建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃研究

張洋

摘要：隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，促使建筑工程企業(yè)得到了規(guī)?；陌l(fā)展。基于此背景下，建筑工程企業(yè)要想實現(xiàn)穩(wěn)定的發(fā)展，則需要工程企業(yè)不斷加強對內(nèi)管理，提高稅務(wù)籌劃工作的重視度。此外，由于建筑工程企業(yè)在實際的經(jīng)營管理當(dāng)中，具備一定的投資較大、風(fēng)險較高等特點，致使其手誤籌劃具廣闊的提升空間。本文主要對建筑施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃進行研究。

關(guān)鍵詞：建筑;施工企業(yè);稅務(wù)籌劃;現(xiàn)實意義

建筑施工企業(yè)在國民經(jīng)濟中占比重較大，所以在納稅籌劃研究上取得成果，對我國經(jīng)濟發(fā)展，特別對是經(jīng)濟全球化后越來越多的跨國企業(yè)帶來不少經(jīng)濟效益。建筑施工企業(yè)業(yè)務(wù)特點是，其涉及的稅種較多，且每個稅種稅收特點征稅范圍不同。我們研究建筑施工企業(yè)納稅籌劃時更要全方位，關(guān)注到其業(yè)務(wù)活動范圍的變動。

一、建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)實意義

（1）稅務(wù)籌劃能夠保證建筑施工企業(yè)經(jīng)營的合法性

所謂的稅務(wù)籌劃，即納稅人在遵循稅法的基礎(chǔ)上，通過現(xiàn)行的稅法及相關(guān)政策，實現(xiàn)合理的規(guī)劃及籌謀，最終實現(xiàn)降低施工企業(yè)負(fù)擔(dān)的目的。進而實現(xiàn)施工企業(yè)的經(jīng)濟利益最大化。稅務(wù)籌劃是在企業(yè)進行納稅之前，對其內(nèi)部進行經(jīng)營、投資等進行合理化安排。簡言而之，施工企業(yè)遵守我國稅法，是企業(yè)實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的重要保障。是我國法律賦予施工企業(yè)的基本權(quán)利。因此，合理化規(guī)劃稅務(wù)籌劃，對于推動企業(yè)合法經(jīng)營具有重要的意義。

（2）稅務(wù)籌劃有助于施工企業(yè)防范各種風(fēng)險

在傳統(tǒng)稅務(wù)籌劃過程當(dāng)中，偷稅、漏稅、逃稅行為屢見不鮮。隨著國家對市場經(jīng)濟的宏觀調(diào)控，市場運行機制得到了不斷的完善。基于此環(huán)境背景下，施工企業(yè)傳統(tǒng)的稅務(wù)籌劃方式，已經(jīng)無法適應(yīng)市場機制運行的需要，與納稅環(huán)境的發(fā)展相脫節(jié)。因此，施工企業(yè)需要針對當(dāng)前企業(yè)的實際發(fā)展現(xiàn)狀，對稅務(wù)籌劃進行科學(xué)合理的編排，進而降低施工企業(yè)納稅風(fēng)險發(fā)生的幾率。與此同時，合理規(guī)劃稅務(wù)籌劃還有助于提升企業(yè)的良好形象，樹立企業(yè)品牌。

（3）稅務(wù)籌劃有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平

稅務(wù)籌劃要求相關(guān)工作人員具備較高的專業(yè)技術(shù)水平，較高的職業(yè)素養(yǎng)。因此，施工企業(yè)要做好以下幾點內(nèi)容：一是，施工企業(yè)只有不斷加強人才建設(shè)，才能夠充分保證稅務(wù)籌劃的質(zhì)量，進而全面提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。二是，企業(yè)要在法律范圍內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動。因此，施工企業(yè)要不斷完善內(nèi)部管理制度，建立健全稅務(wù)籌劃管理機制，加強對企業(yè)財務(wù)管理。其三，施工企業(yè)在實際的經(jīng)營發(fā)展中，要逐漸建立節(jié)約的意識，降低浪費的情況，節(jié)約開支。進而提高企業(yè)的管理水平，增強施工企業(yè)的市場競爭力。

