試論旅游業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因與控制對(duì)策

張俊英

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)含有重大不實(shí)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生錯(cuò)誤判斷的可能性，即是指審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小受內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的影響。明確了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念后，接下來(lái)從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因進(jìn)行分析，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)成因及時(shí)采取有效的風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策，促進(jìn)旅游業(yè)健康發(fā)展。

一、旅游業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

（一）我國(guó)關(guān)于旅游業(yè)方面的法律法規(guī)還不成熟

目前，我國(guó)旅游企業(yè)多數(shù)為國(guó)有控股或國(guó)有參股的組建形式。政府對(duì)旅游業(yè)的扶持及監(jiān)督力度較大，通過制定規(guī)范條例、優(yōu)惠政策等來(lái)促進(jìn)旅游業(yè)的迅速發(fā)展。在高速發(fā)展的狀態(tài)下，旅游企業(yè)不斷升級(jí)運(yùn)營(yíng)形式，開發(fā)新型產(chǎn)業(yè)服務(wù)，而我國(guó)關(guān)于旅游業(yè)方面的法律法規(guī)卻還不成熟，部分關(guān)于行業(yè)的規(guī)范及標(biāo)準(zhǔn)一直在持續(xù)修訂與完善，不能支撐產(chǎn)業(yè)的發(fā)展需求。審計(jì)期間，會(huì)計(jì)人員及審計(jì)人員多依靠經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行工作，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表業(yè)務(wù)處理中的錯(cuò)誤和舞弊欠缺敏感性，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在的固有風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

（二）審計(jì)執(zhí)行期間限制因素較多

進(jìn)行審計(jì)工作，通常有固定的審計(jì)方式和手段，但在具體執(zhí)行時(shí)，有很多限制因素。首先，審計(jì)人員通過收集充分的證據(jù)來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)保持在可接受的水平上，而審計(jì)時(shí)間和范圍以及所需收集證據(jù)的數(shù)量等都受到工作量和信息真實(shí)性的制約。其次，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)并不能在審計(jì)結(jié)束時(shí)以數(shù)學(xué)形式加以確定，因?yàn)閷徲?jì)人員并不知道實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)，而要用判斷來(lái)評(píng)價(jià)每種相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力將直接影響審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性及工作效果，否則，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)。

（三）旅游企業(yè)運(yùn)行狀態(tài)和模式具有復(fù)雜性

大多數(shù)旅游企業(yè)沒有形成相對(duì)規(guī)范和成熟的內(nèi)控制度，于是很多審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)潛藏在每個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)。首先，旅游產(chǎn)業(yè)涉及景觀觀賞、景區(qū)運(yùn)輸、酒店餐飲、游樂等類型繁多，在審計(jì)期間要將所有類型的經(jīng)營(yíng)模式都深入了解并進(jìn)行嚴(yán)格的審核是不現(xiàn)實(shí)的，如各項(xiàng)目商品環(huán)節(jié)存在相互依存、緊密合作又互相滲透的關(guān)系，如果把審計(jì)僅局限在項(xiàng)目或公司內(nèi)部，不關(guān)注上下游供應(yīng)及代理環(huán)節(jié)的審計(jì)，則無(wú)法準(zhǔn)確預(yù)測(cè)和規(guī)避商品或服務(wù)交換的風(fēng)險(xiǎn)。其次，旅游業(yè)發(fā)展至今，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平提高做出較大貢獻(xiàn)，企業(yè)本身獲得利潤(rùn)豐厚，而旅游行業(yè)的政府干預(yù)、組織形式頗具復(fù)雜性，不少管理者以身犯險(xiǎn)，欲蓋彌彰，利用造假賬等方式掩蓋真實(shí)數(shù)據(jù)，從而形成審計(jì)控制風(fēng)險(xiǎn)。

二、旅游業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策

（一）旅游企業(yè)外部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策

1.加快旅游業(yè)法律法規(guī)的修訂進(jìn)程。對(duì)于國(guó)內(nèi)旅游行業(yè)法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)落后的現(xiàn)狀，應(yīng)盡早健全或出臺(tái)與改革開放、經(jīng)濟(jì)發(fā)展相一致的行業(yè)準(zhǔn)則，從本質(zhì)上解決旅游行業(yè)審計(jì)實(shí)踐中缺乏可依據(jù)法規(guī)的問題，保證審計(jì)工作有法可依、有法可參。同時(shí)，審計(jì)人員及企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，實(shí)時(shí)掌握和了解新政策的內(nèi)容與準(zhǔn)確執(zhí)行。

