其他應(yīng)收款核算應(yīng)注意的事項及策略探討

摘 要：“其他應(yīng)收款”賬戶由于其核算內(nèi)容的靈活性，很容易在核算時成了財務(wù)造假、隨意調(diào)節(jié)利潤，使得“其他應(yīng)收款”成了名副其實的“高級萬能垃圾桶”。作為財務(wù)人員，針對這種現(xiàn)狀，本文對目前很多單位利用其他應(yīng)收款進行核算時的隨意性的常用手段進行了粗淺的分析，以及財務(wù)人員應(yīng)注意的事項及策略探討，以期為實際工作中對該科目進行核算及自查時應(yīng)注意存在的問題，以及解決的策略。

關(guān)鍵詞：其他應(yīng)收款；錯弊形式；策略

一、其他應(yīng)收款的核算內(nèi)容

其他應(yīng)收款是資產(chǎn)類科目，是企業(yè)應(yīng)收款項中的一個重要組成部分，其核算內(nèi)容繁雜，包括：1. 未專門設(shè)置“備用金”科目的企業(yè)暫付給員工拿下用的臨時借款，如差旅費等。2. 應(yīng)收的各種賠款，如由于員工個人原因?qū)е鹿镜膿p失，應(yīng)由個人承擔(dān)的部分。3. 應(yīng)收的各種罰款，比如員工違反規(guī)章制度必須承擔(dān)的罰款。4. 企業(yè)開出的保證金、押金、應(yīng)收出租包裝物租金等款項。5. 幫職工墊付的各種款項，如為員工墊付的應(yīng)由員工負擔(dān)的醫(yī)療費、房租費等。為了反映和監(jiān)督其他應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目進行核算?！捌渌麘?yīng)收款”科目的借方登記其他應(yīng)收款的增加，貸方登記其他應(yīng)收款的收回，期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項。

對于企業(yè)不能收回的其他應(yīng)收款應(yīng)查明原因，追究責(zé)任，對于確實不能收回的，應(yīng)根據(jù)企業(yè)財務(wù)準(zhǔn)則，計提壞賬準(zhǔn)備，預(yù)付賬款如超過一年以上，按規(guī)定也要轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，計提其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備。在填制資產(chǎn)負債表上的其他應(yīng)收款=帳套中的其他應(yīng)收款借方余額+帳套中的其他應(yīng)付款借方余額+備用金借方余額-壞賬準(zhǔn)備中的其他應(yīng)收款余額。

二、其他應(yīng)收款常見的錯弊形式

（1）利用“其他應(yīng)收款”科目虛列成本費用。有的企業(yè)其他應(yīng)收款金額巨大，往往是因為把公司發(fā)生的一些不合法費用支出計入到了其中，或者為了虛增利潤而沒有把成本費用講入當(dāng)期損益，而是掛在往來賬戶“其他應(yīng)收款”中。

（2）利用“其他應(yīng)收款”科目隱匿收入?！捌渌麘?yīng)收款”屬于資產(chǎn)類科目，通常情況下余額應(yīng)該在借方，但有些企業(yè)往往會出現(xiàn)該科目的貸方金額，然后再從借方?jīng)_銷，這些都是不合常理的。目的是為了隱匿收入，達到逃避稅收的行為。

如：某科研的年收入在150萬左右，稅務(wù)部門將其劃歸為小規(guī)模納稅人。該科研的財務(wù)部門預(yù)測今年的營業(yè)收入超180萬。預(yù)計為200萬元。于是將該差額30萬元的主營業(yè)務(wù)收入掛在“其他應(yīng)收款”科目貸方，保證了其小規(guī)模納稅人的身份。會計分錄：借：銀行存款30萬元，貸：其他應(yīng)收款30萬。賬面上看企業(yè)收回了對方的暫掛款項，然而實際上之前沒發(fā)生過其他應(yīng)收款的借方。然而企業(yè)仍按照小規(guī)模納稅人的身份繳納，實現(xiàn)了少繳增值稅的目的，同時企業(yè)還少繳納了30萬元產(chǎn)生的銷項稅款和企業(yè)所得稅。

（3）企業(yè)利用其他應(yīng)收款私設(shè)小金庫。其他應(yīng)收款是企業(yè)賬與賬外賬的橋梁，企業(yè)通過其他應(yīng)收款為小金庫源源不斷地輸入資金，比如通過企業(yè)不存在的員工借款將款項輸入到小金庫。

（4）將其他應(yīng)收款作為“現(xiàn)金”科目的補差款。某些企業(yè)在盤點中發(fā)現(xiàn)賬款不符，不按規(guī)定的程序進行賬務(wù)處理，而是掛在其他應(yīng)收款下，作為以后的備抵款項，嚴(yán)重與會計制度不相符。

（5）利用其他應(yīng)款為其他單位和個人套取現(xiàn)金。有的企業(yè)銀行對賬單有些款項存入企業(yè)的賬戶后，馬上又等額支出，但公司在進行賬務(wù)處理時只做一張憑證，沒有任何附件，不能真實反映業(yè)務(wù)的性質(zhì)。在一定程度上為貪污和損公肥私打開了方便之門，其他應(yīng)收款也成為出租出借賬戶的保護傘。

