淺議如何充分發(fā)揮醫(yī)院內(nèi)部審計在零星基建工程審計中的作用

魯紅玲

摘 要：隨著就醫(yī)環(huán)境的日益改善，醫(yī)院的零星工程、修繕工程、基建工程項目也越來越多?，F(xiàn)行公立醫(yī)院的內(nèi)部審計部門應(yīng)如何加強(qiáng)對這些工程項目的審計？本文針對以上問題提出思考和建議。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院;零星修繕;基建工程;內(nèi)部審計

一、問題導(dǎo)出

1.公立醫(yī)院基建工程審計現(xiàn)狀

根據(jù)國家衛(wèi)規(guī)財發(fā)〔2009〕39號《衛(wèi)生部關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項目全過程審計的通知》和《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》文件規(guī)定：“內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)根據(jù)審計業(yè)務(wù)的需要，除涉密項目外，可以向社會購買審計服務(wù)。應(yīng)當(dāng)按照法律法規(guī)履行程序，委托具有相應(yīng)資質(zhì)的社會中介機(jī)構(gòu)開展內(nèi)部審計工作，并對其實施全過程進(jìn)行管理和監(jiān)督”。

（1）基建工程審計專業(yè)要求較強(qiáng)。而醫(yī)院內(nèi)部審計人員基本是由財務(wù)人員轉(zhuǎn)崗，對工程項目及工程造價了解較少，審計中存在的問題也日益顯著。

（2）內(nèi)部審計結(jié)論效力相對較低。由于眾所周知的原因，內(nèi)部審計人員在進(jìn)行審計過程中，往往會受到許許多多因素的掣肘，最終影響審計的獨(dú)立性，也影響審計質(zhì)量及其效力。所以，有條件的引入外部審計，不僅可以有效解決內(nèi)部審計人員專業(yè)知識不足的問題，而且可以彌補(bǔ)內(nèi)部審計結(jié)論效力相對較低的缺陷。

2.零星基建工程委托外部審計的弊端

正如任何事物都存在兩面性一樣，在實際工作中，如果內(nèi)審人員不履行監(jiān)督與管理職能，一味地強(qiáng)調(diào)引進(jìn)外部審計，也會存在各種弊端。

（1）外部審計公司進(jìn)行工程造價審計，往往忽視對工程前期資料的規(guī)范化要求與審核，外部審計往往只針對提供的工程結(jié)算資料，如：施工方結(jié)算書、工程合同、工程量清單等進(jìn)行審核，對施工量的復(fù)核不夠全面。

（2）在實施審計過程中，存在外部審計公司串通施工方，泄露與審計事項有關(guān)的秘密，嚴(yán)重違反職業(yè)道德，給醫(yī)院造成經(jīng)濟(jì)損失的情況。

（3）審計中遇到有爭議的事項，很少能站在醫(yī)院角度考慮，導(dǎo)致審減幅度縮小，工程成本明顯增加。

二、幾點(diǎn)思考

1.切實認(rèn)識零星基建工程項目內(nèi)審工作的重要性

（1）領(lǐng)導(dǎo)對審計工作的重視是提升審計工作質(zhì)量的關(guān)鍵。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)的重視是對審計人員的鼓勵與支持，是充分發(fā)揮內(nèi)部審計職能的前提，也是做好內(nèi)部審計工作的重要保障。重視程度越高，發(fā)揮內(nèi)部審計作用就越大。

（2）加強(qiáng)對內(nèi)審人員的專業(yè)知識學(xué)習(xí)培訓(xùn)。內(nèi)部審計人員專業(yè)勝任能力，是保障內(nèi)部審計質(zhì)量、控制風(fēng)險的重要基石，是內(nèi)部審計增加價值最基本的保障。不斷提升內(nèi)審人員的配備、提高內(nèi)審人員的知識層面，以及后續(xù)不斷的學(xué)習(xí)是零星基建工程審計必須的條件。

2.扎實完善零星基建工程項目內(nèi)部審計的條件

（1）聯(lián)系實際建立健全醫(yī)院內(nèi)部審計制度。要做好內(nèi)部審計，確保審計工作的質(zhì)量，必須有健全的審計制度，做到有據(jù)可依，有章可循，有尺度、有標(biāo)準(zhǔn)，方可使審計工作制度化、流程化、規(guī)范化。

