張永卿
摘要:2017年11月9日,財政部發(fā)布了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》,新《政府會計制度》確立了新的會計模式。提出2019年1月1日全面實行《政府會計制度》,這對公立醫(yī)院財務(wù)人員是新的機遇也是新的挑戰(zhàn)。山西省腫瘤醫(yī)院早在2018年11月就全面鋪開新舊會計制度的銜接,財務(wù)人員做好了充分的準(zhǔn)備應(yīng)對這次制度改革。文章結(jié)合政府會計制度改革的背景和意義,通過查閱文獻、比較分析等方法,探討了新《政府會計制度》將給公立醫(yī)院帶來的影響,主要涉及新《政府會計制度》帶來的創(chuàng)新點,以及醫(yī)院今后在財務(wù)會計、預(yù)算會計和核算口徑等方面的具體變化。
關(guān)鍵詞:政府會計制度改革公立醫(yī)院影響創(chuàng)新點
一、政府會計制度能夠全面清晰地反映行政事業(yè)單位財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息
多年來,我國在政府會計領(lǐng)域?qū)嵭械氖且允崭秾崿F(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的預(yù)算會計標(biāo)準(zhǔn)體系政府會計領(lǐng)域現(xiàn)行的預(yù)算會計標(biāo)準(zhǔn)體系是適應(yīng)財政預(yù)算管理的要求建立和逐步發(fā)展起來的。隨著經(jīng)濟社會的高速發(fā)展,預(yù)算會計標(biāo)準(zhǔn)體系難以適應(yīng)新形勢的需要,僅實行決算報告制度,無法科學(xué)、全面、準(zhǔn)確地反映政府資產(chǎn)負債和成本費用,不利于強化政府資產(chǎn)管理、降低行政成本、提升運行效率、有效防范財政風(fēng)險,難以滿足建立現(xiàn)代財政制度。政府會計制度改革的目的是規(guī)范行政事業(yè)單位的會計核算,保證會計信息質(zhì)量。建立科學(xué)規(guī)范的政府會計準(zhǔn)則制度體系,實現(xiàn)預(yù)算會計與財務(wù)會計適度分離又相互銜接的會計核算和報告體系,能夠全面清晰地反映行政事業(yè)單位財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。
改革后的政府會計制度將呈現(xiàn)出清晰的“雙基礎(chǔ)”、“雙功能”和“雙目標(biāo)”的特征,制度中明確規(guī)定,“單位會計核算應(yīng)當(dāng)具備財務(wù)會計與預(yù)算會計雙重功能,財務(wù)會計的核算實行權(quán)責(zé)發(fā)生制,預(yù)算會計的核算實行收付實現(xiàn)制,對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù),在采用財務(wù)會計核算的同時應(yīng)當(dāng)進行預(yù)算會計核算,對于其他業(yè)務(wù),僅需要進行財務(wù)會計核算,同時編制財務(wù)報表與預(yù)算會計報表?!?/p>
二、政府會計制度與醫(yī)院會計制度的比較分析
《政府會計制度》與《醫(yī)院會計制度》相比,其主要的變化在于《政府會計制度》采用了預(yù)算會計與財務(wù)會計適度分離又相互銜接的平行記賬核算模式。
(一)相同點
1.《政府會計制度》與《醫(yī)院會計制度》總體框架基本相同。兩個會計制度都包括總說明、會計科目使用說明、會計科目名稱和編號、會計報表格式。然而《醫(yī)院會計制度》對成本的報表單獨進行列示說明,這突出了《醫(yī)院會計制度》對成本核算的重視,而《政府會計制度》提出會計要素“費用”類科目的內(nèi)涵也與《醫(yī)院會計制度》相符合。
2.會計科目設(shè)置大致相同?!夺t(yī)院會計制度》按照資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用五個會計要素設(shè)置了52個會計科目?!墩畷嬛贫取泛w了所有行政事業(yè)單位會計科目,按照相同的5個會計要素設(shè)置了77個財務(wù)會計科目,26個預(yù)算會計科目,能更力Il全面地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生。
3.兩個會計制度均采用“雙基礎(chǔ)”進行核算?!夺t(yī)院會計制度》中規(guī)定會計核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ),但涉及財政資金使用時,則以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)。《政府會計制度》中規(guī)定,財務(wù)會計核算實行權(quán)責(zé)發(fā)生制,預(yù)算會計核算實行收付實現(xiàn)制??傮w而言,《政府會計制度》與《醫(yī)院會計制度》對不同業(yè)務(wù)采用了“雙基礎(chǔ)”運作。
