審計風險理論概述

摘 要：從事什么類型的工作都存在風險，審計工作也是如此。審計風險是由兩個定義的結(jié)合體，即審計和風險。審計是社會經(jīng)濟活動中比較重要的一種，它作為獨立監(jiān)督經(jīng)濟活動的一種，對被審計企業(yè)的經(jīng)營活動起著促進和約束的重要作用。風險意味著損失的可能性，它是在一定的時間內(nèi)和條件下產(chǎn)生結(jié)果的可能變動。本文以審計理論和風險理論為基礎，從審計風險的分類、特征和成因等幾個方面，全面地闡述了審計風險理論系統(tǒng)，深化了對審計風險相關理論的研究。

關鍵詞：審計風險；風險防范

近幾年，經(jīng)濟快速增長，我國市場逐步發(fā)展，但是有關的監(jiān)管環(huán)境卻并未進行嚴格有效的控制，我國的會計師事務所經(jīng)常面臨著極大的審計風險。會計師事務所的審計是相當重要的，它是比較繁雜的。社會經(jīng)濟的快速發(fā)展和電算化的實施對審計的工作提出了更加嚴格的要求，科技的進步及網(wǎng)絡技術的應用使審計工作的風險不斷擴大。中國現(xiàn)在所處的經(jīng)濟體系并不是特別完善，還需要向更加規(guī)范的方向發(fā)展，所以要加大力度去研究出具體可行的審計風險防范方法。

一、審計風險理論

（1）審計風險的定義。洛貝克與A.A.阿倫斯（1991）年在《當代審計學》中提到他們對審計風險持有的觀點是，它是當財務報表存在重大的錯誤時，事務所卻認為財務報表合理公允地表達，且出具了無保留的審計意見的這種風險。胡春元（2006）在其發(fā)表的《風險基礎審計》中對審計風險進行了闡述，表明作為風險中的一種，審計風險具有風險所具有的全部特征。在國內(nèi)外，對審計風險的定義并不完全一致，概括其相同之處，審計風險是無法在財務報表中公允的揭示，但又由于如簽字的注冊會計師等財務報表的審計人員將已經(jīng)公允揭示作為事實從而導致工作人員對財務報表表達了不當?shù)膶徍艘庖姟?/p>

（2）審計風險的類型。一是按審計風險的形成原因，朱偉光（2017）可以把審計風險分類為兩種，第一種是重大錯報風險，第二種是檢查風險。宋魯寧（2016）指出重大錯報風險是指在審計工作開始之前，其被審計單位在財務報表方面存在著重大錯報的可能性。而檢查風險，則是因為事務所在時間問題上存在限制，無法極其詳盡地對被審計單位的經(jīng)濟業(yè)務逐一審查而可能未偵查出重大錯報的情況。二是按照形成時間不同，關于財務報表的審計風險可以劃分為審計期望風險可以把財務報表的審計風險分為、未審計風險和審計終極風險。三是按照審計風險的可控程度，審計風險可以

劃分為審計的可控風險和不可控風險。四是按照審計風險的表現(xiàn)形式來看，可以將財務報表的審計風險分類為準備時的風險和進行取證時存在的風險和發(fā)表報告時存在的風險。

二、審計風險的特征

（1）審計風險的基本特征

宋波（2018）曾對審計風險的基本特征進行了劃分歸類，最終具體的將基本特征概括為隱蔽性、普遍性、客觀性、可控性、利害雙重性和偶然性。

客觀性。審計風險受多因素影響，存在是必然的。

隱蔽性。審計風險是無形的，有隱蔽性，只能依靠會計師的經(jīng)驗來發(fā)現(xiàn)。

可控性。隨著社會的發(fā)展，審計人員逐步認識到了審計工作的高風險性，同時，不難發(fā)現(xiàn)，審計風險雖然無法完全徹底地消除，但是可對審計風險進行控制，來降低審計風險。

利害雙重性。允許適當?shù)膶徲嬶L險的存在，對于事務所審計人員有益，但這種風險的存在也意味著損失發(fā)生的可能。

普遍性。審計的風險存在于各個審計程序之中，每一個步驟都可能帶來審計風險，因而在審計工作過程中，要時刻保持謹慎。

偶然性。審計風險亦是風險中的一種，它意味著一種或然性。會計師事務所審計人員應盡量防范風險，提高防范意識，以減少重大錯誤。

（2）審計風險的系統(tǒng)特征

對審計風險的系統(tǒng)特征的闡述中，王瑞瑞（2017）曾在文章中提及審計風險的系統(tǒng)特征的類別，并具體將其分為審計風險的整體性、相關性、結(jié)構(gòu)性、目的性、動態(tài)性、和環(huán)境適應性。

