分析建筑施工企業(yè)營改增后的納稅籌劃特點

摘 要：“營改增”制度在全國范圍的實施，可有效促進(jìn)我國工業(yè)和產(chǎn)業(yè)的調(diào)整和發(fā)展，進(jìn)一步改善和優(yōu)化整體經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。本文以建筑施工企業(yè)為例，分析其在“營改增”稅制改革影響下的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，有助于納稅籌劃方案的有效建設(shè)，同時也有助于建筑施工企業(yè)、承包商和材料供應(yīng)商的良好發(fā)展。

關(guān)鍵詞：稅制結(jié)構(gòu);營改增;建筑施工企業(yè);納稅籌劃

一、引言

根據(jù)國家財政部實施的稅費(fèi)改革和稅收政策，在2016年5月份完成了全面“營改增”的實施。其中，建筑公司的納稅類型由3%的營業(yè)稅改為10%的增值稅（僅指一般計稅項目）。增值稅取代營業(yè)稅，這不僅有助于改善稅制和消除雙重征稅，也是優(yōu)化和促進(jìn)我國稅制改革的必然選擇。

二、建筑施工企業(yè)在營改增稅制改革后的納稅問題

將建筑業(yè)納入營改增稅收改革范圍后，可有效避免重復(fù)征稅的問題，減少納稅項目。但是，若未制定合理、有效的納稅籌劃方案和計劃，面對10%的增值稅率，建筑施工企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)必然會加重。因此，如何應(yīng)對營改增帶來的納稅問題成為建筑施工企業(yè)的重要課題之一。

（1）建筑施工企業(yè)原材料進(jìn)項稅額問題

材料成本占建筑項目成本的70%左右，建筑施工企業(yè)會取得大量的材料進(jìn)項稅額發(fā)票，項目需求的原材料種類繁多，面對管理水平參差不齊的供應(yīng)商，會涉及到各種不合理的發(fā)票問題。例如沙子、碎石等材料的供應(yīng)商多是私人或小作坊，無法提供增值稅發(fā)票或者只能提供增值稅普通發(fā)票，一方面影響了施工企業(yè)的稅負(fù)，另一方面導(dǎo)致成本無法稅前扣除，存在較大的納稅風(fēng)險。與此同時，也經(jīng)常存在因為材料質(zhì)量較差而退貨的問題，商品退貨以及發(fā)票不符合規(guī)定會導(dǎo)致施工單位無法獲得稅收抵免，不僅增加了公司的運(yùn)營成本，而且不利于建筑公司和原材料供應(yīng)商的合作，因此在選擇供應(yīng)商的時候要仔細(xì)考慮原材料進(jìn)項稅額涉及到的問題。

（2）建筑施工企業(yè)的合同簽訂問題

合同文件是建設(shè)單位保護(hù)自身合法權(quán)益的有利法律依據(jù)，如果合同不規(guī)范，簽署的合同將不具備法律效應(yīng)，施工企業(yè)也將無法獲得稅收抵免，增加了公司的運(yùn)營成本和稅務(wù)籌劃的難度。施工企業(yè)現(xiàn)行的施工承包合同模板在建筑業(yè)營改增背景下，主要存在3個問題：一是工程承包合同價款所對應(yīng)的稅金均包含在合同價款中，稅額并不在合同中單獨體現(xiàn)，無法滿足增值稅價稅分離的管理要求。二是工程承包合同中絕大部分并未按服務(wù)內(nèi)容進(jìn)行了分解，分別列示服務(wù)金額，無法滿足增值稅政策對不同稅率業(yè)務(wù)應(yīng)分別計算繳納稅款的規(guī)定。三是工程承包合同的條款中關(guān)于對發(fā)票開具類型、開具時間等沒有具體規(guī)定，而這些規(guī)定在實行營改增之后均為規(guī)范日后執(zhí)行工作的關(guān)鍵性的條款。