(二)不同點
1.“單一記賬”向“平行記賬”轉(zhuǎn)變?,F(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》采用“單一記賬”模式,即對所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行會計核算。而《政府會計制度》對納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù),采用“平行記賬”模式核算即財務(wù)會計與預(yù)算會計同時進行,對于其他業(yè)務(wù)僅需財務(wù)會計核算。
2.凈資產(chǎn)類會計科目設(shè)置發(fā)生重大變化。將原有編碼3001“事業(yè)基金”科目更換為“累計盈余”科目,這樣可以更加清晰地反映出醫(yī)院歷年實現(xiàn)的盈余扣除盈余分配后滾存的金額?!夺t(yī)院會計制度》當(dāng)時以權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算為基礎(chǔ),在凈資產(chǎn)科目中設(shè)置了“待沖基金”科目,以解決財政資金和科教項目資金形成的固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、領(lǐng)用耗材等問題。而在《政府會計制度》中,凈資產(chǎn)科目中取消待沖基金科目,將固定資產(chǎn)折舊及無形資產(chǎn)攤銷直接在累計折舊及無形資產(chǎn)攤銷科目進行反映,待沖基金科目余額轉(zhuǎn)入累計盈余一財政項目盈余中?!夺t(yī)院會計制度》中成本類科目“應(yīng)付職工薪酬“應(yīng)付社會保障費”在《政府會計制度》中全部歸為“應(yīng)付職工薪酬”,取消“應(yīng)付社會保障金”科目。新制度也未設(shè)置“應(yīng)付福利費”科目,轉(zhuǎn)賬時,醫(yī)院應(yīng)當(dāng)將原賬的“應(yīng)付福利費”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“累計盈余——新舊轉(zhuǎn)換盈余”科目,也就是將負債轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)。新制度設(shè)置了“應(yīng)交增值稅”和“其他應(yīng)交稅費”科目,原制度只設(shè)置了“應(yīng)交稅費”科目。轉(zhuǎn)賬時,醫(yī)院應(yīng)當(dāng)將原賬的“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“應(yīng)交增值稅”科目,將原賬的“應(yīng)交稅費”科目余額減去屬于應(yīng)交增值稅余額后的差額,轉(zhuǎn)入新賬的“其他應(yīng)交稅費”科目,這樣能更加準(zhǔn)確地反映增值稅的繳納情況,原制度中只是一個應(yīng)交稅費科目,在財務(wù)報表中不能真實反映增值稅的繳納情況。
3.會計報表構(gòu)成發(fā)生變化。原制度規(guī)定醫(yī)院會計報表由“資產(chǎn)負債表”、“醫(yī)療收入費用明細表”“收入費用總表”、“財政補助收支情況表”、“現(xiàn)金流量表”組成。其中,“資產(chǎn)負債表”、“收入費用總表”、“財政補助收支情況表”“現(xiàn)金流量表”為主報表,“醫(yī)療收入費用明細表”為輔助報表。它們從不同的方面反映醫(yī)院的財務(wù)經(jīng)營狀況,組成了醫(yī)院的財務(wù)報表體系。《政府會計制度》中規(guī)定,會計主體應(yīng)當(dāng)編制財務(wù)報告和決算報告,在新制度中財務(wù)報表體系增加了預(yù)算結(jié)余與凈資產(chǎn)變動差異調(diào)節(jié)表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表、預(yù)算收入支出表、財政撥款預(yù)算收入支出表,取消了財政補助收支情況表和醫(yī)療收入費用明細表。
醫(yī)院是一個獨立核算的經(jīng)濟組織并且納入政府部門預(yù)算管理的公共部門。醫(yī)院雖然是事業(yè)單位,但是其經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜,資金來源多樣化,部分資金需要依靠政府補助,但政府資金投入對醫(yī)院來說簡直是杯水車薪,因此醫(yī)院需要自負盈虧。醫(yī)院的公益性與盈利性決定了醫(yī)院必須完善其會計核算體系,為會計信息使用者提供真實有用的決策信息。