資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對盈余管理的影響

王靜

[摘 要] 本文主要以資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對盈余管理的影響為重點進行闡述，結(jié)合當(dāng)下社會體制發(fā)展現(xiàn)狀為依據(jù)，首先解析資產(chǎn)減值和盈余管理，其次從資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對盈余管理產(chǎn)生抑制影響、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備促使企業(yè)盈余管理實現(xiàn)創(chuàng)新與提升、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對資產(chǎn)減值的具體時間進行具體要求、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對與盈余管理中的公允價值使用進行一定的制約幾個方面深入說明資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對盈余管理的影響，最后探討合理合規(guī)開展盈余管理工作的措施，以期進一步提高企業(yè)或公司的綜合效益。

[關(guān)鍵詞] 資產(chǎn)減值 盈余管理 影響

中圖分類號：F275；F832.51 文獻標(biāo)志碼：A

在我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展進程中，對于我國現(xiàn)有的諸多公司而言，資產(chǎn)的盈余管理工作顯得越來越重要。資產(chǎn)盈余管理主要分布在會計學(xué)術(shù)領(lǐng)域中，且資產(chǎn)減值的使用與盈余管理工作密切相關(guān)，因此分析資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對盈余管理的影響，以及如何有效且合理開展公司盈余管理工作是各公司首要解決的一項問題。

一、資產(chǎn)減值和盈余管理概述

從某種程度上而言，資產(chǎn)減值主要指工作經(jīng)營期間因資產(chǎn)的回收資金和財務(wù)實際賬目的資金數(shù)據(jù)不相符合導(dǎo)致公司出現(xiàn)資產(chǎn)損失現(xiàn)象。依據(jù)我國現(xiàn)階段的相關(guān)法律條款，資產(chǎn)減值涉及固定資產(chǎn)、特殊損失的資產(chǎn)及無形資產(chǎn)等。立足于會計學(xué)層面，資產(chǎn)減值主要是因計量方式不同造成公司往日的投資資金和目前公司在經(jīng)營中凈值資產(chǎn)存在差異，進而形成計量不同的結(jié)果 [1]。若資產(chǎn)出現(xiàn)減值現(xiàn)象，說明公司現(xiàn)階段能夠使用的凈值資金低于公司往日投入的市場成本。此外，我國現(xiàn)有的資產(chǎn)減值涉及無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，都需要建立在資產(chǎn)減值的基礎(chǔ)上加以實現(xiàn)，且存在不可逆轉(zhuǎn)的特征。

對于盈余管理，其主要是指在以遵循會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定為前提，通過對企業(yè)對外報告的會計收益信息進行控制或調(diào)整，實現(xiàn)財務(wù)有效管理的一個過程，目標(biāo)是使公司實現(xiàn)最大的經(jīng)濟效益[1]。資產(chǎn)的盈余管理，分為三個特點。其一，盈余管理的工作對象主要是公司與企業(yè)實際公布的財務(wù)數(shù)據(jù)信息，且相關(guān)管理人員就是公司內(nèi)部的管理者。其二，企業(yè)開展的盈余管理工作，受管理目標(biāo)與管理動機的影響，管理效果會存在不同[2]。其三，企業(yè)在資產(chǎn)的盈余管理工作中，容易出現(xiàn)實際公布的財務(wù)信息不真實的現(xiàn)象，進一步影響企業(yè)投資者決策的科學(xué)性與規(guī)范性，降低管理者對投資者的判斷效率。

