中國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)法的發(fā)展歷史特點(diǎn)及修改思路

摘 要：1985年，我國(guó)首部會(huì)計(jì)法律頒布，即《會(huì)計(jì)法》。《會(huì)計(jì)法》在規(guī)范各單位的會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量方面發(fā)揮了及其重要的作用。但是，隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)政治環(huán)境的變遷，《會(huì)計(jì)法》也需要與時(shí)俱進(jìn)，不斷完善。本文結(jié)合我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變遷，回顧了我國(guó)《會(huì)計(jì)法》制定、頒布與修訂的發(fā)展歷程，指出了我國(guó)現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》的特征和不足，此外，總結(jié)了修訂我國(guó)現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》的基本思路。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)法；發(fā)展歷程；主要特征；修改思路

我國(guó)首部《會(huì)計(jì)法》于1985年實(shí)施，1993年和1999年經(jīng)過(guò)兩次修改。從會(huì)計(jì)法的制定，頒布和發(fā)展來(lái)看，其修訂的主要原因是為了滿足會(huì)計(jì)工作的客觀要求，以適應(yīng)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，并著重解決新情況，面對(duì)新的會(huì)計(jì)工作問(wèn)題。從2000年到現(xiàn)在，中國(guó)的政治，經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，會(huì)計(jì)工作也隨之出現(xiàn)了許多新情況，新問(wèn)題。所以，迫切需要重新審視會(huì)計(jì)法，以滿足新經(jīng)濟(jì)環(huán)境的客觀需求。通過(guò)了解《會(huì)計(jì)法》的發(fā)展歷程，能夠更好地從立法頂層設(shè)計(jì)了解《會(huì)計(jì)法》，結(jié)合其當(dāng)前的主要特征，找出不足，才能更好地修改完善。

一、我國(guó)《會(huì)計(jì)法》的發(fā)展歷程

（1）《會(huì)計(jì)法》的出臺(tái)

會(huì)計(jì)以其利益分配和資源配置功能成為市場(chǎng)環(huán)境中各經(jīng)濟(jì)個(gè)體追逐利益的工具。1978年，我國(guó)決定進(jìn)行經(jīng)濟(jì)體制改革，開(kāi)始正式建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，并且決定起草《會(huì)計(jì)法》。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制初步建立和各種所有制經(jīng)濟(jì)共存的環(huán)境下，“會(huì)計(jì)法”主要調(diào)整了國(guó)有企業(yè)和事業(yè)單位，并遵循了“國(guó)家利益觀”。其后經(jīng)過(guò)多次的修改和討論，1985年5月1日，凝聚了無(wú)數(shù)會(huì)計(jì)師的智慧和辛勤勞動(dòng)的中國(guó)第一部“會(huì)計(jì)法”得以實(shí)施，。這也標(biāo)志著中國(guó)會(huì)計(jì)工作的標(biāo)準(zhǔn)化和合法化。這對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)體制改革具有重要意義。

（2）《會(huì)計(jì)法》的第一次修訂

1992年，國(guó)務(wù)院決定實(shí)行《會(huì)計(jì)法》的修訂。1993年12月29日，決定修改會(huì)計(jì)法，這是中國(guó)第一次修改會(huì)計(jì)法的部分內(nèi)容，而非全部。此時(shí)，中國(guó)已經(jīng)確立了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，并且隨著改革開(kāi)放的進(jìn)一步深入，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制也逐步得到完善。市場(chǎng)改變了會(huì)計(jì)需求和會(huì)計(jì)狀況。在建設(shè)有中國(guó)特色社會(huì)主義和中國(guó)共產(chǎn)黨第十四次全國(guó)代表大會(huì)精神，總結(jié)中國(guó)的會(huì)計(jì)核算工作的發(fā)展和改革的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，以及鄧小平理論的基礎(chǔ)上。本次修訂涉及“會(huì)計(jì)法”的立法合規(guī)性，實(shí)施范圍和會(huì)計(jì)管理制度。

