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    我國(guó)國(guó)家治理能力現(xiàn)代化下權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)改革研究

    2019-06-11 05:49:00張?chǎng)文?/span>
    財(cái)訊 2019年12期

    張?chǎng)文?/p>

    摘 要:十八屆三中全會(huì)公報(bào)指出要建立現(xiàn)代財(cái)政制度,這需要通過(guò)預(yù)算編制和審議的專業(yè)化,以及三公消費(fèi)的透明化,實(shí)現(xiàn)治理能力現(xiàn)代化,為公共財(cái)政的善用提供機(jī)制保障。本文回顧我國(guó)政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的進(jìn)程,在總結(jié)階段性成果的同時(shí)提出現(xiàn)階段面臨的實(shí)際問(wèn)題,最后提出了相應(yīng)的改進(jìn)措施。

    關(guān)鍵詞:治理能力現(xiàn)代化;權(quán)責(zé)發(fā)生制;政府會(huì)計(jì)

    一、引言

    20 世紀(jì)70 年代末期西方發(fā)達(dá)國(guó)家普遍發(fā)生財(cái)政危機(jī),80 年代,全球經(jīng)濟(jì)低迷,西方政府提出的新公共管理理論掀起了新公共管理的改革浪潮。政府會(huì)計(jì)改革取得階段性成果。我國(guó)原有推行的政府財(cái)政報(bào)告制度實(shí)行以收付實(shí)現(xiàn)制政府會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)的決算報(bào)告制度,其自身的會(huì)計(jì)核算方式與特點(diǎn)已難以適應(yīng)新形勢(shì)、新情況的需要。制定具有中國(guó)特色的權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告改革勢(shì)在必行。目前,我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革已進(jìn)入到關(guān)鍵時(shí)期,改革成果的背后必然存在一定問(wèn)題,這就要求結(jié)合現(xiàn)階段國(guó)情,在總結(jié)階段性成果的同時(shí)提出現(xiàn)階段面臨的特征性問(wèn)題,提出了相應(yīng)符合實(shí)際的措施建議。

    二、我國(guó)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)改革的背景和思路

    (1)改革背景

    1.我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革外因——新公共管理理論的推動(dòng)

    20 世紀(jì) 70 年代,西方發(fā)達(dá)國(guó)家的政府會(huì)計(jì)仍以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。但由于全球經(jīng)濟(jì)低迷,高福利政策和相對(duì)寬松的財(cái)政政策的失效,使其提出了新公共管理理論。在該理論指導(dǎo)下,西方各國(guó)普遍開(kāi)展政府會(huì)計(jì)改革,權(quán)責(zé)發(fā)生制逐步替代收付實(shí)現(xiàn)制。由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)與國(guó)際市場(chǎng)聯(lián)系的日益緊密,國(guó)際組織以其他地區(qū)均愈加關(guān)注我國(guó)的政府信息,迫切需要我國(guó)政府提供完整、透明并符合國(guó)際慣例的政府會(huì)計(jì)信息。這對(duì)我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革起到了一定的推動(dòng)作用。

    2.我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革內(nèi)因——收付實(shí)現(xiàn)制核算基礎(chǔ)的缺陷

    當(dāng)前我國(guó)政府職能由管理型轉(zhuǎn)向服務(wù)型,對(duì)政府績(jī)效考核的日益嚴(yán)密;同時(shí),由于收入實(shí)現(xiàn)制存在的固定資產(chǎn)核算不清;負(fù)債情況不明;財(cái)務(wù)狀況失真,;片面反映政府工作成果等固有缺陷,使得以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)亦將不再適用,政府會(huì)計(jì)改革勢(shì)在必行。

    三、我國(guó)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)改革的進(jìn)程

    基于我國(guó)仍處于改革探索時(shí)期,完善的政府會(huì)計(jì)制度仍需要時(shí)間的驗(yàn)證,應(yīng)秉承客觀理性的視角分析政府會(huì)計(jì)改革,目前我國(guó)改革初步顯現(xiàn)成果,同時(shí)一些問(wèn)題仍有待解決,因此筆者將從這兩個(gè)角度來(lái)分析現(xiàn)階段我國(guó)政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的狀況。

    (1)我國(guó)政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革取得成果

    回望過(guò)去,我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革穩(wěn)步推進(jìn),工作目標(biāo)基本完成,取得了如下階段性成果。

    1.組建政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)

    2015年12月底,政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)應(yīng)運(yùn)而生,委員會(huì)的成立標(biāo)志著我國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)的誕生,對(duì)于政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建成意義重大。

    2.政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系基本形成

    我國(guó)的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系由三部分組成:一是政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則,二是具體準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南,三是政府會(huì)計(jì)制度。目前,我國(guó)政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革已取得顯著成果。

    (2)我國(guó)政府會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革存在的問(wèn)題

    1.財(cái)政活動(dòng)中非政府資金的介入后企業(yè)會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì)的沖突

    目前,我國(guó)大力倡導(dǎo)政府和社會(huì)資本合作(PPP)項(xiàng)目的發(fā)展。當(dāng)非政府資金介入到財(cái)政活動(dòng)之后,由于企業(yè)會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)本身存在差異,所以,在項(xiàng)目的成立、建設(shè)、運(yùn)營(yíng)、移交的階段中,在會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)表的制作上必然存在不同:因此,雙方在會(huì)計(jì)上如何做到相互協(xié)調(diào),仍存在研究探索的必要。