結(jié)構(gòu)性。審計風險具有一定的結(jié)構(gòu)，即審計風險按照形成原因的三種分類，它們會共同促使審計風險的形成。

整體性。在審計財務報表時，會計師事務所的審計人員應當注意從財務報表的整體層面來識別其審計風險，而不能單獨從客戶角度或外部環(huán)境角度出發(fā)。

層次性。審計風險具有一定的順序和層次，其內(nèi)涵可以分成三層，即俠義層、一般層和廣義層。

相關性。審計風險的各個方面和環(huán)節(jié)都對審計的最終風險產(chǎn)生作用，它們之間存在著聯(lián)系，相互影響著，這是審計風險的相關性。

動態(tài)性。隨著社會的進步，審計風險也發(fā)生著日新月異的變化，在數(shù)據(jù)爆炸時代，需要不斷創(chuàng)新、更新技術。

目的性。其目的主要就是使得審計風險降低，讓審計意見更加貼切。

環(huán)境適應性。在大環(huán)境下，審計風險系統(tǒng)從來不是孤立的，它會受到其所處環(huán)境的影響，這就要求審計人員不斷創(chuàng)新，適應審計所處環(huán)境的發(fā)展。

三、審計風險的成因

（1）審計風險主觀成因

1.注冊會計師的能力。在審計風險存在并發(fā)生時，對審計風險的在對審計風險的可承受程度和對于該風險率的接受范圍，社會各界存在著矛盾之處，因此，在對注冊會計師的能力看法上，總是無法滿足公眾的期望，這種矛盾是無法消除的。

2.審計人員的自律。若審計人員自身道德素質(zhì)存在問題，沒有嚴格遵守審計的準則、沒有時刻保持職業(yè)懷疑態(tài)度、抱著得過且過的工作態(tài)度或因其疏忽則極有可能導致審計失敗。事務所的審計費用是由被審企業(yè)承擔，進行支付，這也使得事務所審計的獨立性不夠，審計風險有所加大。

3.審計模式的不足。與以前的審計工作相比，如今處于大數(shù)據(jù)時代下的審計模式要求工作人員常常用電腦來處理審計工作，這樣確實能夠加快數(shù)據(jù)處理的效率，但是同時也會導致審計人員對數(shù)據(jù)資料的了解不夠深入。

（2）審計風險客觀成因

1.法律法規(guī)的不斷更新。審計工作的各個方面都會受到法律的制約，正是因為這個原因，審計環(huán)境才能更加規(guī)范，只有如此審計工作才能夠進行的井然有序。即使如此，也會一直存在著審計風險。提及法律法規(guī)的影響，李金輝（2017）提到雖然制定的法律給予了會計師事務所一定的權(quán)利，但也施加了相應的責任。審計人員必須承擔好相應的責任，確保審計工作合法合規(guī)。

2.審計工作包含方面的復雜與廣度。審計的工作內(nèi)容正在不斷擴大，最初的審計只是確定相關人員對現(xiàn)金的管理是否規(guī)范，隨著被審計企業(yè)經(jīng)營發(fā)展及客戶業(yè)務的擴大，審計工作也相應變化了。

3.審計意見的作用的加大。支經(jīng)緯（2017）認為最初的審計只是在審查個人的行為規(guī)范性，慢慢發(fā)展到對財務報表的審計，而財務報表的使用者也繼最初的只有資產(chǎn)所有者逐漸發(fā)展擴大到社會的各界人士。

4.被審企業(yè)的管理情況。被審計企業(yè)的經(jīng)營管理是否規(guī)范、財務軟件的使用情況、報銷流程及其內(nèi)部控制的有效性將直接影響審計質(zhì)量。

四、總結(jié)

防范審計風險，對于審計行業(yè)及經(jīng)濟發(fā)展具有深遠意義。歸納財務報表審計風險的有關經(jīng)驗，提出有效的防范建議及措施，對于企業(yè)有序地經(jīng)營及資本市場的運作，都起著激勵作用。它能夠更加完美地為整個社會服務，有利于審計效率的提高，有利于增強審計責任感，為我國審計風險的防范提供有價值的參考，所以該研究成果具有一定的現(xiàn)實意義。

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作者簡介：袁月英（1994），女，漢族，河北保定市人，學生，會計學碩士，天津財經(jīng)大學會計學專業(yè)，研究方向：財務會計。