貨代企業(yè)成本管控問題研究

張薇

摘 要：現(xiàn)階段在商務(wù)部備案的貨代企業(yè)已有一萬一千余家，貨代行業(yè)為我國發(fā)展對(duì)外貿(mào)易提供各種服務(wù)，是我國對(duì)外經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分。近幾年來，貨代行業(yè)因全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境不佳，致使市場競爭較為激烈，全行業(yè)正在面臨前所未有的成本壓力，貨代企業(yè)想要繼續(xù)生存和發(fā)展下去，就必須對(duì)成本進(jìn)行管控。本文針對(duì)貨代企業(yè)存在的問題，提出成本管控的對(duì)策包括管理層要建立戰(zhàn)略成本管理意識(shí)，不能一味追求降低成本的絕對(duì)值，而是要將成本管控與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相結(jié)合，通過選擇優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商為企業(yè)提供服務(wù)，對(duì)客戶進(jìn)行細(xì)化等手段來實(shí)現(xiàn)成本管控的目的；公司全體員工要樹立成本意識(shí)，使得成本管控觀念深入企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)流程；在會(huì)計(jì)核算方法上改變原有的傳統(tǒng)核算方法，將管理會(huì)計(jì)方法運(yùn)用其中，對(duì)成本采用作業(yè)成本法進(jìn)行核算，將貨代業(yè)務(wù)的工作流程看作是作業(yè)鏈，對(duì)作業(yè)鏈上的每項(xiàng)作業(yè)進(jìn)行分析，利用管理會(huì)計(jì)方法改善現(xiàn)有的成本控制ERP系統(tǒng)，將作業(yè)成本法管理與傳統(tǒng)成本法管理相結(jié)合。本文旨在通過相關(guān)探討，以為貨代企業(yè)成本管控的實(shí)際操作提供參照。

關(guān)鍵詞：貨代企業(yè)；成本管控；作業(yè)成本法

一、貨代企業(yè)進(jìn)行成本管控的重要性

成本管控，對(duì)貨代企業(yè)而言，就是在提供貨運(yùn)代理服務(wù)的過程中，對(duì)業(yè)務(wù)流程中各個(gè)環(huán)節(jié)的成本進(jìn)行規(guī)劃、計(jì)算、分析、考核等一系列控制、調(diào)整措施，達(dá)到以最小的成本實(shí)現(xiàn)企業(yè)更大價(jià)值的成本管理行為。

貨代企業(yè)進(jìn)行成本管控可以幫助其實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)。進(jìn)行成本管控，降低企業(yè)成本，就可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)，在此過程中的成本管控既包括貨代企業(yè)操作各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的成本控制，也包括貨代企業(yè)各個(gè)管理環(huán)節(jié)對(duì)費(fèi)用支出的控制。站在企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略高度，對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行有效的管控，可以節(jié)約勞動(dòng)力資源，也能降低經(jīng)營管理成本，從而為企業(yè)結(jié)余出更多的資源，幫助貨代企業(yè)更好地實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營管理目標(biāo)。在目前貨代企業(yè)面臨全球出口形勢不景氣和國內(nèi)經(jīng)濟(jì)下滑的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，要求貨代企業(yè)進(jìn)行全面化、精細(xì)化的成本管控，促使其在競爭激烈的傳統(tǒng)貨代市場中繼續(xù)生存和發(fā)展。

貨代企業(yè)進(jìn)行成本管控可以增強(qiáng)市場競爭優(yōu)勢。在激烈的市場競爭環(huán)境下，貨代企業(yè)通過對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行分解，通過有效的成本控制方法降低貨代服務(wù)環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)成本，從而帶來對(duì)外報(bào)價(jià)的降低，使自身獲得較大的市場競爭優(yōu)勢。貨代企業(yè)還可以通過選擇優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商為企業(yè)提供服務(wù)，通過技術(shù)創(chuàng)新等手段，提高貨運(yùn)代理各個(gè)環(huán)節(jié)的工作效率，可以為企業(yè)創(chuàng)造更大的價(jià)值收益，增強(qiáng)競爭優(yōu)勢。

貨代企業(yè)進(jìn)行成本管控對(duì)貨運(yùn)代理各個(gè)環(huán)節(jié)消耗企業(yè)資源進(jìn)行分析，可以提高企業(yè)資源的使用效率，明晰各個(gè)環(huán)節(jié)的成本，方便的計(jì)算出每個(gè)員工的成本情況，完善公司的績效考核評(píng)價(jià)體系，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展。