（6）企業(yè)通過其他應(yīng)收款隱藏短期投資、截留投資收益。有的企業(yè)在資金較充裕，預(yù)計未來沒有大額支出的情況下，往往會利用多余的錢進行短期投資，比如在證券市場上買入股票或債券。但是有些企業(yè)為逃避稅收，截留投資收益，在進行短期投資的時候不是通過交易性金融資產(chǎn)來反映。而是虛構(gòu)往來單位把它放入其他收款賬戶，在退出資本市場時用收回來的本金沖銷其他應(yīng)收款，而投資收益進入小金庫。

三、主要策略

（1）檢查其他應(yīng)收款內(nèi)部控制的有效性。單位是否建立授權(quán)審批制度，不相容崗們是否進行職責(zé)分離，是否建立備用金借款審批制度，是否建立崗位輪換制度，對其他應(yīng)收款是否建立定期清理制度，其他應(yīng)收款的催收是否及時等。只有掌握單位內(nèi)部控制上的缺陷，才有利于在企業(yè)自查時更好地發(fā)現(xiàn)其他應(yīng)收款可能存在的問題，及時更改，完善。

（2）全面檢查其他應(yīng)收款明細賬和總賬，進行復(fù)核加計，確定賬賬相符，賬實相符，同時，確定其他應(yīng)收款的核算內(nèi)容是否屬于該核算范圍，有無錯劃科目的情況。

（3）實施實質(zhì)性分析程序。對其他應(yīng)收款實施實質(zhì)性分析程序主要是通過計算其他應(yīng)收款數(shù)據(jù)間的變化判斷是否存在異常，比如通過對其他應(yīng)付款進行橫向和縱向的趨勢分析，及分析其他應(yīng)收款在流動資產(chǎn)中的結(jié)構(gòu)變化等掌握其他應(yīng)收款是否符合正常水平.

（4）關(guān)注其他應(yīng)收款賬戶大額的可疑款項，特別是對長期掛賬的、應(yīng)自查至記賬憑證和原始憑證，以了解具體的借款人，借款原因，借款金額、還款時間等情況，必要時可要求業(yè)務(wù)部門或主辦部門提供相應(yīng)的資料，一方面證實業(yè)務(wù)發(fā)生的真實性，另一方面督促業(yè)務(wù)部門和主辦部門盡快解決末決事務(wù)，以便于賬務(wù)的及時有效的處理。但凡不屬于"其他應(yīng)收款"賬戶核算的內(nèi)容，往往通過查看記賬憑證及原始憑證就一目了然了。通過審查記賬憑證及原始憑證，可查明墊付款項的具體內(nèi)容和墊付款作壞賬損失處理的依據(jù)，從而判斷其賬務(wù)處理正確與否；通過核對記賬憑證及原始憑證，可查明借款部門（單位）、借款人、借款時間、借款原因、借款金額、還款情況以及長期拖欠的金額等；通過核對記賬憑證及原始憑證，可查清企業(yè)將其他應(yīng)收款作為壞賬損失處理的依據(jù)是否合規(guī)。

（5）自查其他應(yīng)收款貸方發(fā)生額從借方轉(zhuǎn)出的情況。以防有將收入計入其他應(yīng)收款而隱瞞收入，少繳稅款的情況，詢問記賬人員入其他應(yīng)收款的原因，調(diào)原始憑證了解事情真相。另外是否建立了包裝物的收受、領(lǐng)發(fā)、回收、退回等制度，是否設(shè)專人保管，是否有單獨的賬簿記錄。是否建立定期清理制度，其他應(yīng)收款的催收工作是否及時等。

（6）其他應(yīng)收款的款項如涉及有實際付款方的，應(yīng)定期進行函證來證實業(yè)務(wù)的真實性，可以起到很好的自查作用。

（7）對于集團內(nèi)部的關(guān)聯(lián)方交易，如資金拆借，共同投資、債務(wù)重組等事項會較多利用其他應(yīng)收款這個科目暫掛，這對企業(yè)正常經(jīng)營及損益都有較大的影響，也應(yīng)建立及時對賬工作。

四、結(jié)束語

企業(yè)盡可能盡量少用其他應(yīng)收款這個科目，對于“其他”這個性質(zhì)，”其它應(yīng)收款”核算除應(yīng)計入”應(yīng)收賬款”外的一個科目，多年來就像一個萬能的垃圾桶一樣，什么都往里扔，從而”其他應(yīng)收款”這個賬戶歷年來也越來越引起審計的注意。然而，現(xiàn)在審計通常在年底會非常的關(guān)注這個賬戶的發(fā)生額。審計往往會結(jié)合“資本公積”、“投資收益”等相關(guān)科目，也常常會使用交易方的詢證，特別是大額的資金的往來，非常容易發(fā)現(xiàn)問題。所以企業(yè)要不斷加強管理，提高管理水平，增加財務(wù)人員的學(xué)習(xí)性，從而盡量避免呆賬、壞賬、錯賬的發(fā)生，使企業(yè)的流動資金健康地循環(huán)與周轉(zhuǎn)，從而發(fā)揮最大的經(jīng)濟效益。

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作者簡介：朱琳（1975年11月22日），女，漢，浙江省象山，中級會計師，本科，單位：國醫(yī)藥工業(yè)研究總院，研究方向：企業(yè)預(yù)算。