（2）多方調(diào)研選擇一個好的審計公司和注冊造價師。實踐證明聘請好的審計公司與較差的審計公司對同一項目進(jìn)行審計時，項目的審計結(jié)論金額相差較大。一是遵循公開、公平、公正和誠實信用的原則，選擇社會信譽(yù)好、業(yè)務(wù)質(zhì)量高、收費(fèi)價格合理的中介機(jī)構(gòu);二是根據(jù)造價公司的資質(zhì)、業(yè)績、內(nèi)部制度、選派的注冊造價師的綜合素質(zhì)和社會信譽(yù)度等情況進(jìn)行院內(nèi)招標(biāo)，確定三家審計公司，為醫(yī)院零星基建工程審計服務(wù)。并與三家審計公司簽訂廉潔服務(wù)承諾書。

（3）積極溝通，充分加強(qiáng)與基建部門的配合協(xié)作。審計和基建兩個部門配合上存在的問題，往往表現(xiàn)為審計部門只管造價，保證結(jié)算資料的全面性、合規(guī)性;而基建部門只管施工現(xiàn)場，對施工過程的資料留痕不夠、審批不全，給后期結(jié)算審計帶來困難。所以基建部門的大力配合與支持是做好工程造價審計關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

三、具體做法

相比而言，醫(yī)院內(nèi)審較外部審計具有特定的優(yōu)勢：一是對醫(yī)院的環(huán)境熟悉;二是對整個工程過程比較了解;三是具有主人翁的意識。所以，在實際工作中，我們要充分發(fā)揮零星基建工程項目中內(nèi)部審計的積極作用。

1.對工程前期資料的審核

在每項工程結(jié)算送外審之前，內(nèi)審部門都需要對送審資料的完整性、合規(guī)性進(jìn)行審核，以保證建設(shè)工程整個建設(shè)流程全面、客觀、公正。

（1）前期論證、審批過程的審核。審查工程項目可行性論證資料是否內(nèi)容翔實、論據(jù)充分、是否咨詢了專家的意見、醫(yī)院資金是否經(jīng)過許可，是否經(jīng)過院辦公會研究通過。

（2）對招標(biāo)工作的審核。主要審核招投標(biāo)的合理性;招標(biāo)文件內(nèi)容的完整性、合規(guī)性;標(biāo)底與投標(biāo)報價的真實性、準(zhǔn)確性;招投標(biāo)程序的合規(guī)性。確保招標(biāo)文件的正確性和嚴(yán)密性，確保參與投標(biāo)的單位具備資質(zhì)符合要求，確保評標(biāo)做到公平、公正。通過公平競爭，達(dá)到降低工程造價、防范風(fēng)險、節(jié)省資金、提高效益的目的。通過嚴(yán)格審計，防止分解項目來規(guī)避招標(biāo)。

（3）對簽訂的合同進(jìn)行審核。審核該合同是否經(jīng)過招標(biāo)環(huán)節(jié)、對方是否是中標(biāo)企業(yè)、合同金額是否是中標(biāo)價、合同簽訂人是否在法人授權(quán)范圍內(nèi)、合同基本項目是否齊全、條款意思是否表達(dá)清楚、雙方權(quán)利義務(wù)是否明確、違約責(zé)任的規(guī)定是否切實可行、合同的類型是固定總價合同還是綜合單價合同等等。以及對合同暫列金的審核，是否包括在合同價款中，按照本市行業(yè)規(guī)定暫列金不能超過合同價的10%，嚴(yán)禁通過各種原因虛報暫列金，抬高合同金額。

（4）對工程施工過程資料的審核。對施工過程中產(chǎn)生的工程簽證單、材料設(shè)備認(rèn)質(zhì)認(rèn)價單以及必要的施工圖等資料的審核。對簽證內(nèi)容是否在合同工程量清單之外、簽證價格是否合理、簽證單是否經(jīng)過施工方、監(jiān)理、基建部門三方負(fù)責(zé)人確認(rèn)，保證簽證內(nèi)容的真實性、有效性，并遵循相關(guān)制度規(guī)定工程總簽證總金額不能超過合同金額的10%。對施工方與材料、設(shè)備供應(yīng)商簽訂采購合同的情況，必須重新認(rèn)質(zhì)認(rèn)價，三方認(rèn)可，確保工程所用材料的質(zhì)優(yōu)價廉。

（5）對工程竣工資料的審核。包括工程竣工驗收單、竣工圖、施工方的結(jié)算報告、工程施工過程的水電費(fèi)用的審核。一是工程竣工驗收必須保證與合同規(guī)定驗收標(biāo)準(zhǔn)相符，并確保施工方、使用方、基建部門、監(jiān)理人員共同參與工程驗收。二是施工方結(jié)算書必須真實可靠，對審核中發(fā)現(xiàn)虛報結(jié)算的行為，給予經(jīng)濟(jì)處罰。三是保證施工中使用的水電費(fèi)能按照合同規(guī)定予以結(jié)算，保證醫(yī)院不受損失。

