企業(yè)研究與開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)問題分析

趙偉杰

【摘要】企業(yè)發(fā)展不能總是以其固有的技術(shù)作為支撐，在現(xiàn)存的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)潮流中，作為參與者的企業(yè)要謀求發(fā)展，必須要以高科技和積極創(chuàng)新來塑造自己，使自己用于優(yōu)勢(shì)地位。高超的技術(shù)與精密的研發(fā)，專利的獨(dú)有性和競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)性，已經(jīng)成為企業(yè)存活與進(jìn)一步發(fā)展的關(guān)鍵。由此而來的是，企業(yè)由于高投入，會(huì)產(chǎn)生高額的研發(fā)費(fèi)用，此類費(fèi)用的特殊性，會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)，將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生相關(guān)真實(shí)性和合理性影響，因此，增加對(duì)技術(shù)研發(fā)費(fèi)用的處理方式，豐富其相關(guān)學(xué)科知識(shí)符合現(xiàn)實(shí)所需。

【關(guān)鍵詞】研究與開發(fā)費(fèi)用 會(huì)計(jì)問題 企業(yè)

1研究與開發(fā)費(fèi)用的涵義

研究和開發(fā)費(fèi)用，即在企業(yè)的新技術(shù)專業(yè)的研究和開發(fā)過程中，產(chǎn)生的一系列研究費(fèi)用和開發(fā)費(fèi)用，包括相應(yīng)的人力成本投資，材料，廠房空間成本等等，企業(yè)在研發(fā)階段是無可避免會(huì)出現(xiàn)相關(guān)費(fèi)用的，隨著研究的深入和后期化，以及研究成果的出現(xiàn)，研究和開發(fā)費(fèi)用會(huì)相應(yīng)的減少或者增多，這和企業(yè)的研究成果和經(jīng)濟(jì)實(shí)力是相關(guān)的。

2我國(guó)企業(yè)研究與開發(fā)費(fèi)用的現(xiàn)狀

2.1全部費(fèi)用化

全部費(fèi)用的定義為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)事件所產(chǎn)生的所有費(fèi)用，將研究和開發(fā)過程中的全部費(fèi)用進(jìn)行歸類和整理，數(shù)字化計(jì)入經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的周期。但是研究和開發(fā)時(shí)一個(gè)歷史延續(xù)性的過程，其成功性和成果無法保證，是否能帶來實(shí)質(zhì)性的盈利也難以確定。即使研究和開發(fā)能帶來相關(guān)的成功，但是其帶來的經(jīng)濟(jì)效益也無法估計(jì)，以數(shù)字的形式反應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中。

2.1.1優(yōu)點(diǎn)

現(xiàn)在的企業(yè)管理和以前有所不同，現(xiàn)在的企業(yè)多數(shù)是企業(yè)股東和實(shí)際的經(jīng)營(yíng)者分開，股東委托受理人（企業(yè)經(jīng)營(yíng)者）來管理企業(yè)的運(yùn)行，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)負(fù)責(zé)。當(dāng)某位代理人作為公司的管理者來管理公司時(shí)，其在職期間的業(yè)績(jī)是要通過成本收入分析得出的，所以，采用研發(fā)費(fèi)用化的處理方式，企業(yè)可以明確管理者的管理能力是否符合公司所需，這樣對(duì)調(diào)整企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略具有重大指導(dǎo)作用。

2.1.2缺點(diǎn)

費(fèi)用化的處理方法顯然違背企業(yè)現(xiàn)實(shí)情況，在研發(fā)后期，在精確的預(yù)測(cè)研究和開發(fā)的成功性時(shí)，將研發(fā)過程中所產(chǎn)生的費(fèi)用支出賬面列出為費(fèi)用時(shí)，會(huì)導(dǎo)致賬實(shí)不符，賬面價(jià)值未得到合理的估計(jì)。與此同時(shí)，，企業(yè)的投入與產(chǎn)出沒有合理計(jì)量，做為企業(yè)外部的第三方（各類評(píng)估機(jī)構(gòu)），是無法通過查賬觀測(cè)的方式得知企業(yè)無形資產(chǎn)的來源的。因此，將研發(fā)支出以費(fèi)用化的形式處理雖然避免較大的波動(dòng)，但卻可能導(dǎo)致保證財(cái)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)失真。