二、稅收籌劃的原則

（1）遵紀(jì)守法的原則

企業(yè)無論進行何種經(jīng)營，都必須堅守遵紀(jì)守法原則，堅決打擊稅務(wù)工作中的偷稅和漏稅等行為，嚴(yán)格遵守國家的相關(guān)法律法規(guī)及稅務(wù)稅收政策，建筑施工企業(yè)也不例外。為了保證其健康持續(xù)地發(fā)展，需要在經(jīng)營過程中遵紀(jì)守法，建立科學(xué)、合理的財務(wù)制度，只有這樣才能實現(xiàn)企業(yè)的長遠日戈U和戰(zhàn)略目標(biāo)。

（2）節(jié)約資源的原則

這里所指的資源不僅包含物資資源，同時還包括人力資源，即節(jié)約人力資源和物資資源。但是需要強調(diào)的是，只有在保證施工企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)量合格、可以正常經(jīng)營的基礎(chǔ)上，才能考慮如何節(jié)約資源。目前，我國一些建筑施工企業(yè)時而出現(xiàn)偷工減料、扣發(fā)人員工資等違法犯罪行為，這些都不屬于資源節(jié)約的范疇。建筑施工企業(yè)在節(jié)約人力資源方面，可以通過重視綜合型人才培養(yǎng)的方式實現(xiàn)，只要員工個人有能力，就盡可能多地將各種工作交其辦理，從而降低人力資源成本。在物資資源節(jié)約方面，可以盡量減少招待費、應(yīng)酬費，采取能免則免、能少則少的辦事原則。

（3）可支配利益最大化的原則

稅收籌劃中，稅款的繳納固然重要，但是盲目地繳納稅款而不進行任何稅收籌劃，石匕業(yè)的經(jīng)營會受到重大的影響。因此，為了保證企業(yè)的正常發(fā)展，為了保證企業(yè)擁有足夠的可支配收益，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)留有足夠的可由企業(yè)支配的資金。

（4）權(quán)衡利益和風(fēng)險的原則

企業(yè)應(yīng)該繳納的稅款與企業(yè)的規(guī)模大小和資產(chǎn)多少呈正比例關(guān)系，并且無論何種稅收籌劃，利益和風(fēng)險都是并存的。風(fēng)險有大有小，但是一定是時刻存在的，如市場風(fēng)險、稅制風(fēng)險、債務(wù)風(fēng)險等。因此，建筑施工企業(yè)在進行稅收籌劃時，需要科學(xué)合理地將利弊輕重權(quán)衡好，需要足夠重視節(jié)稅風(fēng)險和收益，在財務(wù)安全的基礎(chǔ)上，追求利益最大化。

三、建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃分析

（1）籌資過程中的稅收籌劃

1.負(fù)債性資本與權(quán)益性資本籌資

施工企業(yè)在實際的籌資過程當(dāng)中，對于負(fù)債性籌資、權(quán)益性籌資其中任何一種籌資方式，都需要一定的資金成本。由于我國稅法對企業(yè)籌資做出了明確的規(guī)定，其中稅務(wù)機關(guān)可以在稅前對負(fù)債性資本的利息進行扣除，而權(quán)益性籌資與負(fù)債性籌資相反，其只有在稅后才能夠進行利潤分配。因此，施工企業(yè)要給予債務(wù)籌資足夠的重視，并積極采取有效措施，加強對債務(wù)籌資的利用。通常情況下，在稅收及利息前，每股收益無差別點小于盈余，這種情況下可以采用負(fù)債性籌資方式。

2.融資租賃的稅收籌劃

施工單位在進行大規(guī)模工程項目時，則需要具備專業(yè)化固定資產(chǎn)為其作保障。如若施工企業(yè)進行直接購置，則會消耗掉大量的資金。如果施工企業(yè)將大型設(shè)備購買下來，一旦工程結(jié)束后，此大型設(shè)備在其他項目工程無法實現(xiàn)其價值。因此，施工企業(yè)對于工程建設(shè)所需要的設(shè)備，采取融資租賃的方式。與此同時，融資租賃可以融入到固定資產(chǎn)當(dāng)中，并且可以做到折舊。而我國稅法明確規(guī)定折舊是可以計入成本費用當(dāng)中，目前的這種方式極大的降低了企業(yè)的繳稅基數(shù)。

