高?？蒲薪?jīng)費的內(nèi)部控制研究

涂雅潔

摘 要：在我國簡政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)要求的大背景、大趨勢下，學(xué)術(shù)界對政府管理的放管服研究較為普遍，但是基于“放管服”背景下針對財政性科研經(jīng)費管理、風(fēng)險研究等還較少。本文基于財政性科研經(jīng)費的風(fēng)險與服務(wù)，闡述科研經(jīng)費管理放管服的重要意義，梳理科研經(jīng)費內(nèi)部控制的文章，為我國科研經(jīng)費管理提供借鑒。

關(guān)鍵詞：科研經(jīng)費；“放管服”；風(fēng)險與服務(wù)

一、研究背景

黨中央、國務(wù)院高度重視科技事業(yè)發(fā)展，2016年印發(fā)《關(guān)于進一步完善中央財政科研項目資金管理等政策的若干意見》，要求各單位深入實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，促進大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新，進一步推進簡政放權(quán)、放管結(jié)合、優(yōu)化服務(wù)，改革和創(chuàng)新科研經(jīng)費使用和管理方式，促進形成充滿活力的科技管理和運行機制，以深化“放管服”改革更好激發(fā)廣大科研人員積極性。

二、國內(nèi)高校的科研經(jīng)費管理內(nèi)部控制研究

國內(nèi)現(xiàn)有對高校科研經(jīng)費內(nèi)部控制文獻尚未形成體系，但是學(xué)者們已經(jīng)意識到高?？蒲薪?jīng)費需要進行內(nèi)部控制。姚震（2012）從內(nèi)部控制目標出發(fā)，提出要把握好以下控制點：風(fēng)險控制、預(yù)算控制和監(jiān)督控制，圍繞這三點建議健全經(jīng)濟責(zé)任制、內(nèi)部審批制、績效評價機制和監(jiān)督審計機制。顧嵐敏（2013）從內(nèi)部控制制度和風(fēng)險點出發(fā)，分析科研管理中存在較高風(fēng)險的地方，建議突出預(yù)算、轉(zhuǎn)撥、支出等控制重點，強化控制措施。蔣美玉（2014）以內(nèi)部控制五要素為理論基礎(chǔ)，分析了高?？蒲薪?jīng)費在這五個方面存在的問題，從五要素的角度提出加強控制的措施。袁繼英（2014）分析了科研經(jīng)費各項業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)（包括預(yù)算、收支、資產(chǎn)、采購、合同）中內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點和風(fēng)險點，以及各相關(guān)部門的職責(zé)，針對不同風(fēng)險列出了相應(yīng)的控制措施，為科研經(jīng)費內(nèi)部控制奠定了良好的理論基礎(chǔ)。

三、國外高校的科研經(jīng)費管理研究

美國總統(tǒng)科學(xué)顧問委員在提交的報告《更新諾言研究密集型大學(xué)和國家》（1992）中指出政府應(yīng)重視對科研項目有效性指標評價體系的建立，項目研究完成后，要建立科學(xué)的指標對研究項目進行有效性評價；同時政府要增加科研人員的靈活性，加大對科研項目組的長久支持，將合同期限延長。B. Lepori（2010）認為像德國和瑞士這類聯(lián)邦國家，大部分撥款來自國家、政府，但是因為不同機構(gòu)自治程度、研究內(nèi)容不同，并且各機構(gòu)的標準不一致，科研經(jīng)費存在很大的差異性，很容易產(chǎn)生財務(wù)問題，所以要對科研經(jīng)費進行有效的內(nèi)部控制。

在科研經(jīng)費管理制度方面，Otto Auranen和Mika Nieminen（2010）通過將西方發(fā)達國家的科研經(jīng)費管理制度進行對比，認為可以建立競爭和激勵機制來提高科研經(jīng)費使用效率。

在科研經(jīng)費預(yù)算管理方面，Tharman（2007）研究發(fā)現(xiàn)，對科研成本進行詳細的分析有助于預(yù)算管理的編制。Torben Schubert（2009）通過研究發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理有助于歐美國家高校的科研經(jīng)費使用效益的提高，并且通過制定有效的績效激勵制度和懲罰措施，能夠讓科研人員有效約束自己的行為。

在科研經(jīng)費的成本核算管理上，美國高?？蒲薪?jīng)費管理是以項目合同為基礎(chǔ)，長期實行課題制管理，要求在各階段要嚴格執(zhí)行預(yù)算標準，編制的預(yù)算應(yīng)包括項目在實施過程中實際需求的所有費用。英國從1999年開始實行透明核算方法（TRAC），從2005年起對競爭性項目實行全經(jīng)濟成本核算。日本制定了非常詳細的競爭性研究經(jīng)費使用管理辦法，規(guī)定競爭性項目間接費用包含基礎(chǔ)設(shè)施與人員支出，研究人員的薪酬可以通過間接費用支付。

在科研經(jīng)費的監(jiān)管上，George S.和 David J.（1996）認為對科研經(jīng)費的監(jiān)管要從項目申請開始，讓項目申請時的預(yù)算編制成為控制全過程監(jiān)管的有效工具，并為績效評價提供依據(jù)。日本主要由四方面來監(jiān)管科研經(jīng)費，包括項目單位、上級管理部門、國家審計和社會監(jiān)督（國民和媒體），四級監(jiān)督制度有助于嚴格監(jiān)督科研經(jīng)費按預(yù)算執(zhí)行。Barton. R. Clark（2007）認為對科研項目的監(jiān)管要從科研立項開始，主要包括過程監(jiān)管和事后審計，對科研項目績效評價較好的人員給予物質(zhì)和精神獎勵。

總體而言，國內(nèi)科研經(jīng)費內(nèi)部控制有關(guān)文獻存在以下不足：大多從理論層面進行分析，一般限于列舉存在的問題，缺乏對有關(guān)問題的深入剖析；案例研究較少，對內(nèi)部控制流程的關(guān)注不足，部分研究成果的實際應(yīng)用性不強；當(dāng)前我國正處于實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略、轉(zhuǎn)變科研經(jīng)費內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵時期，部分研究成果相對于實務(wù)發(fā)展方向而言顯得有些滯后。

參考文獻

[1]姚震.高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部會計控制初探[J].福建農(nóng)林大學(xué)學(xué)報（哲學(xué)社會科學(xué)版），2012，（03）：91-93.

[2]袁繼英，申巖，趙潔.內(nèi)部控制視角下高?？蒲薪?jīng)費管理的探討[J].會計之友，2014，（28）：110-114.

[3]B.Lepori.The Research Mission of Higher Education Institutions Outside the University Sector，Higher Education Dynamics [M].Springer Science & Business Media，2010.