淺談稅收籌劃方案的制訂

摘 要：隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，與之相匹配的各種法律法規(guī)也日趨完善，合規(guī)、依法經(jīng)營是企業(yè)生存的底線。為合理降低企業(yè)稅負(fù)，稅收籌劃應(yīng)運而生，成為企業(yè)經(jīng)營管理中一項重要工作。稅收籌劃是在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟利益。本文擬通過A、B公司稅收籌劃方案的制訂，探析稅收籌劃的作用。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；經(jīng)濟利益；作用

一、A、B公司基本情況

A公司為H集團公司的全資子公司，主要從事鉛鋅礦的開采、選礦及精礦產(chǎn)品銷售，注冊資本8000萬元，近三年年均盈利約4000萬元、繳納增值稅2800萬元、企業(yè)所得稅600萬元，為增值稅一般納稅人，享受西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)所得稅稅率為15%。截止2018年12月31日，資產(chǎn)總額6.33億元、負(fù)債總額1.33億元、所有者權(quán)益5億元，應(yīng)收母公司H集團公司往來款1.25億元。

B公司同為H集團公司的全資子公司，主要從事鉛冶煉電解、硫酸、貴金屬綜合回收及產(chǎn)品銷售，注冊資本1.2億元，近三年年均虧損約7000萬元，為增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅稅率為25%。截止2018年12月31日，資產(chǎn)總額10.08億元、負(fù)債總額15.53億元、所有者權(quán)益-5.45億元，未抵扣增值稅進(jìn)項稅額1.3億元，未彌補虧損4億元，應(yīng)付母公司H集團公司往來款14億元。B公司自設(shè)立以來，受原料短缺、資金緊張、綜合回收不佳等因素影響，企業(yè)一直未達(dá)產(chǎn)，連年虧損。

A公司注冊地與生產(chǎn)地分處兩地市，企業(yè)所得稅、增值稅、資源稅三大稅種按7：3的比例分別上繳生產(chǎn)地、注冊地主管稅務(wù)部門。B公司注冊地與生產(chǎn)地同為一地。A、B公司注冊地相同，同時B公司原為A公司的全資子公司，即H集團公司的三級全資子公司，后因壓縮組織架構(gòu)層級，H集團公司從A公司全額購買B公司的股權(quán)，將B公司提級為二級子公司。

二、稅收籌劃方案制訂

為合理籌劃H集團公司的稅負(fù)，同時也是為了精減組織架構(gòu)，減少管理成本，擬對A、B公司進(jìn)行重組，即A公司吸收合并B公司，A公司存續(xù)、B公司注銷或是B公司吸收合并A公司，B公司存續(xù)、A公司注銷。從管理層面看，基于B公司原為A公司的全資子公司， A、B公司重組具有可行性。同時，由于A、B公司均為H集團公司的全資子公司，因此兩公司的合并屬于同一控制下的企業(yè)合并，適用特殊性稅務(wù)處理。

（1）稅法依據(jù)

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）的規(guī)定，由于A、B公司同受母公司H集團公司100%控制，只要A公司或B公司按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，具有合理商業(yè)目的，不以減少、免除中者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實質(zhì)性經(jīng)營活動，且A、B公司均未在會計上確認(rèn)損益的，可以選擇按特殊性稅務(wù)處理。

（2）相關(guān)稅收籌劃方案

（3）稅收籌劃方案比較

以上兩種稅收籌劃方案相比較，方案一節(jié)稅效果的大小取決于B公司盈利情況，若B公司冶煉板塊合并后依然未有改善，年虧損4000萬元以上，那么不需要母公司H集團公司配合實施就可以實現(xiàn)節(jié)稅效果。但若通過流程技改后，冶煉板塊扭虧為盈，那么要取得稅收效益則需要通過母公司H集團公司配合實施一系列措施后才能實現(xiàn)。方案二則比較簡單，合并后前五年，無論B公司的冶煉板塊經(jīng)營情況如何，節(jié)稅額基本上可以確定，至于五年后能否節(jié)稅、節(jié)稅效果如何，則需視冶煉板塊的經(jīng)營情況而定?？傮w來說，方案二優(yōu)于方案一。

上述稅收籌劃方案的制訂，僅從財務(wù)角度考慮，但判斷方案是否可行，不能只看節(jié)稅效果的大小，同時還要綜合考慮重組后礦山、選廠或冶煉相關(guān)資質(zhì)證書變更等問題，以確保方案總體可行。

參考文獻(xiàn)

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作者簡介：羅小容，女，漢族，出生于1977年元月9日，籍慣廣西陸川縣，大學(xué)本科學(xué)歷，會計師職稱。研究方向：管理會計、資本運營、績效管理、企業(yè)管理。