收風險則會應運而生。

第二，稅收政策理解不及時不通透，目前國家各項減稅降費政策不斷推出，目的是讓企業(yè)充分享受稅改優(yōu)惠，而我國稅制改革步伐也明顯加快，稅收政策更新迭代迅速。如果施工企業(yè)財務人員不能與時俱進，緊跟政策，領會法規(guī)，那么就會造成企業(yè)該享受的稅收優(yōu)惠享受不到，能化解的稅務風險化解不了，更會承受較重的稅收負擔。

第三，財務人員自身素質(zhì)帶來的稅務風險，施工企業(yè)的財務人員必須要對稅法理解掌握運用上做到駕輕就熟，除此之外，良好的道德操守也至關重要。如果企業(yè)涉稅人員對稅務要求不管不顧、責任心不強、審核把關不嚴，那么企業(yè)的稅收風險就會放大，企業(yè)遭受稅務處罰的幾率就會大幅增加。

在業(yè)務財務銜接上，稅務管理的精細化要求業(yè)務財務必須融合一體，也就是說財務部門要站在業(yè)務部門的角度給業(yè)務出主意想辦法，同時業(yè)務部門也要站在財務部門的角度給財務部門減輕風險壓力。如果施工企業(yè)的業(yè)務和財務割裂開的話，那么財務和業(yè)務語言不統(tǒng)一，就會帶來稅收問題該管的管不了，能控的風險控不了，應降的成本降不了。

（3）施工企業(yè)面臨外部的涉稅風險

從施工企業(yè)面臨的外部涉稅風險來看，主要來源于以下幾個方面：

1.來自于稅收政策理解執(zhí)行的差異，特別是營改增以后，所有行業(yè)都納入了增值稅體制管理之下，但是作為施工企業(yè)其業(yè)務相對特殊，在稅收政策運用和執(zhí)行上，稅務主管人員可能會因?qū)π袠I(yè)了解不足，造成在稅法運用上與施工企業(yè)存在差異，有可能會導致施工企業(yè)過繳稅及重復繳稅的風險。

2.來自于企業(yè)的外部關聯(lián)方，比如在施工企業(yè)日常經(jīng)營活動中，通常上游企業(yè)處于強勢地位，下游企業(yè)處于弱勢地位。在業(yè)務往來過程中，上游企業(yè)常常會無視國家的法律法規(guī)，要求下游企業(yè)按照自己的意愿組織業(yè)務活動，使得下游企業(yè)的稅收風險大增。同時，相關外部單位如果在稅收環(huán)節(jié)管理薄弱，特別是如果發(fā)票管理不到位，那么施工企業(yè)涉及假票、虛開票以及沒有真實交易的風險就會加大。相應的，將會引發(fā)系統(tǒng)性的稅務稽查風險。

三、施工企業(yè)稅務風控應對舉措

（1）亟待加強企業(yè)資質(zhì)管理，升級運營管理

在營業(yè)稅改增值稅下，建筑企業(yè)的全鏈條抵扣至關重要，因此施工企業(yè)應在自身企業(yè)資質(zhì)管理上下硬功夫，對企業(yè)管理調(diào)整升級，通過中標單位以及參加建設單位考慮總分包合同簽訂模式調(diào)整，完善自身的增值稅抵扣全鏈條，做到應扣盡扣、應抵盡抵。

（2）施工企業(yè)的經(jīng)營模式應優(yōu)化調(diào)整

在“營改增”以后，施工企業(yè)的經(jīng)營模式應予以調(diào)整，比如說如果承包公司把相關采購的原材料分撥給分包施工隊，那么在稅法上看就屬于視同銷售，相應的就需要繳稅。承包公司可以和分包施工隊進行溝通協(xié)商，由分包施工隊按照標準、規(guī)格進行采購，這樣就不屬于視同銷售行為，就不需要繳納這個環(huán)節(jié)的增值稅。

在供應商的選擇上，施工企業(yè)要按照成本效益原則進行統(tǒng)籌考慮，綜合計算全口徑成本即購買成本加稅款的全成本。以成本相對較低、質(zhì)量相對過硬、利益相對較大為總體原則進行供應商的最終選擇。

（3）必須高度重視內(nèi)部控制建設，有效防范涉稅風險

1.施工企業(yè)必須加強內(nèi)控建設的力度，對各相關業(yè)務環(huán)節(jié)、財務環(huán)節(jié)做好詳細規(guī)范，并嚴格做到令行禁止。將涉稅管理嵌入到企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)當中，在全體員工中間滲透稅收管理的重要性，嚴格采購環(huán)節(jié)、施工環(huán)節(jié)、報銷環(huán)節(jié)的全方位管理，強化依法納稅意識的同時帶來稅收成本的降低。

2.嚴格發(fā)票管理，規(guī)避稅收風險。營改增后，以票控稅成為稅收管理的核心。因此，施工企業(yè)必須加強發(fā)票管理，能夠取得增值稅進項發(fā)票的盡量取得，同時確保業(yè)務真實、發(fā)票真實、事項真實、交易真實。同時，必須加強審核力度，由于增值稅發(fā)票都有認證期限，超過認證期則不能進行抵扣，因此要切實在認證期內(nèi)做好發(fā)票認證，防止額外成本激增。

（4）加強財務管理能力，降低稅務風險

財務環(huán)節(jié)的強化管理是施工企業(yè)“營改增”后穩(wěn)健運營的有力保障。有鑒于此，企業(yè)的財務人員尤其是涉水人員必須不斷加強財務稅務知識的全面學習、及時了解領會稅收政策，同時加強職業(yè)操守，以硬的技能、實的態(tài)度、嚴的執(zhí)行，強化財務審核監(jiān)督的同時，正確及時做好納稅申報，準確合理計算企業(yè)稅負，盡力將企業(yè)的稅負降至最低，充分享受稅改紅利。

參考文獻

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