（3）《會(huì)計(jì)法》的第二次修訂

1999年5月，國(guó)務(wù)院提出了《會(huì)計(jì)法》修訂草案和《關(guān)于懲治會(huì)計(jì)法犯罪的決定（草案）》。就在同一年，《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》正式通過(guò)，并決定于2000年7月1日實(shí)施。這部法律規(guī)定了違反會(huì)計(jì)法的法律責(zé)任，并明確了會(huì)計(jì)法的法律地位。

（4）《會(huì)計(jì)法》的第三次修訂

進(jìn)入21世紀(jì)，全球經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，世界經(jīng)濟(jì)布局發(fā)生巨大變化。順著經(jīng)濟(jì)浪潮，中國(guó)特色社會(huì)主義制度也得到進(jìn)一步完善。加入WTO后，經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，一舉成為世界強(qiáng)國(guó)。經(jīng)濟(jì)、政治、社會(huì)格局發(fā)生了巨大的改變。原來(lái)的《會(huì)計(jì)法》已不能滿足變化了的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需求。2017年，《會(huì)計(jì)法》修訂工作全面部署，修訂草案于2018年底提交國(guó)務(wù)院法制辦。

二、我國(guó)當(dāng)前《會(huì)計(jì)法》的主要特點(diǎn)和不足之處

經(jīng)過(guò)30多年的發(fā)展，中國(guó)現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》共分為七章，包含五十二條具體規(guī)定。從結(jié)構(gòu)與內(nèi)容來(lái)看，具有如下特征：

（1）從規(guī)范內(nèi)容來(lái)講，重點(diǎn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，不能適應(yīng)互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的會(huì)計(jì)需求

傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要關(guān)注點(diǎn)在于企業(yè)的歷史信息，并且僅總結(jié)管理者要求的會(huì)計(jì)信息。這些信息必須符合會(huì)計(jì)信息相關(guān)要求，需要會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠；可比性和相關(guān)性，又使得其與其它利益相關(guān)者緊密相連。而且，上市公司公布的一些會(huì)計(jì)信息，也是一項(xiàng)公共資源，可供許多學(xué)者和業(yè)內(nèi)人士分析、學(xué)習(xí)和借鑒。然而，隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，智能財(cái)務(wù)和共享財(cái)務(wù)的提出，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已失去了原有的地位，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用而生。

（2）現(xiàn)行會(huì)計(jì)法的適用范圍過(guò)于狹窄

中國(guó)的“會(huì)計(jì)法”主要規(guī)范企業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，只對(duì)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì)制定簡(jiǎn)單的規(guī)定。沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的規(guī)范內(nèi)容，并且有些規(guī)定已經(jīng)不符合當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政策環(huán)境。網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)和數(shù)據(jù)信息在《會(huì)計(jì)法》中尚未進(jìn)行規(guī)范。但是，在這個(gè)信息時(shí)代，掌握數(shù)據(jù)的人將贏得機(jī)會(huì)。

（3）會(huì)計(jì)監(jiān)督方面，以政府監(jiān)督為主

目前的《會(huì)計(jì)法》雖然建立了會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，但是，隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)的普及，人們獲取信息的途徑和手段越來(lái)越多，使得社會(huì)監(jiān)督的地位越來(lái)越重要。近年來(lái)管理會(huì)計(jì)的興起使得單位內(nèi)部控制的地位日益突出。會(huì)計(jì)主體行為的規(guī)范，如果從源頭——內(nèi)部控制抓起，相信很多經(jīng)濟(jì)亂像就不會(huì)發(fā)生。因此，會(huì)計(jì)監(jiān)督在會(huì)計(jì)行為中的定位有所偏差。

（4）違法成本與違法收益畸形配比

現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》第42條至第46條，對(duì)偽造、變?cè)?、隱瞞或故意破壞會(huì)計(jì)資料等相關(guān)會(huì)計(jì)違法行為，以及嚴(yán)厲打擊會(huì)計(jì)人員的違法行為和其他違法違規(guī)行為，確定了相應(yīng)的法律責(zé)任。但是，實(shí)施《會(huì)計(jì)法》的處罰與刑法相關(guān)的處罰存在矛盾，罰款規(guī)定之間存在沖突。而關(guān)于“行政處分”的相關(guān)規(guī)定，則存在罰款金額過(guò)低的問(wèn)題。這導(dǎo)致企業(yè)違規(guī)行為屢禁不止，根本原因在于非法活動(dòng)的成本太低，使得越來(lái)越多的企業(yè)忽視行規(guī)法紀(jì)，會(huì)計(jì)丑聞層出不窮。

