構(gòu)建企業(yè)內(nèi)控閉環(huán)探討

陳軍樺 付洪壘

摘 要：內(nèi)部控制閉環(huán)管理對(duì)提升企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率具有至關(guān)重要的作用，筆者根據(jù)近幾年國(guó)內(nèi)出現(xiàn)的企業(yè)舞弊案件，如銀廣廈、長(zhǎng)安信托等造假事件，揭示我國(guó)企業(yè)內(nèi)控管理仍然存在著諸多薄弱環(huán)節(jié)以及內(nèi)控建設(shè)未形成閉環(huán)的現(xiàn)狀，并從意識(shí)、行為、全面風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、考核等角度探討構(gòu)建企業(yè)內(nèi)控閉環(huán)的方法及其必要性。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;閉環(huán)管理;全面風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

近些年，企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的步伐不斷加快，這就要求企業(yè)需同步提升經(jīng)營(yíng)管理水平以及風(fēng)險(xiǎn)防控能力。國(guó)家先后頒布實(shí)施《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》（國(guó)資發(fā)改革〔2006〕108號(hào)，簡(jiǎn)稱《指引》）、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會(huì)〔2008〕7號(hào)，簡(jiǎn)稱《基本規(guī)范》）和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（財(cái)會(huì)〔2010〕11號(hào)），強(qiáng)調(diào)各中央企業(yè)把風(fēng)險(xiǎn)管理作為企業(yè)各項(xiàng)管理任務(wù)的主線，將風(fēng)險(xiǎn)管理要求融入企業(yè)管理和業(yè)務(wù)流程，建立健全全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，同時(shí)，對(duì)上市公司的內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理提出了明確的要求，并鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行，旨在加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)控，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和風(fēng)險(xiǎn)防范水平，推進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

隨著經(jīng)營(yíng)管理者內(nèi)部控制意識(shí)的逐步提高，越來(lái)越多的企業(yè)在國(guó)家政策的指導(dǎo)下正逐步制定相關(guān)內(nèi)控措施。然而，從這幾年內(nèi)控評(píng)價(jià)審計(jì)反饋結(jié)果看，一個(gè)顯著的、普遍的問(wèn)題一直困擾著我國(guó)企業(yè)：內(nèi)部控制體系環(huán)節(jié)與環(huán)節(jié)之間呈現(xiàn)脫節(jié)現(xiàn)象，無(wú)法形成閉環(huán)。

企業(yè)內(nèi)控脫節(jié)重點(diǎn)表現(xiàn)在以下五個(gè)方面：

1.日常工作中，傳統(tǒng)不規(guī)范的內(nèi)控程序和制度依舊占主導(dǎo)，未按新內(nèi)控體系文件和要求實(shí)施;

2.內(nèi)控流程建立似乎很完善，但流程輸出結(jié)果與預(yù)期相差比較大;

3.業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)看似很健全，業(yè)務(wù)實(shí)施與監(jiān)督均合理，但仍在關(guān)鍵環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題;

4.企業(yè)的戰(zhàn)略與運(yùn)營(yíng)似乎緊密相連，但每個(gè)季度的實(shí)際業(yè)績(jī)與預(yù)期目標(biāo)仍有差距;

5.企業(yè)各部門權(quán)責(zé)分明，但依舊出現(xiàn)管理割裂。

《班固》中有句名言：揚(yáng)湯止沸，不如釜底抽薪，“揚(yáng)湯之法”故能解一時(shí)之沸，但終究不如抽去鍋底燃燒的柴火來(lái)的徹底，就像問(wèn)題的解決方案既有“揚(yáng)湯之法”，也有“抽薪之法”--“揚(yáng)湯之法”能快速消除問(wèn)題，但畢竟是隔靴搔癢，帶來(lái)的往往不是問(wèn)題的解決，而是加深問(wèn)題的副作用。而“抽薪之法”是解決問(wèn)題的根本方法，只有從全局的角度看問(wèn)題，抓住其根源所在，方能治其根本。

閉環(huán)式管理是由Robert S. Kaplan和David P. Norton在《閉環(huán)式管理：從戰(zhàn)略到運(yùn)營(yíng)》一文中提出。簡(jiǎn)而言之，閉環(huán)式管理是指企業(yè)在管理中制訂戰(zhàn)略、細(xì)化戰(zhàn)略、運(yùn)營(yíng)監(jiān)督、優(yōu)化調(diào)整的一種系統(tǒng)的、動(dòng)態(tài)的、周而復(fù)始的管理方法。企業(yè)內(nèi)部控制體系的有效性應(yīng)該以此為基礎(chǔ)，從全局化的角度，設(shè)計(jì)建立一系列重要“閉環(huán)”。

一、建立“內(nèi)控意識(shí)、行為、信息、人才閉環(huán)”