2.通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)強(qiáng)化自我管控的力度?，F(xiàn)代企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)，應(yīng)當(dāng)建立監(jiān)督機(jī)制。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益升級(jí)的狀況下，應(yīng)加強(qiáng)政府監(jiān)管，深化管理認(rèn)知。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)所管轄企業(yè)的法定代表人及主要管理人員在任職期間，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、所有者權(quán)益以及損益的真實(shí)性、合法性及有效性所承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督檢查及評(píng)價(jià)，通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任的追究時(shí)限和強(qiáng)制性實(shí)現(xiàn)管理者的自我警惕，提供自我約束能力。

3.加大審計(jì)理念宣傳力度，強(qiáng)化審計(jì)意識(shí)。政府部門要盡快制定完善的行業(yè)審計(jì)制度和流程，然后加大審計(jì)理念的宣傳力度，讓旅游業(yè)的所有企業(yè)都明確審計(jì)工作對(duì)行業(yè)發(fā)展的重要性，以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成將會(huì)帶來(lái)的不利影響，從而強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)控意識(shí)，配合與促進(jìn)審計(jì)工作開展，從而提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

（二）旅游業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制對(duì)策

1.強(qiáng)化審計(jì)人員的專業(yè)能力和素養(yǎng)。企業(yè)要重視審計(jì)工作，對(duì)審計(jì)管理部門和人員進(jìn)行規(guī)劃。首先，強(qiáng)化審計(jì)人員的職業(yè)道德，勇于對(duì)違法亂紀(jì)的行為進(jìn)行揭發(fā)，面對(duì)阻礙，也絕不姑息。其次，企業(yè)要積極引進(jìn)專業(yè)的審計(jì)人才，我國(guó)旅游行業(yè)當(dāng)中，專業(yè)的審計(jì)人才比較稀少，只有引進(jìn)大批的人才，才能更好的促進(jìn)旅游業(yè)審計(jì)水平提升，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。最后，要對(duì)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)人員進(jìn)行提升培訓(xùn)，學(xué)習(xí)并使用先進(jìn)的審計(jì)方式和工具，提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的業(yè)務(wù)能力，對(duì)審計(jì)結(jié)果作出準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。

2.完善內(nèi)部審計(jì)制度規(guī)范。目前，大部分的旅游企業(yè)沒有完善的審計(jì)制度，無(wú)法對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行有效的管束和指引。應(yīng)以《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》為指導(dǎo)，根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)特點(diǎn)來(lái)完善和制定內(nèi)部審計(jì)制度，建立完整的審計(jì)管理體系，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行具體操作指引，促進(jìn)審計(jì)工作高效完成，并對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管控。

3.設(shè)立專門的審計(jì)管理部門。多數(shù)企業(yè)因?yàn)闆]有專設(shè)審計(jì)管理部門，審計(jì)工作規(guī)范性和專業(yè)性較低。為規(guī)范管理、預(yù)防腐敗，企業(yè)應(yīng)設(shè)立審計(jì)管理部門，聘用專業(yè)人才，保持審計(jì)管理部門的獨(dú)立性，從而保證審計(jì)工作的公平和公正，避免徇私舞弊的事情出現(xiàn)，減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失。

三、結(jié)語(yǔ)

近年來(lái)，我國(guó)旅游產(chǎn)業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)穩(wěn)步上升，審計(jì)工作所處的環(huán)境日益復(fù)雜，審計(jì)所面臨的任務(wù)日趨艱巨。以上結(jié)合旅游業(yè)的特點(diǎn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因進(jìn)行研究和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析，擬在有限的空間和時(shí)間內(nèi)改變風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件，從而降低企業(yè)發(fā)生管理風(fēng)險(xiǎn)的頻率和減少損失的程度，便是審計(jì)工作的價(jià)值所在。（作者身份證：510221197703203627）