二、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對盈余管理的影響

第一，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對盈余管理產(chǎn)生抑制影響。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工作對約束盈余管理工作起到制約作用，在準(zhǔn)備資產(chǎn)減值期間，重點目標(biāo)是減少企業(yè)或者公司的非利益資產(chǎn)，進一步幫助企業(yè)或公司獲得實際的利潤[3]。同時，資產(chǎn)減值能夠促使企業(yè)或公司財務(wù)會計信息更加真實，防止部分公司依據(jù)漏洞獲取虛假的利潤。資產(chǎn)減值的基本要求中，長時間的資產(chǎn)減值造成的資金損失在確定之后不可以轉(zhuǎn)回，由此減少了企業(yè)公司以資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方式完成盈余管理的部分空間，在一定程度上對企業(yè)或公司資產(chǎn)減值的使用提供了依據(jù)。由此，如果企業(yè)運用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，科學(xué)地對企業(yè)內(nèi)部利潤進行平衡處理，可以提高企業(yè)財務(wù)會計數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性[2]。

第二，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備促使企業(yè)盈余管理實現(xiàn)創(chuàng)新與提升。企業(yè)進行資產(chǎn)減值對公司盈余管理工作及利潤平衡目標(biāo)會產(chǎn)生一定影響，然而在實際管理工作中，諸多問題的產(chǎn)生會促使企業(yè)對資產(chǎn)盈余管理的方式進行不斷創(chuàng)新，同時為資產(chǎn)減值工作創(chuàng)造了獨立的空間。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，針對減值跡象的判斷，即存在可操作性，公司或者企業(yè)在辯證資產(chǎn)減值時往往會進行主觀判斷，針對性減值問題的不全面總結(jié)，容易造成企業(yè)或者公司盈余管理的操作性缺乏客觀，加之支持減值的資料其合理性存在判斷難度，增添了操作難度，需要公司或企業(yè)進行一系列合理判斷。綜上，鑒于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工作的難度及挑戰(zhàn)，促使企業(yè)在進行盈余管理統(tǒng)籌工作時要不斷創(chuàng)新與提升，力求合理、合規(guī)地籌劃措施。

第三，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對涉及的期間進行具體要求。現(xiàn)今會計準(zhǔn)則中明確指出，各企業(yè)需要定期或者以年為單位對資產(chǎn)進行檢查與核實，預(yù)計企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)會發(fā)生折損的數(shù)值，制定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計劃。由于定期和預(yù)計并沒有指明具體的時間，也沒有相應(yīng)的概念規(guī)定，很容易造成因會計判斷出現(xiàn)的差異與企業(yè)實際會計計提比例產(chǎn)生資金差距，不能有效幫助會計專業(yè)人員掌握企業(yè)資金的實際運轉(zhuǎn)情況，無法保證會計數(shù)據(jù)信息的真實性，會影響企業(yè)的盈余管理。所以，新準(zhǔn)則對現(xiàn)有的準(zhǔn)則進行一系列的調(diào)整，即企業(yè)需要在會計結(jié)算之后多次檢查資產(chǎn)的有效性，明確資產(chǎn)是否會出現(xiàn)減值現(xiàn)象。以此，企業(yè)可依據(jù)調(diào)整后的財務(wù)數(shù)據(jù)進行判斷，進而幫助投資者準(zhǔn)確了解企業(yè)在某一段時間內(nèi)的盈余管理情況[3]。

第四，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對與盈余管理中的公允價值使用進行一定的制約。公允價值主要是依據(jù)人為的力量進行判斷，因我國現(xiàn)階段市場中涉及的會計工作人員自身對職業(yè)的判斷能力存在差異，甚至沒有深入了解公允價值的含義，所以企業(yè)或公司中工作人員擅自整理經(jīng)營利潤的做法時常出現(xiàn)，更容易出現(xiàn)擅自掌控盈余管理工作的行為，因此公允價值需要被深入控制與管理。同時，新會計準(zhǔn)則對公允價值、費用處理及現(xiàn)金流量數(shù)值的計算進行更為具體的規(guī)定，公允價值和活躍市場之間互為促進關(guān)系，因使用公允價值，所以在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備確定之后，便不會再轉(zhuǎn)回使用。而資產(chǎn)今后的使用數(shù)值，也會被列入在未來企業(yè)盈余管理的范疇之內(nèi)，進而要求相關(guān)人員計算出折現(xiàn)率，確定企業(yè)運營期間的實際盈余管理資金[4]。