2.把好審計關(guān)

（1）嚴(yán)格要求審計公司核對施工工程量。審計公司審計時必須核查工程量清單的完成情況，現(xiàn)場需要施工方、后勤基建部門與內(nèi)審人員的現(xiàn)場確認(rèn)。對合同內(nèi)工程量復(fù)核，不考慮合理的施工損耗，對變更工程量復(fù)核審計時以施工合同為基礎(chǔ)，審查因設(shè)計變更增減的工程量，核實全部工程量，剔除不符合合同規(guī)定及現(xiàn)場簽證制度規(guī)定的簽證單。

（2）嚴(yán)格要求審計公司對工程材料進(jìn)行審計。對工程材質(zhì)的在施工方材料的采購過程中，要檢查材料的進(jìn)貨渠道是否正規(guī)，材料標(biāo)號是否符合設(shè)計標(biāo)準(zhǔn)，對材料變更更應(yīng)積極征求審計人員的意見。

（3）嚴(yán)格把控審計公司對隱蔽工程的審計。隱蔽工程和變更設(shè)計部分要求提供設(shè)計圖紙、隱蔽前影像等資料，防止相互通融，損害醫(yī)院利益。

（4）嚴(yán)格把控工程付款進(jìn)度。付款是否按照合同條款規(guī)定、工程款的支付與工程進(jìn)度是否相符、工程質(zhì)保金的預(yù)留是否嚴(yán)格按照合同執(zhí)行。

3.對審計公司審計結(jié)果的審核

（1）對審計結(jié)果有異議。由醫(yī)院審計科牽頭聯(lián)系審計公司、施工方與基建部門召開工作聯(lián)席會，相互溝通，統(tǒng)一解決問題，對需要再次核實工程量或者認(rèn)質(zhì)認(rèn)價，根據(jù)客觀需要，提請院級領(lǐng)導(dǎo)同意，滿足三方的意愿，達(dá)到意見統(tǒng)一為止。

（2）如果對審計結(jié)果無異議。由內(nèi)審人員通知審計公司出具正式審核報告、審核定案表，并根據(jù)審計情況出具審計報告，針對本次審計中發(fā)現(xiàn)的問題提出整改建議，切實提高醫(yī)院的工程管理質(zhì)量。

4.對審計公司審計工作的評價

（1）客觀評價。在每次工程項目審計結(jié)束后，內(nèi)審需對審計公司審計過程的履職情況，進(jìn)行客觀公正的評價，以此為決定分配下次審計任務(wù)的依據(jù)。

（2）公正考評。審計項目考核分為基礎(chǔ)分和成果分兩部分?；A(chǔ)分按審計質(zhì)量、審計程序、審計效率、審計綜合管理四項內(nèi)容分別考核，審計成果分是加分項目，包括審計項目中提交重大違法違規(guī)問題線索，并被移送司法機(jī)關(guān)或紀(jì)檢部門處理的、提出的項目管理問題或?qū)徲嫿ㄗh被審計報告采用的、工程項目的審減金額等加分項目?？偡衷O(shè)為100分，80分以上為合格，優(yōu)勝劣汰。

四、結(jié)論

由是觀之，在零星基建工程的審計工作中，只有醫(yī)院內(nèi)審人員參與外部審計工作中，積極配合、監(jiān)督、管理外部審計的整個流程，把控審計資料、審計過程、審計結(jié)果，并對外部審計工作進(jìn)行客觀正確的評價，引入競爭機(jī)制，才能保證外部審計質(zhì)量。所以，醫(yī)院內(nèi)部審計部門應(yīng)積極發(fā)揮作用，積極配合外部審計工作，把內(nèi)部審計工作貫穿于外部審計的全過程，注重對存在薄弱環(huán)節(jié)的分析，從內(nèi)部控制、防范風(fēng)險的角度考慮，提出具有建設(shè)性、針對性、可操作性的審計意見，降控風(fēng)險，為醫(yī)院建設(shè)發(fā)揮積極作用。

參考文獻(xiàn)

1.衛(wèi)生部《關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項目全過程審計的通知》，衛(wèi)規(guī)財發(fā)〔2009〕39號.

2.《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》.國家衛(wèi)生和計劃生育委員會令第16號.（責(zé)任編輯：何卉）