二、貨代企業(yè)成本管控存在的主要問題

（1）貨代企業(yè)管理層缺乏戰(zhàn)略成本管理意識(shí)

在全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)前，貨代企業(yè)一直將貨量的多少作為重要指標(biāo)對(duì)公司管理人員及業(yè)務(wù)人員進(jìn)行考核，從而忽視了成本管理。公司銷售部門的主要工作就是攬貨，通過各種手段尋找貨源，銷售人員為了追求訂單和貨量的增長，形成了薄利多銷的成本觀；公司財(cái)務(wù)部門采用傳統(tǒng)的成本核算方式，遵循財(cái)務(wù)制度記錄實(shí)際發(fā)生的成本，對(duì)于本行業(yè)不同于其他行業(yè)這一特性，并沒有針對(duì)本行業(yè)進(jìn)行成本管控創(chuàng)新。

全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)后，全球貨代行業(yè)發(fā)生了一些重大事件，一些跨國的貨運(yùn)企業(yè)或者宣布破產(chǎn)，或者出售旗下的子公司，導(dǎo)致了貨代企業(yè)進(jìn)入了為了生存和發(fā)展的激烈競爭時(shí)期。一些貨代企業(yè)因市場價(jià)格普遍降低帶來銷售收入下降，而成本管控并沒有跟上，導(dǎo)致公司業(yè)務(wù)毛利下降的情況。此時(shí)公司管理者為了控制成本一方面選擇價(jià)格低廉的供應(yīng)商為企業(yè)提供服務(wù)，造成了企業(yè)給客戶的服務(wù)品質(zhì)下降，客戶流失；另一方面公司管理者采取了精簡人員，合并部門，取消員工福利等一系列措施來降低成本。這些做法體現(xiàn)出貨代企業(yè)管理者的成本控制局限于降低成本支出的絕對(duì)值上，并沒有結(jié)合貨代企業(yè)的特性進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理。貨代企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理應(yīng)該體現(xiàn)在精細(xì)化管理上，針對(duì)貨代企業(yè)的操作、報(bào)關(guān)、運(yùn)輸、倉儲(chǔ)等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行精細(xì)化管理，節(jié)約每個(gè)環(huán)節(jié)的成本，提高對(duì)客戶的服務(wù)質(zhì)量。

（2）貨代企業(yè)采用傳統(tǒng)成本核算方法，忽略了對(duì)間接成本的管控

貨代行業(yè)屬于代理服務(wù)業(yè)，是服務(wù)業(yè)的一個(gè)分支，和生產(chǎn)制造企業(yè)不同，一般不擁有固定資產(chǎn)如物流設(shè)施，國際貨代行業(yè)是指接受進(jìn)出口貨物收貨人、發(fā)貨人和其他委托方或其代理人的委托，以委托人的名義或者以自己的名義，組織、辦理國際貨物運(yùn)輸及相關(guān)業(yè)務(wù)，提供國際貨物流通領(lǐng)域的物流增值服務(wù)的行業(yè)。貨代企業(yè)提供的物流服務(wù)是以訂單為樣本，因接受的每個(gè)客戶和每票訂單對(duì)貨代服務(wù)的要求不同，貨代企業(yè)對(duì)應(yīng)提供的服務(wù)也不盡相同，由此導(dǎo)致不同環(huán)節(jié)的不同經(jīng)驗(yàn)的業(yè)務(wù)人員和操作人員提供給客戶不同程度的服務(wù)。因此貨代業(yè)務(wù)的成本管控區(qū)別于生產(chǎn)制造企業(yè)的成本管控，生產(chǎn)制造企業(yè)的成本一般是機(jī)械化的，一般情況下不會(huì)因操作人員的經(jīng)驗(yàn)不同而造成產(chǎn)品成本大幅度變化。

貨代企業(yè)的成本主要由主營業(yè)務(wù)直接成本和非主營業(yè)務(wù)成本即期間費(fèi)用兩部分構(gòu)成，其中主營業(yè)務(wù)直接成本是直接成本是各個(gè)代理服務(wù)項(xiàng)目產(chǎn)生的成本，如代理海運(yùn)服務(wù)項(xiàng)目而產(chǎn)生的支付船公司的海運(yùn)成本，代理空運(yùn)服務(wù)項(xiàng)目而產(chǎn)生的支付航空公司的空運(yùn)成本，代理進(jìn)出口報(bào)關(guān)服務(wù)項(xiàng)目而產(chǎn)生的報(bào)關(guān)成本，代理服務(wù)過程中貨物在貨場或監(jiān)管庫存放而產(chǎn)生的倉儲(chǔ)成本等等。非主營業(yè)務(wù)成本主要由房屋租金、電話網(wǎng)絡(luò)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、員工的工資、獎(jiǎng)金和社保等等間接運(yùn)營費(fèi)用組成。

