集團(tuán)公司的內(nèi)部控制研究

沈晶鑫

摘要：如今，企業(yè)在快速、競爭和不斷變化的環(huán)境中運(yùn)作。企業(yè)想要成功，就必須適應(yīng)環(huán)境變化、努力實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、以及隨著商業(yè)環(huán)境的日新月異提高自己的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。過去二十年里，曾經(jīng)是行業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的公司，在價(jià)值和行業(yè)地位上都遭受了巨大的下降。整個(gè)行業(yè)，隨著改變游戲規(guī)則的玩家的到來，商業(yè)模式也發(fā)生了巨大的變化。企業(yè)不僅面臨著戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，還必須意識(shí)到廣泛的金融和聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。為了保證股東利益并管理這些風(fēng)險(xiǎn)，越來越多公司增加了對(duì)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的興趣。內(nèi)部控制被公認(rèn)為關(guān)鍵的公司治理機(jī)制，披露內(nèi)部控制制度信息也被視為在披露財(cái)務(wù)狀況之后恢復(fù)公眾對(duì)公司的信任過程中的一個(gè)重要組成部分。本文探討的是針對(duì)集團(tuán)公司的內(nèi)部控制研究，提出了一些關(guān)于內(nèi)部控制的重要性、困難點(diǎn)和解決方案的觀點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司;內(nèi)部控制;財(cái)務(wù)舞弊;風(fēng)險(xiǎn)管理

自21世紀(jì)開始，跨國集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)丑聞?lì)l發(fā)，讓公司股東、管理層和監(jiān)管部門都意識(shí)到了內(nèi)部控制的重要性。內(nèi)部控制是由公司的董事會(huì)、管理層和其他人員確定的過程，旨在對(duì)以下領(lǐng)域的目標(biāo)提供合理的保證：操作的有效性和效率，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，遵守適用的法律和規(guī)章。鑒于集團(tuán)公司的規(guī)模，內(nèi)部控制即是重點(diǎn)又是難點(diǎn)，有效的內(nèi)部控制對(duì)公司治理來說有著戰(zhàn)略意義。

一、集團(tuán)公司內(nèi)部控制的重要性

（1）有效的內(nèi)部控制降低了資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制時(shí)，必須進(jìn)行欺詐風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和相關(guān)控制評(píng)估。這通常包括確定可能發(fā)生盜竊或損失的情形，并確定現(xiàn)有控制程序是否有效地將風(fēng)險(xiǎn)管理控制在可接受的水平。建立內(nèi)部控制時(shí)要牢記的主要事項(xiàng)之一是建立職責(zé)隔離。指派一個(gè)以上的人完成一項(xiàng)任務(wù)，可以保證完成任務(wù)的可靠性。有時(shí)這種設(shè)置被認(rèn)為是昂貴的，但是職責(zé)的分離對(duì)于建立一個(gè)維護(hù)雇員工作任務(wù)可信度的制衡機(jī)制是非常重要的。想象一個(gè)處理所有應(yīng)收賬款和應(yīng)伺j帳款的員工，當(dāng)員工之間的職責(zé)劃分不清時(shí)，欺詐的可能性就越大，資產(chǎn)損失的可能性也越大。

（2）有效的內(nèi)部控制能促進(jìn)工作流程的改進(jìn)

大多數(shù)公司在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制的時(shí)候，會(huì)對(duì)公司流程做一個(gè)梳理，體現(xiàn)出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和對(duì)應(yīng)的控制點(diǎn)。如果管理人員認(rèn)為內(nèi)部控制制度只是防止欺詐和遵守法律法規(guī)的手段，那么就可能錯(cuò)過一個(gè)能讓公司更加優(yōu)良的重要的機(jī)會(huì)。內(nèi)部控制也可以用于系統(tǒng)地改善企業(yè)，特別是在有效性和效率方面。隨著集團(tuán)公司的擴(kuò)大，分公司和子公司數(shù)量會(huì)增加，管理傾向于扁平化，相似流程適用相同的內(nèi)部控制，通過流程共享可以提高效率，并且還能體現(xiàn)比較性優(yōu)勢。

