政府會計制度在基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)中的實踐與分析

裴慧敏

摘 要：為了規(guī)范行政事業(yè)單位的會計核算，保證會計信息質(zhì)量，國家財政部制定了政府會計制度，此制度適用于各級各類行政事業(yè)單位，包括醫(yī)院及基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)。通過政府會計制度在基層醫(yī)療單位的實施，分析政府會計制度與基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度的差異，全面了解會計核算的變化將有助于提高財務(wù)信息的準確性，提升管理水平。

關(guān)鍵詞：政府會計制度；基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度；會計科目；賬務(wù)處理

基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)，主要面向本機構(gòu)服務(wù)輻射區(qū)域的居民提供基本公共衛(wèi)生服務(wù)和基本醫(yī)療服務(wù)。基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)范圍包括社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心、社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)站、街道衛(wèi)生院、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院、村衛(wèi)生室、門診部。

原制度《基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度》（簡稱“舊制度”）是專門針對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的行業(yè)會計制度，考慮了基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)公益性、財會能力、業(yè)務(wù)特征等，但與當前政府會計制度“雙體系、雙基礎(chǔ)、雙報告”要求具有較大差距。因此，根據(jù)《政府會計準則-基本準則》、《政府會計制度-行政事業(yè)單位會計科目和報表》、關(guān)于基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)執(zhí)行《政府會計制度-行政事業(yè)單位會計科目和報表》的補充規(guī)定、銜接規(guī)定要求，比較政府會計制度與基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度的差異。結(jié)合行業(yè)實際情況，以固定資產(chǎn)、待結(jié)算醫(yī)療款為例，對賬務(wù)處理進行分析。

一、會計要素的變化

政府會計準則要求單位會計核算應(yīng)當具備財務(wù)會計與預(yù)算會計雙重功能。財務(wù)會計核算實行全責發(fā)生制；預(yù)算會計核算實行收付實現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的，依照其規(guī)定。財務(wù)會計要素包括資產(chǎn)、負責、凈資產(chǎn)、收入和費用。預(yù)算會計要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。

以財政資金購買固定資產(chǎn)核算在基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度中涉及4個會計要素，分別為資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、收入和費用；在政府會計制度下涉及7個會計要素，分別為財務(wù)會計要素中的資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、收入和費用；預(yù)算會計要素中的預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余。

二、會計制度的變化及影響

基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度是首次針對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財會工作的規(guī)范，不僅明確了基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)與公立醫(yī)院財會工作的區(qū)別，而且從不同角度體現(xiàn)了基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計核算與財務(wù)管理特點，滿足了醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的功能定位和財務(wù)管理要求，具有一定合理性。但制度在實施過程中也暴露了一些問題，比如固定資產(chǎn)不計提折舊，在發(fā)生時一次性計入當期支出，導(dǎo)致收支結(jié)余與資產(chǎn)價值核算不準確；將公共衛(wèi)生服務(wù)項目局限于財政資金等。政府會計制度改革不僅改變了基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的記賬基礎(chǔ)，也重新設(shè)置了會計科目并采取相應(yīng)會計處理方法；完善了“舊制度”中的不足，分別從財務(wù)會計角度和預(yù)算會計角度分別體現(xiàn)了改革的側(cè)重點。其變化主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）細化公共衛(wèi)生項目在收入、支出、結(jié)余及凈資產(chǎn)中的核算?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度僅財政補助收入下包含公共衛(wèi)生收入，醫(yī)療衛(wèi)生支出下包含公共衛(wèi)生支出，在財政補助資金結(jié)轉(zhuǎn)（余）中間接反映財政投入的公共衛(wèi)生經(jīng)費的使用情況。政府會計制度中從不同層面細化管理公共衛(wèi)生項目及財政資金，財務(wù)制度下更側(cè)重于核算公共衛(wèi)生項目的開展情況，預(yù)算會計下準確的反映財政資金的使用情況。為上級部門及管理者提供準確、有效的數(shù)據(jù)信息，提高基礎(chǔ)醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的管理水平。

（2）固定資產(chǎn)計提折舊。基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度規(guī)定購買的固定資產(chǎn)不提折舊，購買時一次性列支，對應(yīng)科目為“固定基金”、“財政基建設(shè)備補助支出”等科目，而政府會計制度要求計提固定資產(chǎn)折舊，在財務(wù)會計下每月按照固定資產(chǎn)累計折舊金額計入費用，在預(yù)算會計下按照資金支出的時點一次性計入支出。取消“固定基金”等科目的使用。彌補了“舊制度”中資產(chǎn)價值及收支結(jié)余核算不準確的缺陷，但是又出現(xiàn)在財務(wù)會計下使用財政資金購買固定資產(chǎn)，財政資金收支結(jié)余不準確的現(xiàn)象。

（3）增設(shè)“待結(jié)算醫(yī)療款”科目

基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計制度無此科目，政府會計制度下設(shè)置此科目核算按“收支兩條線”管理的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)的待結(jié)算醫(yī)療收費。該科目應(yīng)當在為病人提供醫(yī)療服務(wù)（包括發(fā)出藥品）并收訖價款或取得收款權(quán)利時，按照規(guī)定的醫(yī)療服務(wù)項目收費標準計算確定收費金額并確定待結(jié)算醫(yī)療款。給予病人或其他付費方的折扣金額不計入待結(jié)算醫(yī)療款。

三、對基層醫(yī)療單位的影響

政府會計制度基本實現(xiàn)各級各類行政事業(yè)單位會計科目、核算內(nèi)容和財務(wù)報表的統(tǒng)一，可以降低管理成本，增加不同單位之間會計信息的可比性。

基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)是醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系的重要組成部分，同時也是衛(wèi)生系統(tǒng)政府會計制度改革的難點。政府會計制度的全面實施，將有助于基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)財務(wù)管理能力的提升，同時，仍需財政部門和衛(wèi)生部門加大對基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計工作的指導(dǎo)和培訓(xùn)，全面提升基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)會計信息質(zhì)量，為管理者提供準確的數(shù)據(jù)依據(jù)。

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