三、我國(guó)現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》的修改思路

（1）與時(shí)俱進(jìn)，擴(kuò)大會(huì)計(jì)法的適用范圍

考慮到目前中國(guó)的“會(huì)計(jì)法”范圍太窄，無(wú)法滿足當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要，其修訂應(yīng)包括管理會(huì)計(jì)。近幾年管理會(huì)計(jì)的興起并不是空穴來(lái)風(fēng)，新事物的興起，是發(fā)展的必然結(jié)果。新事物的出現(xiàn)，更能適應(yīng)新的發(fā)展進(jìn)程，而且具有舊事物無(wú)法比擬的優(yōu)勢(shì)。進(jìn)入信息時(shí)代，大數(shù)據(jù)分析的利用，使得財(cái)務(wù)信息瞬息萬(wàn)變，而且信息獲取途徑方便快捷。如果固守傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以歷史信息為基礎(chǔ)的核算分析方式，將無(wú)法適應(yīng)信息時(shí)代的發(fā)展。管理會(huì)計(jì)關(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制和戰(zhàn)略制定，全方位對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管控，在這個(gè)時(shí)代更具優(yōu)勢(shì)。

（2）對(duì)于會(huì)計(jì)違法行為和違法責(zé)任的重新界定

現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法只規(guī)定了行政責(zé)任。《會(huì)計(jì)法》存在法律責(zé)任單一的問(wèn)題，也存在會(huì)計(jì)違法處罰過(guò)輕的情況。將信息時(shí)代特有的相關(guān)會(huì)計(jì)行為用法律的武器進(jìn)行規(guī)范，是一種趨勢(shì)，也是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)所需。例如電子檔案的相關(guān)規(guī)定，數(shù)據(jù)信息的所有權(quán)和維護(hù)等。對(duì)于會(huì)計(jì)行為的非法成本，還有必要加強(qiáng)處罰，增加非法活動(dòng)的成本，使他們能夠望而卻步，減少非法活動(dòng)的發(fā)生。

（3）重新定位會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

國(guó)內(nèi)現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定了會(huì)計(jì)監(jiān)督體制。監(jiān)督是以問(wèn)題的發(fā)生為契機(jī)，但是發(fā)生的問(wèn)題可大可小，大到危害國(guó)家利益，彼時(shí)監(jiān)督也無(wú)濟(jì)于事。并且，原有的會(huì)計(jì)核算方式體系以歷史信息為基準(zhǔn)，不能真實(shí)反映事物發(fā)展進(jìn)度，也給了造假以可乘之機(jī)。同時(shí)，政府監(jiān)督為主，不符合新時(shí)代政府簡(jiǎn)政放權(quán)的新要求，有時(shí)會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展掣肘。抓住根源才能解決問(wèn)題，亡羊補(bǔ)牢只是治標(biāo)，并不能治本。引入企業(yè)內(nèi)控制度，加強(qiáng)內(nèi)部管理規(guī)范化，則將減少會(huì)計(jì)違法行為發(fā)生幾率。管理是源頭，監(jiān)督是輔助，二者結(jié)合，才能更好規(guī)范會(huì)計(jì)行為。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境和信息技術(shù)的發(fā)展，出現(xiàn)了新的監(jiān)管形式，網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管平臺(tái)。網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管平臺(tái)開(kāi)放透明，及時(shí)便捷，具有傳統(tǒng)監(jiān)管方式無(wú)法企及的優(yōu)勢(shì)。會(huì)計(jì)法的修訂應(yīng)該充分考慮新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和技術(shù)環(huán)境，以滿足信息時(shí)代用戶的信息需求。

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作者簡(jiǎn)介：何曉玲（1989—），女，漢族，甘肅省白銀市人，蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)專業(yè)2017級(jí)碩士研究生，研究方向：成本與管理會(huì)計(jì)。