此外，因會計準(zhǔn)則中對固定資產(chǎn)和現(xiàn)金流量的具體使用進行一系列規(guī)定，折現(xiàn)率也是影響盈余管理的一個主要因素，以致于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會出現(xiàn)彈性過大的現(xiàn)象，無法達到企業(yè)獲取盈利的標(biāo)準(zhǔn)。大多數(shù)企業(yè)與公司在金額的可回收工作中，經(jīng)常以市場的價格或者評估的價格進行銷售計算，同時將計算結(jié)果歸納在可回收金額范圍中，在實際工作中計算的結(jié)果便會有所不同。宏觀角度上，我國現(xiàn)階段資產(chǎn)數(shù)據(jù)信息與市場資產(chǎn)價格體系仍未建立，科學(xué)技術(shù)的更新速度比較頻繁，而會計人員自身的工作水平有限，容易出現(xiàn)操作性的失誤，因此資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對盈余管理中可回收金額的實際計算方式提出更為嚴(yán)格的要求。

三、合理合規(guī)開展盈余管理工作的措施

（一）財務(wù)政策和財務(wù)估算方式的變更

針對我國現(xiàn)有的財務(wù)會計規(guī)定，會計準(zhǔn)則的使用方式具備自由選擇性，所以部分企業(yè)或者公司內(nèi)部的管理層往往會優(yōu)先選擇符合自身利益的管理方式。因為公司或者企業(yè)內(nèi)部與外部的財務(wù)信息不會完全匹配，且公司或者企業(yè)外部的數(shù)據(jù)使用者不會準(zhǔn)確掌握管理層的會計使用理念，另外公司或者企業(yè)內(nèi)部的工作人員也往往會結(jié)合自身的利益對公司財務(wù)制度和估計方式進行優(yōu)化，進而保證企業(yè)順利經(jīng)營。比如，針對企業(yè)存留的貨物在發(fā)出期間能夠采用不同的計量手段，經(jīng)常使用的手段便是先進先出理念及個別計價理念，企業(yè)內(nèi)部的管理工作人員能夠結(jié)合實際需求選擇計量手段。但與固定資產(chǎn)相關(guān)的折舊計算手段也可以通過直線法或者加速法進行實現(xiàn)，進而出現(xiàn)財務(wù)會計機制造成盈余管理計算的差異，這便要求企業(yè)或者公司在思考資產(chǎn)減值有效性的基礎(chǔ)上進行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，要考慮無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備處理工作及長期股權(quán)投資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工作，結(jié)合會計機制，把無形資產(chǎn)準(zhǔn)備任務(wù)與計提固定資產(chǎn)減值任務(wù)進行結(jié)合，把無形資產(chǎn)的減值與攤銷項目的會計處理進行區(qū)分，并在企業(yè)長期投資價值能夠得到恢復(fù)的情況下，優(yōu)先記錄投資收益，再將計提之后的剩余部分列入到資本公積準(zhǔn)備項目中[5]。

除此之外，企業(yè)或者公司需要對互不相容的職務(wù)進行分離。在資產(chǎn)實際使用期間，相關(guān)人員要把資產(chǎn)的使用情況匯報給財務(wù)管理單位，財務(wù)管理單位以此作為資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的依據(jù)，制定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工作計劃。同時，將資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工作交給企業(yè)或者公司的財務(wù)單位管理，估算出的減值資金需要通過企業(yè)內(nèi)部審核之后才可以進行財務(wù)工作總結(jié)，由此有效地開展企業(yè)盈余管理工作。

