債務(wù)重組業(yè)務(wù)在用友ERP-U8V 10.1環(huán)境下的處理流程

閆翠珍 劉芳

【摘要】在用友ERP-U8V10.1環(huán)境下處理債務(wù)重組業(yè)務(wù)，可能涉及到總賬、應(yīng)收款管理、應(yīng)付款管理、固定資產(chǎn)、采購管理、銷售管理、庫存管理、存貨核算等多個子系統(tǒng)，處理流程較為復(fù)雜。本文依據(jù)會計準則和財務(wù)業(yè)務(wù)一體化的處理原則，根據(jù)債務(wù)重組的賬務(wù)處理，分別從債務(wù)人和債權(quán)人的角度設(shè)計了這類業(yè)務(wù)在用友ERP-U8V10.1環(huán)境下的業(yè)務(wù)處理流程，以供競賽學習和處理實際業(yè)務(wù)時參考使用。

【關(guān)鍵詞】用友ERP 債務(wù)重組 財務(wù)業(yè)務(wù)一體化

債務(wù)重組是指債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難時，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項?！皞鶛?quán)人做出讓步”是指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人以低于重組債務(wù)價值的金額或價值償還債務(wù)。

一、債務(wù)人的業(yè)務(wù)處理流程

（一）債務(wù)人對債務(wù)重組的賬務(wù)處理

根據(jù)《企業(yè)會計準則第12號一債務(wù)重組》應(yīng)用指南的規(guī)定，發(fā)生債務(wù)重組時，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付的現(xiàn)金（或非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值）之間的差額，確認為債務(wù)重組利得。債務(wù)人的賬務(wù)處理如圖1所示。

若債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)的，非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額，視償債資產(chǎn)的類別分別處理。處理原則如表1所示。

（二）債務(wù)人在用友ERP-U8V10.1環(huán)境下的業(yè)務(wù)處理流程

根據(jù)債務(wù)人對債務(wù)重組業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，可以把債務(wù)人的償還過程分解為常見業(yè)務(wù)，設(shè)計債務(wù)重組業(yè)務(wù)在用友ERP環(huán)境下的處理流程。債務(wù)人債務(wù)重組的業(yè)務(wù)處理流程設(shè)計如表2所示。

現(xiàn)在結(jié)合例題分別說明債務(wù)人分別以不同資產(chǎn)償債時的處理流程。

甲公司應(yīng)收乙公司銷貨款1000000元，因乙公司發(fā)生財務(wù)困難，不能如期償還，經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司同意乙公司以970000元現(xiàn)金/一批存貨/一項固定資產(chǎn)/一項無形資產(chǎn)/金融資產(chǎn)抵償，并免除乙公司剩余的債務(wù)，乙公司的處理過程如下：

1.以現(xiàn)金償還重組債務(wù)

根據(jù)表2，整個處理流程實際上是把1000000元的債務(wù)分成兩部分，一部分是實際支付的970000元，按照正常償還應(yīng)付賬款的流程，先填制付款單，然后核銷應(yīng)付賬款。并生成記賬憑證：

借：應(yīng)付賬款970000

貸：銀行存款970000

另一部分是債權(quán)人減免的30000元，債務(wù)人并沒有實際支付即可核銷相應(yīng)的應(yīng)付賬款，因此先填制一張?zhí)摂M付款單，結(jié)算科目填寫營業(yè)外收入一債務(wù)重組利得，生成記賬憑證：

借：應(yīng)付賬款30000

貸：營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得30000

或者先填制兩張付款單，合并制單，生成記賬憑證

借：應(yīng)付賬款100000

貸：銀行存款970000

營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得30000

2.以存貨償還重組債務(wù)

接上例，假設(shè)債務(wù)重組協(xié)議約定債務(wù)人以一批存貨還債，存貨賬面價值800000元，協(xié)議約定價格820000元，增值稅稅率17%，并免除剩余債務(wù)。

根據(jù)表2，可以把債務(wù)重組過程分解成銷售存貨和用銷售存貨的應(yīng)收款項償還重組債務(wù)、處理債權(quán)人減免的債務(wù)三個步驟。

第一步，銷售存貨與企業(yè)正常的銷售業(yè)務(wù)處理相同，在銷售管理系統(tǒng)填制發(fā)貨單，銷售專用發(fā)票，然后在應(yīng)收款管理系統(tǒng)中審核銷售專用發(fā)票，并生成確認銷售收入的記賬憑證：

借：應(yīng)收賬款959400

貸：主營業(yè)務(wù)收入820000

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）139400

第二步，在應(yīng)付款管理系統(tǒng)轉(zhuǎn)賬，選擇應(yīng)付沖應(yīng)收，生成記賬憑證：

借：應(yīng)付賬款959400

貸：應(yīng)收賬款959400

最后，處理債權(quán)人免除的重組債務(wù)。一般而言，由于債權(quán)人做了讓步，債務(wù)人償還的資產(chǎn)的公允價值小于重組債務(wù)的賬面價值。這部分應(yīng)付賬款實際上是債務(wù)人沒有實際支付也不需要支付的部分。因此，只需要在應(yīng)付系統(tǒng)填制虛擬付款單，核銷剩余的重組債務(wù)，結(jié)算科目為營業(yè)外收入一債務(wù)重組利得。生成記賬憑證：

借：應(yīng)付賬款40600

貸：營業(yè)外收入一債務(wù)重組利得40600

3.以固定資產(chǎn)償還重組債務(wù)

接上例，假設(shè)償債的固定資產(chǎn)賬面原價1100000元，已計提折舊400000元，公允價值800000元。

根據(jù)表2，債務(wù)人可以把債務(wù)重組業(yè)務(wù)分解成處置固定資產(chǎn)和償還債務(wù)兩個常見業(yè)務(wù)。首先，按照固定資產(chǎn)減少的流程，在固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)進行資產(chǎn)減少的操作，減少的方式選擇債務(wù)重組，生成記賬憑證：

借：固定資產(chǎn)清理700000

累計折舊400000

貸：固定資產(chǎn)1100000

第二步，在總賬系統(tǒng)處理固定資產(chǎn)處置的損益，處置固定資產(chǎn)影響損益的金額為資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額。填制記賬憑證：

借：固定資產(chǎn)清理100000

貸：資產(chǎn)處置損益100000

第三步，假設(shè)固定資產(chǎn)按公允價值出售，但債務(wù)人實際并不會收到這筆款項，在應(yīng)收系統(tǒng)填制虛擬收款單，貸方科目為固定資產(chǎn)清理和應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）。生成記賬憑證：

借：應(yīng)收賬款936000

貸：固定資產(chǎn)清理800000

應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（銷項稅額）136000

前三步驟的處理類似于固定資產(chǎn)子系統(tǒng)中的資產(chǎn)減少業(yè)務(wù)。第四步，應(yīng)收沖應(yīng)付，金額為虛擬的應(yīng)收賬款936000元，生成記賬憑證：

借：應(yīng)付賬款936000

貸：應(yīng)收賬款936000

最后，在應(yīng)付系統(tǒng)填制虛擬付款單，核銷剩余的重組債務(wù)，結(jié)算科目為營業(yè)外收入一債務(wù)重組利得。生成記賬憑證：