建立“內(nèi)控意識(shí)、行為、信息、人才閉環(huán)”即是需要企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)控意識(shí)，發(fā)揮能動(dòng)效應(yīng);規(guī)范內(nèi)控行為，貫徹運(yùn)行機(jī)制;完善信息系統(tǒng)，提升管理效率;培養(yǎng)梯隊(duì)人才，構(gòu)建實(shí)施基礎(chǔ)，是四者相輔相成、循環(huán)往復(fù)的管理閉環(huán)，若其中一環(huán)缺乏重視，后果是不言而喻的。

例如銀廣廈公司財(cái)務(wù)造假事件，公司從1998至2001四年期間共計(jì)虛增利潤(rùn)77，156.70萬(wàn)元，從原材料購(gòu)進(jìn)、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)，公司偽造了部分甚至全流程單據(jù)，包括購(gòu)銷合同、銀行票據(jù)、發(fā)票和所得稅免稅文件等。根據(jù)法院審查記錄了解到，銀廣廈造假是一個(gè)由管理層授意、執(zhí)行人員明知有假而為之的過(guò)程，公司從上至下的內(nèi)控意識(shí)的缺失，導(dǎo)致監(jiān)督管控形同虛設(shè)，內(nèi)控制度淪為一紙空文，預(yù)展抱負(fù)的人才也只能默不作聲，甚至隨波逐流，這將直接制約企業(yè)內(nèi)控體系的建立和執(zhí)行，阻礙企業(yè)自身健康發(fā)展。

針對(duì)上述事件，企業(yè)應(yīng)建立“內(nèi)控意識(shí)、行為、信息、人才閉環(huán)”，其關(guān)鍵要素包括：

1.加強(qiáng)法人治理結(jié)構(gòu)，確保權(quán)責(zé)分明，強(qiáng)化約束制衡。企業(yè)需在國(guó)家頒布實(shí)施的《關(guān)于進(jìn)一步完善國(guó)有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（國(guó)辦發(fā)[2017]36號(hào)）要求下，做到理順出資人職責(zé)，轉(zhuǎn)變監(jiān)管方式;加強(qiáng)董事會(huì)建設(shè)，落實(shí)董事會(huì)職責(zé);維護(hù)經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，激發(fā)管理層活力;發(fā)揮監(jiān)察效能，優(yōu)化問(wèn)責(zé)機(jī)制;堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)，發(fā)揮政治優(yōu)勢(shì);

2.加大企業(yè)內(nèi)審力度，提升審計(jì)在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中的地位和重要性，確保內(nèi)部財(cái)務(wù)體系的公正獨(dú)立;

3.重視內(nèi)控人才的培養(yǎng)和儲(chǔ)備。內(nèi)控人才不僅能作為企業(yè)管理層的后備力量，其專業(yè)的內(nèi)控理論知識(shí)和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)與技術(shù)方法還有助于企業(yè)持續(xù)優(yōu)化工作流程，提高工作效率。

二、建立“全面風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別閉環(huán)”

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)，是內(nèi)控管理有效性的前提，企業(yè)發(fā)展追求利益最大化，在內(nèi)控建設(shè)中突出重大風(fēng)險(xiǎn)的把控本無(wú)可厚非，但因此忽視風(fēng)險(xiǎn)的全面識(shí)別，其結(jié)果終將是觀鳳一羽，企業(yè)管理出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)死角。

例如2018年長(zhǎng)安信托造假案，信托經(jīng)理劉佳宇“遵循”公司合同管理規(guī)定，將合同交由責(zé)任部門審核蓋章，然而，在獲取蓋好章的合同后，他便在資金中介陳海華的協(xié)同下，私自將原合同中約定投資范圍限制性條款“不包括中小企業(yè)私募債”的1頁(yè)替換為“中小企業(yè)私募債”，并刪除了證券評(píng)級(jí)方面的相關(guān)限制，調(diào)增頁(yè)面行間距，隨后把這份偷換后的合同直接寄給執(zhí)行方華泰柏瑞。華泰柏瑞蓋完章后，又寄給劉佳宇，他又把原來(lái)不允許投資私募債的那一頁(yè)換回，拿到公司存檔。整個(gè)“偷梁換柱”的過(guò)程長(zhǎng)安信托責(zé)任部門并未察覺(jué)。事后，為掩蓋資金的實(shí)際投資流向，劉佳宇與陳海華等還偽造虛假的資產(chǎn)估值表提供給長(zhǎng)安信托。在短短一年內(nèi)，他們以這樣“簡(jiǎn)單的”手段違規(guī)支配了8億多信托資金。

可以看出，長(zhǎng)安信托在整個(gè)業(yè)務(wù)流程中均建立了審核監(jiān)督、權(quán)責(zé)分離機(jī)制，但在合同用印和合同交接階段的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及防范方面則明顯遭到了忽視，這就給劉佳宇實(shí)施舞弊行為提供了操作空間。

