個(gè)稅改革需要結(jié)構(gòu)優(yōu)化的視角

王紅艷

摘 要：個(gè)人所得稅作為現(xiàn)代復(fù)合稅制體系最為普遍的稅種之一，能夠有效調(diào)節(jié)收入分配，無論是發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家，其對(duì)社會(huì)財(cái)富再分配的職能，都具有非常重要的意義，由于當(dāng)前我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，貧富差距的問題非常明顯，所以個(gè)人所得稅制度存在的缺陷也日益嚴(yán)峻。為了能夠更好的通過個(gè)人所得稅發(fā)揮公平收入分配的功能，必須要對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行全面的改革。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；結(jié)構(gòu)優(yōu)化；主要策略

社會(huì)收入分配體系由初次分配和二次分配共同構(gòu)成，初次分配屬于市場(chǎng)體系，就是企業(yè)在單位內(nèi)部的分配，主要根據(jù)效率原則優(yōu)先結(jié)合生產(chǎn)要素在生產(chǎn)中發(fā)揮的效率帶來的總收益進(jìn)行綜合分配，保證高效率獲得高回報(bào)，由于不同社會(huì)成員所擁有的生產(chǎn)要素各不相同，而且差距懸殊，這樣就會(huì)導(dǎo)致在初次分配中存在比較大的差距嚴(yán)重造成收入不公平的問題，通過再分配的方式能夠?qū)ιa(chǎn)要素進(jìn)行再次調(diào)節(jié)，通過利用稅收和社會(huì)保障支出的方式來平衡初次收入分配帶來的差距，現(xiàn)階段由于我國(guó)社會(huì)保障制度調(diào)節(jié)不到位，所以必須要加強(qiáng)個(gè)人所得稅對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)，通過對(duì)高收入者征收個(gè)人所得稅實(shí)行超額累進(jìn)稅率，收入越高則繳稅越高的方式，能夠讓人們的收入更加的趨于平均化，調(diào)節(jié)收入分配不公平的問題，促進(jìn)社會(huì)公平。

一、當(dāng)前個(gè)人所得稅在公平上缺失的表現(xiàn)

在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的過程中，由于收入差距不斷擴(kuò)大，基尼系數(shù)已經(jīng)嚴(yán)重超過了國(guó)際警戒線，人們對(duì)公平的渴望日益增多。個(gè)人所得稅存在的矛盾與缺陷也越來越明顯，不僅無法使得納稅人得到公平對(duì)待，而且也會(huì)影響個(gè)人所得稅發(fā)揮公平收入分配的功能。

（1）個(gè)人所得稅在征稅結(jié)構(gòu)中占比非常低

由于不同的征稅結(jié)構(gòu)對(duì)收入分配調(diào)節(jié)以及收入公平的實(shí)現(xiàn)差距比較大，而個(gè)人所得稅作為國(guó)際通行的調(diào)節(jié)收入公平分配的重要稅種，能夠有效縮小收入差距。盡管我國(guó)個(gè)人所得稅收入額不斷增長(zhǎng)，但是其占據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)總值以及稅收收入的比重并沒有發(fā)生明顯的增長(zhǎng)，甚至個(gè)人所得稅占國(guó)民生產(chǎn)總值比重還出現(xiàn)明顯下降的趨勢(shì)，這樣就導(dǎo)致個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)作用與發(fā)達(dá)國(guó)家之間存在明顯的差距。

（2）以貨物和勞務(wù)稅為主的現(xiàn)行稅制體系

當(dāng)前我國(guó)的稅制體系依然以貨物和勞務(wù)稅為主，貨物和勞務(wù)稅收由于相對(duì)簡(jiǎn)單并且已經(jīng)逐漸發(fā)展成熟，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)更加倚重貨物和勞務(wù)稅。一直以來增值稅消費(fèi)稅營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅四個(gè)主要的貨物與勞務(wù)稅總所占所有的稅收收入比重大約超過了60%，而同期個(gè)人所得稅占所有稅收收入的比重僅為7%左右，所以就造成我國(guó)個(gè)人所得稅在稅制體系中無法發(fā)揮出應(yīng)有的功能。