（二）整合價格與信息市場

依據(jù)新時代背景下產(chǎn)生的先進信息技術(shù)與互聯(lián)網(wǎng)平臺，公布企業(yè)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工作信息，促使企業(yè)或者公司實施的資產(chǎn)減值計劃具有科學(xué)性與合理性，進一步保證資產(chǎn)減值之后的市場資產(chǎn)價格與公允價值相符合。由此不僅可以降低不同行業(yè)、不同企業(yè)及不同工作人員在開展資產(chǎn)減值工作期間出現(xiàn)錯誤的幾率，還可以防止企業(yè)或者公司內(nèi)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工作出現(xiàn)財務(wù)風(fēng)險問題，確保企業(yè)或者公司盈余管理工作的順利進行。

（三）明確資產(chǎn)組與資產(chǎn)組組合

在新會計準(zhǔn)則中缺少現(xiàn)金產(chǎn)出單元這一概念，而是增添了資產(chǎn)組和資產(chǎn)組組合的定義，即使確定資產(chǎn)與資產(chǎn)組組合的理論被標(biāo)注，同時體現(xiàn)出資產(chǎn)組與資產(chǎn)組組合的一致性，且不可以隨意更改。然而因企業(yè)實際生產(chǎn)運行的管理方式存在不固定性，所以在資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合期間，相應(yīng)的劃分標(biāo)準(zhǔn)比較片面，無形中增加了會計準(zhǔn)則的執(zhí)行難度，這就要求企業(yè)管理者以資產(chǎn)組與資產(chǎn)組組合為依據(jù)，針對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的具體要求，時常對企業(yè)盈余管理進行統(tǒng)計與檢查，同時合理整合控制盈余管理工作，提高企業(yè)實際經(jīng)營效率。

（四）對無形資產(chǎn)進行估測并確認(rèn)折現(xiàn)率

對于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，要想有效提高企業(yè)綜合效益，需要對無形資產(chǎn)進行估測，且確認(rèn)折現(xiàn)率，由此整理出盈余管理工作方案，有助于企業(yè)實現(xiàn)綜合經(jīng)濟最大化。對于無形資產(chǎn)的估測，因科學(xué)技術(shù)的更換與資本市場價格降低，導(dǎo)致資產(chǎn)出現(xiàn)貶值現(xiàn)象，這時對資產(chǎn)評估與實際計算又會給會計工作人員增加一定的難度，導(dǎo)致估值與實際價值出現(xiàn)差異，因此相關(guān)人員要將資產(chǎn)記錄在總帳薄中。此外，依據(jù)新會計準(zhǔn)則的相關(guān)要求，計量最初被列入無形資產(chǎn)的范圍內(nèi)，即便是將賬目進行單獨細致地計算，然而在企業(yè)合并的情況下仍然需要進行資產(chǎn)減值工作，進而增加商譽的估值，提高盈余管理效率。

針對確認(rèn)折現(xiàn)率，企業(yè)需要選擇能夠及時反饋現(xiàn)階段市場貨幣準(zhǔn)確時間的價值與相關(guān)資產(chǎn)風(fēng)險稅前利率當(dāng)作折現(xiàn)率，其作為企業(yè)盈余管理工作投資資產(chǎn)所必須的報酬率。因風(fēng)險是無法預(yù)計的，因此風(fēng)險需要專業(yè)會計人員進行針對性判斷，往往結(jié)果也具有不可確定性。企業(yè)在估測無形資產(chǎn)并確認(rèn)折現(xiàn)率之后，即可進一步開展盈余管理工作，為企業(yè)獲取更大的經(jīng)濟效益。

綜上所述，開展資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對盈余管理的影響研究課題具有十分重要的意義與價值，企業(yè)與公司相關(guān)負(fù)責(zé)人需要了解資產(chǎn)減值和盈余管理的基本概念與特征，分析資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對盈余管理的影響，如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對盈余管理產(chǎn)生抑制影響、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備促進企業(yè)盈余管理的創(chuàng)新與提升、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對資產(chǎn)減值的具體時間進行具體要求、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對與盈余管理中的公允價值使用進行一定的制約，從而推動企業(yè)的持續(xù)化發(fā)展。

參考文獻：

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