中小企業(yè)內(nèi)部控制問題初探

孟麗

摘 要：中小企業(yè)發(fā)展速度的迅猛，要求其內(nèi)部控制必須與之發(fā)展規(guī)模和發(fā)展速度相適應(yīng)。目前我國大多數(shù)中小企業(yè)在內(nèi)部控制問題上都存在諸多問題，因此必須找到一些切實可行的辦法來解決這些問題，才能促使企業(yè)不斷沿著健康、科學(xué)的道路順利發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；問題；探討

一、中小企業(yè)發(fā)展速度過快使內(nèi)部控制問題暴露突出

（1）我國中小企業(yè)發(fā)展速度迅猛

國家有關(guān)部門統(tǒng)計資料顯示，中小企業(yè)的快速發(fā)展目前已經(jīng)成為保持經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快增長的主體因素。從數(shù)量上看，截止2017年年底，中小企業(yè)數(shù)量占企業(yè)總數(shù)量的99.6%，中國中小企業(yè)達(dá)500多萬家，個體經(jīng)營戶3000多萬家。我國GDP的65%、工業(yè)新增產(chǎn)值的80%、稅收的50%和出口的75%由中小企業(yè)創(chuàng)造。不僅如此，中小企業(yè)更是在就業(yè)這一關(guān)乎國計民生的問題上提供了80%以上的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位，吸納了超過50%以上的國有企業(yè)下崗人員，一舉成為緩解就業(yè)壓力、消除貧困、保持社會穩(wěn)定的重要力量。近年來，國家實施了大眾創(chuàng)新、萬眾創(chuàng)業(yè)政策，在創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)方面制定了一系列的優(yōu)惠政策。在此優(yōu)惠政策激勵下，一批又一批中小企業(yè)如雨后春荀般出生、成長、壯大，成為我國全面實施改革開放政策后經(jīng)濟(jì)發(fā)展領(lǐng)域當(dāng)中最成功的收獲。

（2）增速過快導(dǎo)致內(nèi)控管理出現(xiàn)問題

中小企業(yè)的成長與發(fā)展雖然已成為我國國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會穩(wěn)定起著舉足輕重的促進(jìn)作用，但由于中小型企業(yè)產(chǎn)出規(guī)模小、人員較少且一般身兼數(shù)職、資本和技術(shù)構(gòu)成較低、資金薄弱等因素，使得其管理缺乏內(nèi)部控制的觀念，或者是將內(nèi)部控制制度視為一紙空談，從而使內(nèi)部控制成為中小企業(yè)管理工作的盲點。這無疑增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，減少了實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的保障。內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，通過實踐得出的結(jié)論是：得控則強、失控則弱、無控則亂。新《會計法》二十七條規(guī)定“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度”。單位內(nèi)部會計監(jiān)督的執(zhí)行，靠的就是內(nèi)部控制。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制方面常見問題

（1）企業(yè)內(nèi)部控制制度還不健全

對很多中小企業(yè)來說，由于發(fā)展速度快，再加之業(yè)務(wù)單一、家族式管理、人手少等各方面原因，成長過程中往往偏重于經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)，從而容易忽略內(nèi)部控制制度的建立與完善。在不少企業(yè)，內(nèi)部控制制度很不全面，既沒有覆蓋到所有的部門和人員，也沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié)，更是對企業(yè)中的某些人、某些部門形同虛設(shè)，使得這些企業(yè)中經(jīng)常會出現(xiàn)會計工作秩序混亂、應(yīng)收應(yīng)付賬目核算不實等現(xiàn)象。

（2）監(jiān)督管理機制力度不夠

為了控制中小企業(yè)財務(wù)管理亂象叢生現(xiàn)象，工商、稅務(wù)、審計、財政等眾多政府機關(guān)曾制定了相應(yīng)的監(jiān)督管理機制，但在實際運行過程中卻是不盡人意。究其原因，包括外部原因和內(nèi)部原因兩個方面。一方面，政府監(jiān)管部門由于人手、精力、時間等都非常有限，不可能將觸角延伸到每一個企業(yè)、每一個行業(yè)，更不可能涉及到每一個從業(yè)者，往往是心有余而力不足，致使很多企業(yè)內(nèi)部控制出現(xiàn)了一些問題，也沒有被及時發(fā)現(xiàn)。

（3）內(nèi)控出現(xiàn)問題所產(chǎn)生的危害

對于很多中小企業(yè)來說，都是在市場經(jīng)濟(jì)中出生和成長壯大起來的，具有很強的生存意識。在企業(yè)發(fā)展規(guī)劃上，這些中小企業(yè)大多采用了集中優(yōu)勢、尋找空白、特色經(jīng)營、關(guān)鍵環(huán)節(jié)突破等經(jīng)營策略，具備較好的經(jīng)營彈性。然而，或許正是這些優(yōu)勢造就了它們的諸多劣勢，最明顯的表現(xiàn)形式就是組織結(jié)構(gòu)混亂、規(guī)章制度缺失、人才缺乏、管理水平不高、執(zhí)行力不強等等。在部分企業(yè)，上至企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)，下至每個部門的每個員工，法律法規(guī)意識都十分淡薄，無論辦什么事情，不是按照法律法規(guī)的要求去辦，而是想盡一切辦法打法律法規(guī)的擦邊球，特別是在逃避納稅、逃避債務(wù)等方面更是千方百計地想歪點子、出餿主意。有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人，偏好投機取巧，不是把主要精力放在產(chǎn)品質(zhì)量上，或者售后服務(wù)上，而是放到如何偷逃稅款上面，所造成的后果就是產(chǎn)品技術(shù)含量較低，質(zhì)量意識較為淡薄，最終使得客戶資源不廣，顧客忠誠度低。