（3）有效的內(nèi)部控制還能夠進(jìn)行連續(xù)控制監(jiān)測

近些年來，不少跨國公司的欺詐案件頻發(fā)，使得各企業(yè)對(duì)合規(guī)提出更高要求。運(yùn)用新技術(shù)和數(shù)據(jù)分析的進(jìn)步，已經(jīng)開發(fā)出了許多內(nèi)控監(jiān)測工具，這些工具可以自動(dòng)評(píng)f之內(nèi)部控制的有效性。與連續(xù)審計(jì)結(jié)合使用，連續(xù)控制監(jiān)視為流經(jīng)業(yè)務(wù)流程的財(cái)務(wù)信息提供保證。內(nèi)部控制的總體目的是幫助一個(gè)部門完成其使命并達(dá)到一定的目標(biāo)。一個(gè)有效的內(nèi)部控制體系有助于一個(gè)部門進(jìn)行有序的、經(jīng)濟(jì)的、有效的運(yùn)作，生產(chǎn)出符合部門使命的高質(zhì)量的產(chǎn)品和服務(wù)，保護(hù)資源免遭由于浪費(fèi)、濫用、管理不善、錯(cuò)誤造成的損失，促進(jìn)遵守法規(guī)、規(guī)章、公告和程序，開發(fā)和維護(hù)可靠的財(cái)務(wù)和管理數(shù)據(jù)，并及時(shí)準(zhǔn)確地報(bào)告這些數(shù)據(jù)。

二、集團(tuán)公司內(nèi)部控制存在的主要問題

（1）缺乏支持內(nèi)部控制的環(huán)境

控制環(huán)境受整個(gè)集團(tuán)公司的管理哲學(xué)、經(jīng)營方式、誠信、倫理價(jià)值觀、以及能力承諾的影響。如果高級(jí)管理層支持實(shí)施內(nèi)部控制，整個(gè)控制環(huán)境就是積極的，那么整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)將更有效。如果內(nèi)部環(huán)境不夠支持內(nèi)部控制，高級(jí)管理層常?？邕^或者繞過重要內(nèi)部控制點(diǎn)，得以操縱財(cái)務(wù)報(bào)告，這樣的內(nèi)部控制徒有其表，會(huì)造成欺詐、浪費(fèi)常有發(fā)生。基層操作人員又常常抵制或者排斥內(nèi)部控制的環(huán)節(jié)，認(rèn)為其繁瑣，使得內(nèi)部控制不能落實(shí)到實(shí)處。

（2）內(nèi)部控制缺乏有效的溝通

信息與溝通：一個(gè)部門要運(yùn)行和控制其運(yùn)作，它必須有與內(nèi)部和外部事件相關(guān)的、有效的、可靠的、及時(shí)的溝通。管理者必須能夠獲得可靠的信息來作出明智的商業(yè)決策，確定他們的風(fēng)險(xiǎn)，并向需要它的人傳達(dá)政策和其他重要信息。對(duì)于集團(tuán)公司來說，各子公司分布在不同地區(qū)，各地區(qū)之間的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人員狀況都有差異，各自對(duì)于內(nèi)部控制的反饋也不同，這就對(duì)信息的傳遞和溝通提出更高的要求;否則，內(nèi)部控制就如同一紙空談。

（3）缺乏對(duì)內(nèi)部控制監(jiān)督，內(nèi)控體系不健全

實(shí)施內(nèi)部控制以后，還要對(duì)內(nèi)控體系進(jìn)行監(jiān)控，以評(píng)估控制是否有效，是否按預(yù)期運(yùn)行。通過日常管理活動(dòng)，如監(jiān)督、核對(duì)、比較、績效評(píng)估和狀態(tài)報(bào)告進(jìn)行持續(xù)監(jiān)測。監(jiān)測也可通過單獨(dú)的內(nèi)部評(píng)價(jià)（例如，內(nèi)部審計(jì)/審查）或利用外部來源（例如，與同行團(tuán)體或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、調(diào)查等的比較）進(jìn)行。在監(jiān)測中發(fā)現(xiàn)的缺陷需要報(bào)告給負(fù)責(zé)該職能的人，嚴(yán)重的缺陷則報(bào)告給最高管理層。

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)控監(jiān)督的一個(gè)重要手段，也是內(nèi)控體系的一個(gè)重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)可以是全面審計(jì)，也可以是部分審計(jì);可以對(duì)流程進(jìn)行審計(jì)，也可以對(duì)制度進(jìn)行審計(jì)。公司行業(yè)不同，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容也不同，重點(diǎn)也不同。只有給予內(nèi)部審計(jì)充分的獨(dú)立性，才能真正的優(yōu)化流程，控制風(fēng)險(xiǎn)，完善公司治理。