（3）建筑施工企業(yè)其他方面的問題

經(jīng)過稅制改革后，建設(shè)單位的稅收籌劃涉及公司運(yùn)營的

方方面面，如建筑公司資金鏈的有效運(yùn)作、財務(wù)會計核算、

經(jīng)營采購部門與財務(wù)的協(xié)調(diào)配合等。

資金方面：在目前的建筑行業(yè)，工程款拖欠現(xiàn)象普遍發(fā)生，如果項目部按照工程款現(xiàn)有收入繳稅開具發(fā)票后，又未能收回墊付的工程項目建設(shè)資金，這將導(dǎo)致沒有充裕的資金向供應(yīng)商支付貨款，如果對分包商、材料商拖延付款，將得不到其開具的增值稅發(fā)票，導(dǎo)致無法進(jìn)行進(jìn)項抵扣，又必須及時與分包商、材料商結(jié)賬取得增值稅發(fā)票，進(jìn)而又加大了公司流動資金緊張的程度。

核算方面：營改增后，建筑施工企業(yè)將在“應(yīng)交稅費(fèi)”下增加“應(yīng)交增值稅”及其明細(xì)科目，資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中的數(shù)據(jù)統(tǒng)計口徑及核算方式與以前會有很大的不同，這些改變對公司財務(wù)人員提出了新的要求，增加了稅務(wù)核算的工作難度，也要求其具有更高專業(yè)水平和道德標(biāo)準(zhǔn)。

其他方面：在實際工作中，經(jīng)常會出現(xiàn)相關(guān)部門無法及時收取增值稅發(fā)票的現(xiàn)象，公司財務(wù)部門、物資部門和商務(wù)部相互推脫責(zé)任，導(dǎo)致管理混亂，這些都會影響建筑施工企業(yè)的稅務(wù)管理及納稅籌劃。

三、“營改增”后建筑施工企業(yè)的納稅籌劃措施

稅收籌劃的主要目的是如何在符合“營改增”的有關(guān)政策下進(jìn)行合理的節(jié)稅?！盃I改增”后，針對納稅籌劃的改進(jìn)，一方面需要完善稅收工作的規(guī)章制度，確保工作細(xì)則落到實處;另一方面，要擴(kuò)大業(yè)務(wù)范圍，加快企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級。

（1）準(zhǔn)確理解政策，避免涉稅風(fēng)險

實施“營改增”后，稅收籌劃需要利用現(xiàn)有的稅收政策，如果營業(yè)稅涉及“營改增”的政策，則需要在稅收籌劃過程中及時獲取政策的動態(tài)信息。

“營改增”制度中的稅制改革對建筑公司財務(wù)管理和會計處理帶來的影響，不僅在客觀上要求企業(yè)加強(qiáng)對內(nèi)部會計人員的培訓(xùn)，而且要求從宏觀財務(wù)管理和具體會計處理、發(fā)票管理這兩個方面掌握稅制改革的實質(zhì)。

（2）納稅籌劃需要選擇合適的納稅人

在增值稅的繳納過程中，不同身份的納稅人因身份不同而對稅收籌劃有不同的影響。建筑業(yè)涉及生產(chǎn)、安裝、裝飾、和施工等諸多領(lǐng)域，一方面，對于那些不產(chǎn)生應(yīng)納稅所得額的公司，可以用稅負(fù)對比的辦法來進(jìn)行稅收籌劃。另一方面，一些小規(guī)模納稅人需要認(rèn)真考慮，并將納稅身份改為一般納稅人。

由于一般納稅人必須建立健全完整的會計制度，因此需要聘請或培訓(xùn)更多的專業(yè)會計人員，在此過程中會增加企業(yè)財務(wù)會計成本。同時，納稅人的增值稅管理流程也比較復(fù)雜，需要大量財力物力，這也會增加納稅成本。

因此，稅收籌劃必須在“營改增”政策開始實施時充分考慮納稅人的實際納稅身份。納稅人可以結(jié)合企業(yè)的實際情況，選擇作為普通納稅人或者小規(guī)模納稅人。與普通納稅人相比，小規(guī)模納稅人可以減少更多的稅收負(fù)擔(dān)。一般來說，如果公司的采購渠道正規(guī)，面對需要特殊的增值稅發(fā)票的客戶時，可以選擇一般納稅人身份。相反，可以選擇小規(guī)模納稅人的身份以實現(xiàn)合理避稅的效果。