目前貨代企業(yè)多采用傳統(tǒng)成本核算方法，在計(jì)算每票業(yè)務(wù)毛利時(shí)，只扣減了直接成本，將銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等間接成本記入期間費(fèi)用科目，沒有考慮到這些費(fèi)用與每票業(yè)務(wù)活動(dòng)的相關(guān)性，導(dǎo)致單票利潤虛高，沒有體現(xiàn)全部成本的情況。在貨代企業(yè)競爭激烈的情況下，一些銷售人員的單票毛利只有幾十元，因?yàn)椴捎脗鹘y(tǒng)成本核算方法，這個(gè)訂單是賺錢的業(yè)務(wù)，但是如果將間接運(yùn)營費(fèi)用都分配到單票成本中，此單票就會(huì)出現(xiàn)虧損。傳統(tǒng)的成本管控?zé)o法監(jiān)控并及時(shí)反饋這些情況。

（3）貨代業(yè)務(wù)成本核算ERP系統(tǒng)現(xiàn)階段無法滿足成本管控的要求

目前貨代企業(yè)使用的成本核算ERP系統(tǒng)多數(shù)都是和制造企業(yè)使用的系統(tǒng)相同，成本控制系統(tǒng)僅能體現(xiàn)直接成本，而無法將間接成本核算到每票業(yè)務(wù)中去。成本核算的ERP系統(tǒng)采用的是傳統(tǒng)成本法，并沒有將管理會(huì)計(jì)方法和手段運(yùn)用其中。因此，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不能準(zhǔn)確反映公司實(shí)際服務(wù)成本的真實(shí)完整信息，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)管理者的短期行為。

三、優(yōu)化貨代企業(yè)成本管控的對(duì)策建議

（1）增強(qiáng)貨代企業(yè)管理層戰(zhàn)略成本意識(shí)，樹立全員成本意識(shí)

戰(zhàn)略成本管理是將企業(yè)的成本管理與企業(yè)的發(fā)展階段相適應(yīng)、與企業(yè)的基本戰(zhàn)略相結(jié)合，從戰(zhàn)略的高度對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)成本行為、成本結(jié)構(gòu)實(shí)施全方位了解、分析、控制，從而為企業(yè)提供戰(zhàn)略管理決策信息，提高競爭優(yōu)勢。貨代企業(yè)通過降低直接成本的絕對(duì)值，利潤立即就會(huì)增加，企業(yè)競爭力也會(huì)增強(qiáng)。但是如果當(dāng)公司選擇了優(yōu)質(zhì)供應(yīng)商與公司開展業(yè)務(wù)，雖然服務(wù)成本較之前有所增加，但提供給客戶的服務(wù)較之前有了大幅度提升，從而吸引更多的新客戶與公司發(fā)生業(yè)務(wù)，由此為公司帶來更多收益創(chuàng)造更大價(jià)值。貨代企業(yè)管理者應(yīng)站在更高的角度，針對(duì)自身的客戶進(jìn)行細(xì)化分組，不能對(duì)所有客戶采用一成不變的成本控制價(jià)格，根據(jù)不同客戶不同訂單的服務(wù)項(xiàng)目，選擇與訂單服務(wù)項(xiàng)目相匹配的成本報(bào)價(jià)方式，將傳統(tǒng)的成本控制報(bào)價(jià)方式轉(zhuǎn)變?yōu)橐钥蛻艉陀唵我鬄閷?dǎo)向，發(fā)揮競爭優(yōu)勢，來降低訂單中的成本，實(shí)現(xiàn)訂單收益最大化。同時(shí)貨代企業(yè)還要建立所有員工的成本意識(shí)，對(duì)全體員工進(jìn)行成本控制的宣講和培訓(xùn)工作，讓所有員工意識(shí)到成本是可以控制的，成本的控制需要每個(gè)員工在工作中共同努力，而不是只是依靠領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行要求進(jìn)行把控。要鼓勵(lì)員工進(jìn)行學(xué)習(xí)，提升服務(wù)和操作技能，對(duì)在操作環(huán)節(jié)中改善流程帶來效率提升的員工進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，以帶動(dòng)更多的員工參與到成本管控的過程中。