三、加強(qiáng)集團(tuán)公司內(nèi)部控制的建議

（1）完善集團(tuán)公司的控制環(huán)境

控制環(huán)境是內(nèi)部控制得以實(shí)施的基礎(chǔ)。公司的管理層和董事會(huì)為企業(yè)設(shè)定了環(huán)境，包括其控制環(huán)境。管理層的管理理念和運(yùn)作方式向員工傳達(dá)了內(nèi)部控制重要性的信號(hào)。其管理行為，例如，不管是傾向于冒險(xiǎn)還是保守，都向員工以及審計(jì)師發(fā)送了關(guān)于管理層對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度。如果管理層和董事會(huì)表現(xiàn)出一種覺得內(nèi)部控制不重要的態(tài)度，那么企業(yè)中的其他成員就會(huì)采取相應(yīng)的行動(dòng)，管理層的控制目標(biāo)就不大可能實(shí)現(xiàn)。如果管理層和董事會(huì)發(fā)出內(nèi)部控制對(duì)他們來說很重要的信息，員工會(huì)仔細(xì)遵守已建立的控制流程。這同樣適用于公司的整體誠信和倫理價(jià)值。管理層為消除或減少可能促使員工從事不誠實(shí)、非法或不道德行為的誘惑而采取的行動(dòng)，為公司的誠信定下了基調(diào)。管理也傳達(dá)實(shí)體的價(jià)值和行為標(biāo)準(zhǔn)。通過政策陳述和行為守則，并以身作則。沒有高級(jí)管理層的支持，內(nèi)控體系很準(zhǔn)運(yùn)作起來。

（2）有效的溝通和信息傳遞

對(duì)一個(gè)龐大的集團(tuán)公司來說，所有的經(jīng)營管理決策都建立在一定信息傳遞的基礎(chǔ)之上。內(nèi)控制度的傳達(dá)和執(zhí)行，都需要依賴信息的傳遞。業(yè)務(wù)流程更新或者優(yōu)化的時(shí)候，要及時(shí)通知業(yè)務(wù)人員遵照新流程，同時(shí)也要聽取基層業(yè)務(wù)人員的反饋，及時(shí)修改業(yè)務(wù)流程，找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并且加以控制。如何控制風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。對(duì)于集團(tuán)公司而言，在各個(gè)國家和地區(qū)都有子公司或者分公司，這就給信息傳遞和溝通提出了更高的要求。如何讓內(nèi)部控制點(diǎn)在遵守公司流程的同時(shí)又符合當(dāng)?shù)氐姆煞ㄒ?guī)，并且不影響工作效率，就需要員工開拓性的思維，考慮成本效益原則的同時(shí)，明確“合規(guī)”的不可動(dòng)搖性。由于內(nèi)部控制的因素，有時(shí)喉也會(huì)涉及到外部的客戶、供應(yīng)商、監(jiān)管者和股東，這也需要我們與之進(jìn)行解釋。

（3）監(jiān)督內(nèi)部控制系統(tǒng)，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)制度

為了檢驗(yàn)企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的有效性，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)常見的做法。通常，在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)向董事會(huì)或者股東會(huì)匯報(bào)，聘用專職人員對(duì)下屬單位進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)通常循環(huán)發(fā)生，內(nèi)部審計(jì)的范圍和頻率主要根據(jù)被審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別和影響范圍。內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果，應(yīng)該出具相應(yīng)報(bào)告，并且同被審計(jì)對(duì)象商量改進(jìn)對(duì)策，最后向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告。

對(duì)于集團(tuán)公司來講，成員公司眾多，業(yè)務(wù)復(fù)雜，人員差異大，很難保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)都照章執(zhí)行，也很準(zhǔn)監(jiān)控，有時(shí)候個(gè)別公司或者部門會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生抵觸情緒或者行為。這時(shí)候，高級(jí)管理層要全力支持內(nèi)部審計(jì)，讓被審計(jì)對(duì)象理解內(nèi)審的目的是在幫助公司優(yōu)化流程，減少風(fēng)險(xiǎn)。為了保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，內(nèi)部審計(jì)部門通常并不匯報(bào)給總經(jīng)理或者首席執(zhí)行官，而是直接向董事會(huì)匯報(bào)，就是為了充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。

四、結(jié)語

作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，內(nèi)部控制體系的確立和完善是提高企業(yè)管理工作效率、降低企業(yè)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)、增強(qiáng)企業(yè)對(duì)多變的市場環(huán)境適應(yīng)能力的重要手段。在實(shí)際工作中，集團(tuán)公司必須要認(rèn)識(shí)到自身對(duì)于內(nèi)部控制管理的不足，并結(jié)合自身發(fā)展的實(shí)際情況，制定行之有效的內(nèi)控體系，進(jìn)而保障企業(yè)管理各個(gè)環(huán)節(jié)能夠相互協(xié)調(diào)、有序運(yùn)轉(zhuǎn)。

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