企業(yè)落實(shí)“全面風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別閉環(huán)”，可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：

1.風(fēng)險(xiǎn)源方面，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別應(yīng)涵蓋所有重大風(fēng)險(xiǎn)源，例如《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》中所概述的戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)、市場(chǎng)、運(yùn)營(yíng)和法律五大風(fēng)險(xiǎn)。

2.業(yè)務(wù)流程方面，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)對(duì)全部重要流程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。對(duì)于特定流程，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別更應(yīng)涵蓋“端到端”。

3.風(fēng)險(xiǎn)事件處置方面，健全對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判、歷史風(fēng)險(xiǎn)事件的分析和總結(jié)等具體管理措施。

三、建立“內(nèi)控執(zhí)行+考核閉環(huán)”，確保內(nèi)控體系實(shí)際落地

很多企業(yè)花費(fèi)大量資金和精力用于內(nèi)控建設(shè)中，可實(shí)施結(jié)果并不如人所愿，究其原因，企業(yè)內(nèi)控工作多停留在內(nèi)控手冊(cè)或內(nèi)控制度的梳理和構(gòu)建上，在實(shí)際業(yè)務(wù)操作中，這些手冊(cè)或制度皆成官樣文章，流于形式，具體表現(xiàn)在：

1.制度及其流程發(fā)布之后，員工對(duì)權(quán)責(zé)劃分和具體操作流程不明晰，甚至出現(xiàn)無(wú)關(guān)崗位承受無(wú)謂責(zé)備的現(xiàn)象;

2.制度流程發(fā)布后，對(duì)其執(zhí)行情況無(wú)有效的考核評(píng)價(jià)措施;

3.對(duì)制度流程本身缺乏有效的維護(hù)機(jī)制，內(nèi)控要素（內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五要素）缺失、版本混亂。

針對(duì)這些問(wèn)題，企業(yè)必須理清制度頒發(fā)與實(shí)際執(zhí)行之間的辯證關(guān)系，構(gòu)建“內(nèi)控執(zhí)行+考核閉環(huán)”，為制度有效執(zhí)行提供強(qiáng)有力的保障?！皟?nèi)控執(zhí)行+考核閉環(huán)”的關(guān)鍵要素包含：

1.制度流程維護(hù)機(jī)制的建立，如制度流程的分類、分級(jí)、歸口部門、版本等工作內(nèi)容;

2.全方位內(nèi)控培訓(xùn)和宣貫機(jī)制的建立，幫助員工理解內(nèi)控意義，掌握內(nèi)控要求，切實(shí)流暢執(zhí)行內(nèi)控流程;

3.內(nèi)控考核與獎(jiǎng)懲機(jī)制的建立，包括對(duì)內(nèi)控流程執(zhí)行情況的考核、發(fā)現(xiàn)內(nèi)控流程設(shè)計(jì)中存在缺陷或提出改進(jìn)建議的獎(jiǎng)懲等工作內(nèi)容;

4.制度流程執(zhí)行效果反饋機(jī)制的建立，如內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)等工作內(nèi)容。

結(jié)語(yǔ)

企業(yè)的內(nèi)控在一定程度上是企業(yè)得以長(zhǎng)期發(fā)展的生命線，而企業(yè)本身的復(fù)雜程度更需要其管理水平的同步提升，這就要求企業(yè)的內(nèi)控體系具備全面性、關(guān)聯(lián)性和動(dòng)態(tài)性的特征。企業(yè)內(nèi)控是不斷改進(jìn)完善的過(guò)程，在這樣一個(gè)前進(jìn)的過(guò)程中，將一個(gè)個(gè)獨(dú)立的模塊串聯(lián)在一起，形成內(nèi)控閉環(huán)，這樣才能做到“抽薪止沸”，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 王? 娟.試析如何完善企業(yè)內(nèi)控制度以及防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016（23）：143-165.

[2] 李三喜.內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)應(yīng)該協(xié)同進(jìn)行[N].財(cái)會(huì)信報(bào)，2012（09）.

[3] 吉? 明.風(fēng)險(xiǎn)管理顧問(wèn)公司的業(yè)務(wù)管理研究——提高企業(yè)自身的抗風(fēng)險(xiǎn)質(zhì)量[J].中國(guó)經(jīng)貿(mào)，2009（24）：29-31.

[4] 宋志強(qiáng)，王家興.長(zhǎng)安信托現(xiàn)“內(nèi)鬼”，“陰陽(yáng)合同”瞞天過(guò)海，違規(guī)操作獲利千萬(wàn)[EB/OL].（2019.03.26）.[2019.02.01].http：//www.sohu.com/a/292969850_466906.

作者簡(jiǎn)介：

陳軍樺（1994-），男，江蘇宿遷人，碩士在讀。研究方向：審計(jì)。

指導(dǎo)老師：付洪壘