（2）采用作業(yè)成本法對(duì)貨代企業(yè)間接成本進(jìn)行管控

作業(yè)成本法，是以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本核算方法，其理論基礎(chǔ)是產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導(dǎo)致成本的產(chǎn)生。它把成本的計(jì)算深入到作業(yè)層面，是以作業(yè)為核心，在確定消耗企業(yè)資源的所有作業(yè)的基礎(chǔ)上，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，之后選擇并依據(jù)作業(yè)動(dòng)因，將作業(yè)成本分配到成本計(jì)算對(duì)象（產(chǎn)品或服務(wù)）中。

貨代企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法的可行性：

1.貨代行業(yè)提供的服務(wù)具有多樣性。作業(yè)成本法以成本計(jì)算對(duì)象的多樣化為適用條件，貨運(yùn)代理企業(yè)是個(gè)性化服務(wù)較高的行業(yè)，需要根據(jù)每個(gè)客戶每份訂單的不同需求，提供不同物流作業(yè)活動(dòng)的過程，這一系列活動(dòng)可以作為作業(yè)成本法的成本計(jì)算對(duì)象。因貨代企業(yè)收到的每個(gè)客戶每份訂單的需求各不相同，其所承擔(dān)的直接成本和間接費(fèi)用也是不盡相同的。傳統(tǒng)成本核算方法無法科學(xué)準(zhǔn)確地計(jì)算出因客戶不同需求對(duì)物流服務(wù)產(chǎn)生的影響。采用作業(yè)成本法，將直接成本和間接成本歸集到成本庫中，采用多樣化的分配標(biāo)準(zhǔn)對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行分配，能夠及時(shí)、準(zhǔn)確地反映各類服務(wù)的成本狀況，解決客戶個(gè)性化服務(wù)要求代理的成本核算誤差的影響。

2.貨運(yùn)代理過程的可拆分性。貨運(yùn)代理過程因各個(gè)客戶的不同需求，過程顯得較為復(fù)雜，但是整個(gè)物流作業(yè)活動(dòng)都可以分解為若干個(gè)相互獨(dú)立的作業(yè)活動(dòng)。從銷售人員與客戶進(jìn)行業(yè)務(wù)洽談，簽訂合同接受委托，調(diào)度人員與船公司或航空公司進(jìn)行租船訂艙，客服人員制作提單，報(bào)關(guān)人員接受委托向海關(guān)進(jìn)行申報(bào)，倉庫操作人員對(duì)貨物進(jìn)行倉儲(chǔ)管理等等，整個(gè)過程都是由若干個(gè)獨(dú)立的作業(yè)或作業(yè)中心組成。盡管這些操作活動(dòng)因訂單服務(wù)緊密相連，但是仍然可以區(qū)分開來分別計(jì)算各自成本的耗費(fèi)情況。

3.高比例的隱性成本。貨運(yùn)代理企業(yè)的間接成本在總成本中所占比例較高，難以準(zhǔn)確合理的分配。作業(yè)成本法在間接成本計(jì)算中具有獨(dú)特的優(yōu)勢。它是根據(jù)實(shí)際消耗進(jìn)行分配，準(zhǔn)確計(jì)算和反映企業(yè)的隱性成本為管理層的決策指明方向。

貨代企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法的優(yōu)勢：

1.明確各環(huán)節(jié)成本，優(yōu)化企業(yè)資源配置。貨代企業(yè)的工作流程從攬貨、操作、倉儲(chǔ)、運(yùn)輸?shù)茸罱K送到客戶指定地點(diǎn)是一條完整的作業(yè)鏈，該作業(yè)鏈上銷售人員攬貨發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)用、操作人員人工成本、租賃倉庫的租金等間接費(fèi)用較高。貨代企業(yè)可以根據(jù)每個(gè)客戶的不同需求和每票業(yè)務(wù)委托的具體情況，利用作業(yè)成本法歸集計(jì)算每個(gè)工作流程上的成本，據(jù)此可以反映出相同貨運(yùn)代理服務(wù)中各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)的費(fèi)用情況，或不同貨運(yùn)代理服務(wù)中相同作業(yè)的費(fèi)用對(duì)比情況，反應(yīng)出不同作業(yè)成本之間的內(nèi)在關(guān)系。同時(shí)作業(yè)成本法將間接成本也歸集到作業(yè)活動(dòng)中，根據(jù)資源動(dòng)因分配到不同的貨運(yùn)代理服務(wù)中，使得貨代企業(yè)的管理者可以清晰了解到資源耗費(fèi)的真實(shí)原因和每個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)的實(shí)際成本。通過比較分析不同貨運(yùn)代理服務(wù)中各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)消耗資源的差異，分析產(chǎn)生原因并進(jìn)行資源優(yōu)化配置，為企業(yè)減少資源浪費(fèi)和提高資源使用效率提供了解決方案。

