試論滾動預算如何在實踐中落地

馮艷萍

摘要：滾動預算在我國被越來越多的企業(yè)在實踐中應用但成功的并不多，另教科書上滾動預算方法理論性太強，在實踐中不易理解可行性差，本文通過筆者多年在來自西方現代企業(yè)的成熟環(huán)境中參與預算管理、滾動預測的經驗和思考，試論一下滾動預算如何在實踐中落地。

關鍵詞：預算管理;年度預算;滾動預測

一、滾動預算及相關概念

（1）滾動預算。滾動預算又稱“連續(xù)預算”，是預算編制方法之一。指在編制預算時，將預算期與會計年度脫離，隨著預算的執(zhí)行逐期向后手纂賣滾動，使預算期始終保持在一個既定的時間跨度。其優(yōu)點在于保持預算的完整性和連續(xù)性，以動態(tài)的觀點規(guī)劃企業(yè)的未來;其缺點主要有：一是，由于滾動預算固有的特點（即預算期與會計年度的脫離），造成滾動預算與年度預算兩者預期產生偏差，對企業(yè)管理的意義被削弱;二是，因為受預算期限制，容易造成石業(yè)管理者的決策贅爬卜受局限，導致短現行為凸顯;三是，開展?jié)L動預算要求企業(yè)有一定的管理及信息化基礎，但現實中很多企業(yè)不具備這些基本條件，造成滾動預算的實施性價比不理想，難以落地。

（2）計劃、年度預算與滾動預測。企業(yè)基于戰(zhàn)略產生目標，然后出現服務于目標的計劃，計劃一般由業(yè)務計劃和財務計劃構成，后者直白點說就是預算。預算是計劃的量化和細化，一般用數字、金額表述;如果說計劃側重語文邏輯和文字表達，那么預算則是側重數字、數學邏輯及財務報表邏輯。實務中，典型的預算實踐就是以年為周期的年度預算（西方稱：Budget）。預測是在經濟事項開展一段時間后對結果的預估，與預算在一項經濟業(yè)務開展之前就要做出相比，它一般在經濟業(yè)務開展一段時間后做出，其最大的特點就是動態(tài)性。

（3）預算借理體系和滾動預測管理體系。根據筆者的認識，西方企業(yè)里應用較廣、比較減烹‘的預算咤竇理模式是：首先建立目標與市場導向的怪起淳管理體系”，作為管理引沒有效地提高公司的整體運營管理水平;另外，延伸建立“滾動預測管理體系，（滾動預算），實時指導日常經營活動，對前者進行有效補充。

二、國內企業(yè)開展預算管理、滾動預算的一些問題和現狀

隨著我國改革開放的發(fā)展以及與國際經濟社會的日漸融合，以年度預算為核心的傳統預算管理應用已經比較廣泛，但實務中還是存在不少問題，比較典型的有：

（1）預算管理容易流于形式：由于石匕業(yè)內部對預算的認知各有偏差，且因預算有績效評估、激勵約束的作用門直接掛鉤部門經濟利益，往往使有些部門在預算管理中的參與態(tài)度被動，應付了事，并產生部門博弈，以至理達不到預期管理目的。

（2）對日常經營的指導作用有限：企業(yè)運營面臨著外部、內部環(huán)境變化的諸多不確定因素，年度預算難以做到具體、細致和準確，既對有效實施年度目標幫助不大，也對日常經營的指導作用有限。而滾動預算的實施提供了一個比較好的解決方案，一在技術層面對控制標準提供了調整可能;二參與者做預算時心理會相對輕松，減低人為因素干擾，減少部門博弈;三其編制周期短、響應快，增強了企業(yè)的應變能力。根據筆者的觀察，國內企業(yè)中有外資背景（含港資、臺資）的企業(yè)應用滾動預算相對普遍，他們較廣泛的做法是：在年度預算的基礎上，補充建立滾動預測體系。一些大型的國企、民企也逐步引入建立滾動預算，實務中很多只是做業(yè)務預測的滾動，側重于落實年度預算目標，指導日常經營的作用未發(fā)揮很大;而中小型企業(yè)應用滾動預算的不算很多。

三、滾動預算在實踐工作中如何落地

筆者認為滾動預算要在實踐工作中有效落地，應結合實際情況并關注如下幾方面：

（1）提引全員對預算管理的理解和認知，打好應用基礎

預算管理是企業(yè)圍繞預算開展的一系列管理活動，它包括預算編制、預算執(zhí)行（控制與調整）、預算考核等多方面。

（2）年度預算與滾動預算分清定位、相輔相成

“預算掌控未來”，年度預算以年度為周期，它應定位于對年度目標的確定并細化分解，落實到責任主體;而“預測洞察未來”，滾動預算應定位于對分解目標的實施，作為年度預算的有效輔助和補充，提高企業(yè)在經營中的應變性。

（3）業(yè)務預測與滾動預算編制工作盡可能融合

業(yè)務預測通常是預算編制的起點，對前線信息的精確預測有助于做好年度預算及滾動預算，考慮到前面提及企業(yè)內部對預算的認知不一致、工作量大造成無法落地，實務中應注意安排業(yè)務預測與滾動預算盡可能融合，減少工作量和溝通成本，提高實施性價比。

（4）對業(yè)務預測和財務預算的預算期進行優(yōu)化?？舍槍︻A算期進行優(yōu)化，比如業(yè)務預測按照固定的周期滾動，要求業(yè)務部門連續(xù)地提供最新的預測信息;而財務部門整合時則按‘與年度預算期相同”的規(guī)則形成最后的滾動預算結果。

（5）以季度為間隔的三段式近細遠粗的滾動預測模式值得參考。滾動預測由“歷史（實際數）+后續(xù)期（預測）”所組成，大多數石業(yè)按月滾動。筆者建議可對后續(xù)期的預測進幣韶田分，以三個月為間隔，根據近詳遠略原則形成種“三段式”的滾動數據，即“已發(fā)生實際數+后三個月精確預測+剩余月份粗略預測”;這樣的話，通過對實際數據的收集可對業(yè)務進行動態(tài)反映和預警;而對后期有所分別，符合客觀實際并能減少工作量，提高效率;最后它契合經營中常用的核算、評估考核的頻度，除指導日常業(yè)務外可更利于控制的執(zhí)行，是一種值得參考的落地模式。

參考文獻

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