三、加強中小企業(yè)內(nèi)部控制的對策與措施

（1）著力創(chuàng)造良好的控制環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境主要包括三個方面的因素：其一是企業(yè)管理層對內(nèi)部控制的重視程度。特別是企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)，他們對內(nèi)部控制的態(tài)度決定了內(nèi)部控制制度的建立是否及時，是否完善，是否有強大的執(zhí)行力。所以企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的素質(zhì)問題在內(nèi)部控制的推廣與完善過程中起著至關(guān)重要的作用。從某種意義上來說，內(nèi)部控制主要控制的難點是領(lǐng)導(dǎo)而不是普通員工，所以領(lǐng)導(dǎo)是否以身作則關(guān)系著整個控制系統(tǒng)的成敗。其二是制度執(zhí)行者的態(tài)度與素質(zhì)。執(zhí)行內(nèi)部控制的企業(yè)中層管理人員和企業(yè)廣大員工是否充分認(rèn)識內(nèi)部控制的重要性、各自工作崗位的重要性及對整個控制與管理的意義，也是一個十分關(guān)鍵的問題。要想使控制系統(tǒng)發(fā)揮出最大的作用，離開哪一個部門或哪一個人都是不可以的，因此，企業(yè)各崗位、各環(huán)節(jié)的執(zhí)行者，有無勝任本職工作的專業(yè)知識和專業(yè)技能，有無較強的工作責(zé)任心與誠實的態(tài)度，都是決定成敗的關(guān)鍵因素。其三是與企業(yè)性質(zhì)及規(guī)模相適應(yīng)的管理宗旨、經(jīng)營方式、組織機構(gòu)、企業(yè)文化、外界協(xié)調(diào)策略等是否科學(xué)、合理、合法、合情？因為這些方面相互聯(lián)系、相互制約、缺一不可。因此，優(yōu)化控制環(huán)境，首要的是企業(yè)的管理者重視起來。其次，要培育遵守制度的企業(yè)文化。再次，要在企業(yè)內(nèi)部形成勤于學(xué)習(xí)、善于學(xué)習(xí)的氛圍，努力建設(shè)“學(xué)習(xí)型”企業(yè)。

（2）企業(yè)上下都應(yīng)明確控制目標(biāo)

內(nèi)部控制目標(biāo)是內(nèi)部控制所要實現(xiàn)的目的或收到的效果。目標(biāo)的主要功能，一是提供一個中心點，來分配組織資源和擬訂作業(yè)計劃；二是提供一個尺度，作為評價進(jìn)度與績效的指標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)與其經(jīng)營目標(biāo)緊密相關(guān)，兩者之間完全是一種相輔相成的關(guān)系。一般而言，企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)主要是為顧客創(chuàng)造良好的產(chǎn)品以及提供良好的售后服務(wù)，在取得這樣的效果的基礎(chǔ)之上，為企業(yè)創(chuàng)造良好的經(jīng)營業(yè)績，同時也為員工提供合理的比較滿意的經(jīng)濟(jì)待遇。而內(nèi)部控制的目標(biāo)雖然有多種提法，但主要有維護(hù)資產(chǎn)安全、完整及有效使用，保證各種管理信息的存在、可靠與及時提供，盡量減少不必要的成本、費用以求盈利，保證下放的各種職責(zé)得到圓滿履行，提高各項作業(yè)的效益或效率，預(yù)防或查明錯誤和弊端，為管理政策的制訂尋找依據(jù)和履行各種法律義務(wù)?？梢姡髽I(yè)的內(nèi)部控制目標(biāo)能夠為企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)提供良好的基礎(chǔ)與環(huán)境，而企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)又可以為內(nèi)控目標(biāo)的逐步完善提供最好的物質(zhì)基礎(chǔ)。

（3）不斷改進(jìn)與完善內(nèi)部控制方法

第一，企業(yè)自上而下務(wù)必樹立一種高度重視企業(yè)內(nèi)部控制制度的思想意識。這是完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的首要的前提條件。只有從意識上高度重視了，才會建立健全與業(yè)務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的組織機構(gòu)，才會配備相應(yīng)的業(yè)務(wù)能力突出且道德標(biāo)準(zhǔn)高的相關(guān)執(zhí)行人才。黨的十八大以后，以習(xí)近平同志為首的新一屆中央領(lǐng)導(dǎo)集體加大了反腐力度，在各種政策的高壓下，我國企事業(yè)單位在內(nèi)部管理、控制方面都進(jìn)行了新的部署與規(guī)劃，所以作為中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者與決策者，也必須要充分認(rèn)識到這種新的形勢、新的任務(wù)，以期制定出新的內(nèi)部控制戰(zhàn)略決策。

第二，建立健全相對科學(xué)的、完善的內(nèi)部控制各項制度。有了良好的組織機構(gòu)，這只是有了好的開端，而更重要的是要有好的內(nèi)容，所以建立健全科學(xué)的、合理的企業(yè)內(nèi)部控制各項制度才是完成內(nèi)部控制目標(biāo)的根本保證。不同的企業(yè)，不同的行業(yè)，不同的規(guī)模，不同的時期，不同的地域特征，不同的企業(yè)文化，所制定出的內(nèi)部控制制度也是要有所差異的，但歸根結(jié)底，要科學(xué)、合理，要切合企業(yè)自身的客觀實際情況，既不能求全、求大，也不能過于狹隘，過于偏激，而是一切要恰到好處為好。因此，“度”的掌握在制定內(nèi)部控制制度方面最為關(guān)鍵。