（3）納稅籌劃需要確定經(jīng)濟(jì)活動方式

在“營改增”政策下，增值稅可以有效發(fā)揮抵扣的作用。公司在供應(yīng)商處購買的材料通常涉及增值稅，在各種商業(yè)活動中，應(yīng)選擇能提供增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，從而可以帶來增值稅抵扣的作用。

特別是對于建筑公司，他們應(yīng)該規(guī)劃整個建設(shè)項目和施工過程，必須根據(jù)項目特點制定具體的稅收措施，包括固定資產(chǎn)和原材料采購。因此，建筑業(yè)需要不同的建材來源，這使得在增值稅中扣除進(jìn)項稅的困難增大。如果施工過程中的工程材料和設(shè)備全部由建筑公司自己購買，這樣可以獲得更多的進(jìn)項稅額的發(fā)票，可以有效減輕企業(yè)的稅負(fù)。

部分甲供項目及大清包項目，設(shè)備和材料由建設(shè)單位購買，建筑施工企業(yè)只采購零星的輔料。這導(dǎo)致建筑施工企業(yè)能獲得的材料進(jìn)項稅額大幅減少，從而增加了稅收負(fù)擔(dān)。此外，許多施工項目位于偏遠(yuǎn)地區(qū)，分布較散，根據(jù)就近采購原則，建筑公司將向偏遠(yuǎn)個體商戶采購材料和設(shè)備。但是這些物資供應(yīng)商可能沒有發(fā)票或發(fā)票不是增值稅發(fā)票，導(dǎo)致采購的物資和設(shè)備無法正?？鄢M(jìn)項稅，增加建筑業(yè)的實際稅負(fù)。

建筑施工企業(yè)應(yīng)盡量簽訂承包工程和材料的施工合同。如果甲方不同意，可進(jìn)行協(xié)商，由其指定材料供應(yīng)商并簽署責(zé)任合同。第一，甲方可自主選擇材料供應(yīng)商;第二，建筑公司，甲方和材料供應(yīng)商必須共同簽署三方協(xié)議;第三，承包商委托甲方向材料供應(yīng)商支付材料采購款項。材料供應(yīng)商必須向施工方提供材料銷售發(fā)票。

因此，實施“營改增”政策后，公司應(yīng)加強(qiáng)合同和供應(yīng)商管理。應(yīng)該嘗試選擇一般納稅人可以發(fā)行的增值稅發(fā)票來購買商品和服務(wù)，以增加進(jìn)項抵扣額度。 建設(shè)企業(yè)可以與上游供應(yīng)商簽訂協(xié)議，加強(qiáng)貨源和供應(yīng)管理，共同承擔(dān)“營改增”帶來的稅收風(fēng)險。

（4）其他方面的籌劃措施

其他方面的籌劃分為三個方面，例如借貸資金的籌劃：建筑施工企業(yè)需要大量的財務(wù)支持，不同的融資方式對稅收的影響不同;投資業(yè)務(wù)規(guī)劃：投資時，需要選擇合適的區(qū)域，如考慮設(shè)立注冊地點和開發(fā)項目地理位置以享受稅收政策;納稅時間規(guī)劃：結(jié)合建筑業(yè)收入結(jié)算時間的特點，合理選擇繳納增值稅的時間。

當(dāng)行業(yè)收入確定和結(jié)算時轉(zhuǎn)入，這樣可以相應(yīng)地降低建筑公司的資金壓力。關(guān)于增值稅應(yīng)納稅時間的選擇，企業(yè)也可以進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，最大限度提高資金的使用效率;在購買固定資產(chǎn)時，企業(yè)還可以合理選擇投資機(jī)會，比如在增加銷售稅的情況下購置資產(chǎn)，增強(qiáng)節(jié)稅效果。

四、結(jié)束語

建筑公司稅收設(shè)計情況復(fù)雜，并在業(yè)務(wù)上呈現(xiàn)出多元化，涉及的政策也更廣泛。建筑行業(yè)要結(jié)合地方政策，關(guān)注國家有關(guān)稅費(fèi)改革問題，實行合理有效的稅收籌劃，降低稅收風(fēng)險，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供動力。

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作者簡介：李岳，本科，1983--，財務(wù)稅務(wù)主管，會計師。