（3）現(xiàn)行個(gè)人所得稅沒有能夠發(fā)揮調(diào)節(jié)社會(huì)公平的作用

個(gè)人所得稅在設(shè)計(jì)的一開始就是對(duì)高收入者課以重稅來進(jìn)行個(gè)人收入結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)，但是并沒有對(duì)低收入者進(jìn)行適當(dāng)?shù)难a(bǔ)助，所以從本質(zhì)上來看個(gè)人所得稅僅僅對(duì)高收入群體課以重稅卻并沒有彌補(bǔ)低收入者的整體收入，這樣的結(jié)構(gòu)也就導(dǎo)致個(gè)人所得稅無法發(fā)揮出收入分配調(diào)控的功能，造成必須依賴轉(zhuǎn)移支付等財(cái)政支付手段來進(jìn)行二次收入分配的調(diào)解，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的保障。實(shí)際上城鎮(zhèn)居民收入途徑多樣化、隱蔽性，所以即便能夠通過提高社會(huì)保障水平的方式，但是也無法發(fā)揮出應(yīng)有的功能，而且工薪階層作為憑證，不僅沒有能夠得到有效的再分配也會(huì)導(dǎo)致在繳納個(gè)人所得稅后與富人之間的收入差距進(jìn)一步擴(kuò)大。

二、個(gè)人所得稅結(jié)構(gòu)優(yōu)化的主要措施

（1）明確收入項(xiàng)目納入綜合計(jì)征的范圍

通過將勞動(dòng)所得與資本所得相區(qū)別，將勞動(dòng)所得合并在一起進(jìn)行征收，而資本所得按照比例稅率進(jìn)行分類征收，或者通過將持續(xù)性的收入，包括勞動(dòng)所得股息紅利利息所得房屋租賃所產(chǎn)生的經(jīng)常性持續(xù)性收入，納入到綜合范圍內(nèi)，通過對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等進(jìn)行分類征收。除了收入性質(zhì)以外還應(yīng)該考慮征收和遵從成本，通過納入綜合范圍的收入，項(xiàng)目越多則稅負(fù)分配越公平，但是征收成本和納稅人自行申報(bào)成本會(huì)比較高，所以在當(dāng)前配套條件無法一步到位的情況下，稅制設(shè)計(jì)優(yōu)化必須要充分考慮征管和遵從成本等重要因素。

（2）明確差別扣除項(xiàng)目

在個(gè)人所得稅扣除的過程中，必須明確先納入哪些、后納入哪些，例如撫養(yǎng)扣除、贍養(yǎng)扣除、一定額度內(nèi)的房貸利息和房租抵押等，同時(shí)還應(yīng)該精心設(shè)計(jì)扣除的方式。例如采取隨機(jī)扣除還是稅額扣除等差別扣除的，項(xiàng)目越多則稅制越公平，但同時(shí)也會(huì)造成征管和遵從成本增長(zhǎng)所以在設(shè)計(jì)差別扣除方案時(shí)，必須要針對(duì)當(dāng)前個(gè)人所得稅的發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行分析。

目前個(gè)人所得稅繳稅人數(shù)比較少，所以要充分考慮財(cái)政支出政策以及個(gè)人所得稅的協(xié)調(diào)配合，通過這樣的方式可以對(duì)有撫養(yǎng)義務(wù)的個(gè)人和家庭給予恰當(dāng)?shù)恼a(bǔ)貼，滿足扣除個(gè)人所得稅的標(biāo)準(zhǔn)保證個(gè)人所得稅納稅扣除更加公平。

（3）綜合計(jì)征超額累進(jìn)稅率的優(yōu)化

最高邊際稅率的降低能夠保證高收入群體工作積極性，也可以讓更多高端人才在國(guó)內(nèi)從事科研活動(dòng)和長(zhǎng)期工作，但是卻會(huì)削弱收入調(diào)節(jié)的具體作用。綜合計(jì)征的超額累進(jìn)稅率表，還必須要與分類計(jì)征的稅率協(xié)調(diào)，在這一過程中也會(huì)涉及到匯算清繳，申請(qǐng)退稅和補(bǔ)稅人數(shù)等金額等。

三、結(jié)論

通過本文對(duì)個(gè)人所得稅改革的結(jié)構(gòu)優(yōu)化，進(jìn)行深入的分析，明確當(dāng)前個(gè)人所得稅存在的主要不足，并且提出相應(yīng)的解決對(duì)策，能夠更好的促進(jìn)個(gè)人所得稅發(fā)揮收入調(diào)節(jié)的功能，讓整個(gè)社會(huì)的貧富差距得到進(jìn)一步優(yōu)化。

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