（2）施工企業(yè)經(jīng)營過程當(dāng)中的稅收籌劃

1.簽訂經(jīng)濟合同稅收籌劃

施工企業(yè)在實際的生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)中，其施工周期相對較長的特征。通常情況下，施工企業(yè)的一切經(jīng)濟活動，都需要合同為其提供必要的保障基礎(chǔ)。部分施工企業(yè)充分利用經(jīng)濟合同，實現(xiàn)其稅收籌劃的目的。當(dāng)前這種籌劃方式，極大的降低了稅金的支出。此外，由于建筑工程性質(zhì)多決定，施工單位在實際的生產(chǎn)經(jīng)營時，主要從事建筑勞務(wù)等性質(zhì)的服務(wù)活動。因此，在經(jīng)濟合同的簽訂過程，主要通過使用不同的稅目，實現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)。

2.施工企業(yè)總分包合同稅收籌劃

我國稅法對建筑工程企業(yè)稅收作出了明確的規(guī)定，工程企業(yè)的總承包人，將建設(shè)項目轉(zhuǎn)包給他人的情況下，營業(yè)額=工程總承包額-轉(zhuǎn)包價款后的余額。如果工程項目承包單位在進行建筑安裝業(yè)務(wù)的承包時，與施工企業(yè)簽訂了承包合同。不管承包企業(yè)是否進行施工建設(shè)，其增值稅必須按照稅目的百分之三繳納稅金。反而言之，如果沒有與施工企業(yè)簽訂承包合同，承包企業(yè)只是負(fù)責(zé)工程的協(xié)調(diào)，則承包企業(yè)所需要繳納的營業(yè)稅，主要是服務(wù)業(yè)稅目的百分之五。

（3）建筑施工企業(yè)涉稅情況分析

建筑施工企業(yè)的活動從承包、施工到完工交付，經(jīng)營活動的主體是工程項目。由于不同資質(zhì)的企業(yè)通過投標(biāo)承包，建筑施工企業(yè)經(jīng)常在異地施工、勞動用工活動性大、沒有統(tǒng)一定價。他的特殊行業(yè)性質(zhì)決定了其建筑工程周期長，施工期間資金占用時間長。

（4）重視對成本費用列支的稅收籌劃

建筑施工企業(yè)繳納所得稅稅額的同時還受企業(yè)成本的影響，因此施工企業(yè)成本如何進行列支，需要進行科學(xué)合理的籌劃。首先，要及時進行庫存盤點，將物資正常使用或損耗部分及時列為費用，對庫存盤虧或盤盈及時找出原因，對所有發(fā)生的成本及時進行規(guī)整入賬。其次，應(yīng)該采用預(yù)先列支的方法將能夠合理預(yù)訓(xùn)發(fā)生額的損失列入費用。最后，應(yīng)該適當(dāng)縮短損失、列支費用的攤銷期。

四、結(jié)語

綜上所述，基于日趨激烈的市場競爭環(huán)境下，促進了工程企業(yè)進行稅務(wù)籌劃，并且這種強烈的意識會隨著競爭的變化而變強。基于，工程企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃的過程當(dāng)中，要結(jié)合企業(yè)實際的經(jīng)營管理現(xiàn)狀，加強對稅務(wù)籌劃工作的管理，堅持與時俱進，合理的規(guī)劃稅務(wù)籌劃，進而推動施工企業(yè)的發(fā)展。此外，施工企業(yè)還需要學(xué)會審時度勢，將稅務(wù)籌劃工作落實到實處，并加強對企業(yè)財務(wù)管理，進而提升企業(yè)的綜合實力，全面提高施工企業(yè)的市場競爭力。

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