    2.政府決算報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告一致性存在沖突

    內(nèi)容上,政府決算報(bào)告是一級(jí)政府年度預(yù)算收支執(zhí)行情況的結(jié)果,采用收付實(shí)現(xiàn)制。而政府財(cái)務(wù)報(bào)告是一級(jí)政府整體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和財(cái)政中長(zhǎng)期可持續(xù)性,是在收付實(shí)現(xiàn)制的核算基礎(chǔ)上,將政府內(nèi)部財(cái)務(wù)資料整合,并采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的方式將數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整、轉(zhuǎn)換,但由于決算報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告編制要求存在差異,二者在內(nèi)容的一致性上存在部分差異與沖突。

    3.我國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的沖突

    就當(dāng)前改革進(jìn)度情況而言,我國(guó)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異與沖突。以中美為例,對(duì)比中美政府會(huì)計(jì)制度(見(jiàn)下表1)。

    由表1我們可以看出,中美政府會(huì)計(jì)存在明顯差異。會(huì)計(jì)核算的不同直接導(dǎo)致兩國(guó)之間貿(mào)易順逆差核算數(shù)據(jù)的差異。而中美政府會(huì)計(jì)制度的差異不僅來(lái)源于兩國(guó)經(jīng)濟(jì)硬性指標(biāo)上的不同,也源于人文環(huán)境等軟性指標(biāo)的差異。

    4.基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的搜集與信息系統(tǒng)的不完整

    目前,我國(guó)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告改革仍處于發(fā)展階段,在基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和信息搜集上仍存在較大難度,缺少一個(gè)強(qiáng)有力會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)來(lái)支撐我國(guó)的綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度,特別立足于我國(guó)國(guó)情而言,大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和信息在搜集的過(guò)程上本身就存在困難。同時(shí),所搜集的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的真實(shí)性也是現(xiàn)階段改革中不可忽視的問(wèn)題。

    四、我國(guó)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會(huì)計(jì)改革的措施

    (1)協(xié)調(diào)企業(yè)會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì)的沖突

    隨著PPP模式的興起,近年我國(guó)越來(lái)越多的非政府資金的介入到財(cái)政活動(dòng)中,因此,如何妥善處理企業(yè)會(huì)計(jì)和政府會(huì)計(jì)差異所導(dǎo)致的沖突值得我們關(guān)注,通過(guò)借鑒西方國(guó)家特別是美國(guó)政府會(huì)計(jì)改革在PPP項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算規(guī)范的經(jīng)驗(yàn),明確對(duì)財(cái)政活動(dòng)控制的界定,形成對(duì)所有權(quán)歸屬問(wèn)題的一種標(biāo)準(zhǔn)體系,使企業(yè)會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)在整個(gè)項(xiàng)目過(guò)程中的沖突相協(xié)調(diào)。

    (2)妥善處理兩本報(bào)告的核算基礎(chǔ)

    預(yù)算會(huì)計(jì)側(cè)重于提供預(yù)算批準(zhǔn)和執(zhí)行的信息,收付實(shí)現(xiàn)制能夠較好的滿足該方面的信息需求。而政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則以全面地反映政府的財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行績(jī)效為目標(biāo)?;谡畷?huì)計(jì)近期目標(biāo)和現(xiàn)階段計(jì)量技術(shù)、成本的限制,當(dāng)前在政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息中宜采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ),權(quán)責(zé)發(fā)生制的修正程度應(yīng)和計(jì)量重點(diǎn)的廣度配合起來(lái),并隨著計(jì)量范圍和重點(diǎn)的變化逐步向較高程度的權(quán)責(zé)發(fā)生制過(guò)渡。

    (3)立足本國(guó)國(guó)情推進(jìn)改革

    政府會(huì)計(jì)趨同不僅涉及主權(quán)國(guó)家的政治程序,也影響主權(quán)國(guó)家利益的得失,所以政府會(huì)計(jì)趨同方式因各國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)、文化、社會(huì)不同而不同。目前我國(guó)實(shí)行的是以公有制為基礎(chǔ)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化、國(guó)際化程度還比較低,政府會(huì)計(jì)存在著轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)的明顯特征。一方面,我國(guó)在推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府會(huì)計(jì)改革中不能故步自封,與國(guó)際脫軌。另一方面,我國(guó)政府應(yīng)密切結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)、政府行政及其管理的實(shí)際情況為基礎(chǔ),立足本國(guó)國(guó)情,推進(jìn)我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革,維護(hù)我國(guó)國(guó)家利益。

    (4)保障信息技術(shù)和人力資源的支持

    首先,我國(guó)應(yīng)合理利用信息化時(shí)代的科技創(chuàng)新成果,建立一套完善的權(quán)責(zé)發(fā)生制下的計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和預(yù)算管理信息系統(tǒng),滿足權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的實(shí)際需求。其次,我國(guó)應(yīng)該在全國(guó)范圍內(nèi)制定一套長(zhǎng)期的政府權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的專題培訓(xùn)教育活動(dòng),將全國(guó)政府部門的相關(guān)工作人員都納入到培訓(xùn)教育活動(dòng)的框架內(nèi),同時(shí)建立一套獎(jiǎng)懲制度,鼓勵(lì)相關(guān)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)學(xué)習(xí)。除此之外,還可以考慮構(gòu)建一個(gè)專門獨(dú)立的機(jī)構(gòu),為政府的財(cái)務(wù)部門提供專業(yè)性人才并定期對(duì)相關(guān)從業(yè)人員進(jìn)行考核,設(shè)置考核的硬標(biāo)準(zhǔn),從各個(gè)環(huán)節(jié)上提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能水平,促進(jìn)改革加快進(jìn)程。

    參考文獻(xiàn)

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