2.分析客戶盈利水平，為管理層決策提供依據(jù)。在競爭日益激烈的物流市場環(huán)境下，各個(gè)貨代企業(yè)為了更好的生存和發(fā)展，紛紛采取延伸物流服務(wù)鏈條的方式，為客戶提供端到端的全程供應(yīng)鏈服務(wù)，此時(shí)更需要準(zhǔn)確的分析客戶盈利能力。作業(yè)成本法以各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)為計(jì)量單位，將直接成本和間接成本形成的成本庫中所消耗的資源，分配到成本對(duì)象即貨代企業(yè)提供的各項(xiàng)貨代服務(wù)中去，因這些貨代服務(wù)是針對(duì)不同客戶，不同訂單提供的，由此可以分析出貨代企業(yè)針對(duì)不同客戶的成本耗費(fèi)情況。為企業(yè)管理者下一步對(duì)市場進(jìn)行開發(fā)和對(duì)現(xiàn)有客戶服務(wù)拓展提供有價(jià)值的信息。

3.改善企業(yè)績效評(píng)價(jià)體系，加強(qiáng)員工內(nèi)部培訓(xùn)。貨代企業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法可以更加真實(shí)準(zhǔn)確地核算每個(gè)單票的成本信息，可以將間接成本分解到作業(yè)鏈中的每一項(xiàng)作業(yè)中去，精準(zhǔn)核算每個(gè)作業(yè)和每個(gè)員工的成本費(fèi)用，為員工的績效考核提供了有效數(shù)據(jù)支持。運(yùn)用作業(yè)成本法對(duì)每個(gè)作業(yè)流程的全部成本進(jìn)行了核算，可以解決因不同經(jīng)驗(yàn)員工不同操作帶來的成本控制難題，可以對(duì)此加強(qiáng)對(duì)經(jīng)驗(yàn)不足員工的培訓(xùn)，以解決因經(jīng)驗(yàn)不足而造成的成本浪費(fèi)問題。

（3）建立有效的成本控制ERP系統(tǒng)，提升運(yùn)營效率

建立和完善成本控制ERP系統(tǒng)，將管理會(huì)計(jì)的方法運(yùn)用到成本管控的ERP系統(tǒng)中，作業(yè)成本法管理與之前傳統(tǒng)成本法管理相結(jié)合，可以為企業(yè)管理層提供更加準(zhǔn)確的成本信息，在激勵(lì)的市場競爭環(huán)境下，這些信息可以幫助企業(yè)管理層做出正確的判斷；完善成本控制ERP系統(tǒng)，通過對(duì)系統(tǒng)中成本數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，找出企業(yè)現(xiàn)階段存在的問題，幫助企業(yè)管理者運(yùn)用各種方法解決問題，為企業(yè)管理層的經(jīng)營決策提供有效的數(shù)據(jù)支持；完善成本控制ERP系統(tǒng)，提供準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)，可以提高企業(yè)全體員工的成本控制意識(shí)，讓員工知道每個(gè)環(huán)節(jié)的成本，從而達(dá)到降低成本、提高效率的目的。

總而言之，在面臨全球經(jīng)濟(jì)疲軟，我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整的轉(zhuǎn)型時(shí)期，貨代企業(yè)要從管理層到全體員工樹立節(jié)約成本的意識(shí)，貨代企業(yè)中的財(cái)務(wù)人員要不斷提升自身的理論水平，將管理會(huì)計(jì)運(yùn)用到實(shí)踐工作中去，運(yùn)用作業(yè)成本法替代傳統(tǒng)成本法進(jìn)行核算，完善成本控制ERP系統(tǒng)，使其可以準(zhǔn)確的核算貨代企業(yè)的成本情況，將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為對(duì)決策有用的信息，為管理層決策提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持，促進(jìn)貨代企業(yè)長期健康發(fā)展。

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