2.2全部資本化

將研究與開發(fā)費(fèi)用在發(fā)生時(shí)予以資本化，增加其會(huì)計(jì)處理的切實(shí)可行性，當(dāng)開發(fā)取得成果，有相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)價(jià)值時(shí)，在平局分?jǐn)?。這種方式其實(shí)帶入一個(gè)假設(shè)性的前提和預(yù)計(jì)性的結(jié)果，假定企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中存在多種研發(fā)項(xiàng)目工程，在研發(fā)的時(shí)間進(jìn)程中，以概率的方式預(yù)估，項(xiàng)目的成功性，預(yù)計(jì)企業(yè)將會(huì)形成的收益性無形資產(chǎn)。

2.2.1優(yōu)點(diǎn)

（1）會(huì)計(jì)信息真實(shí)合理

企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是為了實(shí)現(xiàn)所有者權(quán)益，研究開發(fā)是增加企業(yè)無形資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)權(quán)益的有效途徑。研發(fā)費(fèi)用全部資本化，賬面的對(duì)應(yīng)關(guān)系一目了然，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者判斷研發(fā)項(xiàng)目的收益和是否有投資價(jià)值提供了參考，所以說，研發(fā)費(fèi)用的全部資本化更加合理，真實(shí)。

（2）無形資產(chǎn)的處理更具一致性

對(duì)于無形資產(chǎn)的處理，無論其來源是外部得來的，還是企業(yè)自己研發(fā)出來的，其會(huì)計(jì)處理都應(yīng)該保持一致性，全部資本化的方式處理收益和支出，對(duì)于無形資產(chǎn)來說，容易使之形成一致比較性。

2.2.2缺點(diǎn)

（1）忽視了潛在的研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)無法保證所有的研發(fā)都能產(chǎn)生令人滿意的效果，研發(fā)的產(chǎn)品都能為市場(chǎng)受眾所認(rèn)可，研發(fā)具有風(fēng)險(xiǎn)性，資本化的處理方式，其實(shí)使一種潛在默認(rèn)研發(fā)成功的行為，其在一定程度上忽略了研發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)性，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的預(yù)測(cè)能力。

（2）對(duì)財(cái)務(wù)相關(guān)人員的要求提高

研究資本化，原本就是一個(gè)技術(shù)性的會(huì)計(jì)處理方式，他要求從業(yè)的會(huì)計(jì)人員具有很高的知識(shí)水平和業(yè)務(wù)水平，甚至是相關(guān)的項(xiàng)目預(yù)測(cè)水平。

2.3符合條件的資本化

就是將研究和開發(fā)過程中的開支和收入，能量化的進(jìn)行資本化。不能量化的也進(jìn)行相關(guān)的管理，以損益表的形式展現(xiàn)，研究和開發(fā)期間，有哪些收益，哪些費(fèi)用，做成損益費(fèi)用。

2.3.1優(yōu)點(diǎn)

（1）符合配比原則

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中要?jiǎng)?wù)實(shí)發(fā)展，將資本化的行為以一定的提前加以限制，可以增加其規(guī)范化，對(duì)企業(yè)管理具有積極的效果。它既考慮到企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的長(zhǎng)期性，又考慮到后期研究成果的經(jīng)濟(jì)效益的合理歸類。這種方式可以平衡企業(yè)發(fā)展各個(gè)時(shí)期的收支，避免財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的大起大落，缺乏參考的連續(xù)性。

（2）符合可比性原則

企業(yè)內(nèi)外購(gòu)得的資產(chǎn)是具有可比性的，且會(huì)計(jì)處理手段也是一樣的。一般情況下，企業(yè)從外部購(gòu)得的資產(chǎn)，包括有形和無形的資產(chǎn)，都要數(shù)字化以計(jì)入賬目。而內(nèi)部研發(fā)出來的無形資產(chǎn)，記賬方式也是要遵從此類規(guī)則。符合條件的資本化的方法，能使企業(yè)無形資產(chǎn)，無論時(shí)內(nèi)部研發(fā)還是外部獲得的，都以相同的會(huì)計(jì)規(guī)則評(píng)估其價(jià)值，其實(shí)就是對(duì)會(huì)計(jì)可比性的尊崇。

（3）符合真實(shí)性與重要性原則

研發(fā)是能帶來好處的，運(yùn)用經(jīng)濟(jì)化的處理方法能將研發(fā)過程中的重要收支通過賬目顯示出來，為信息使用者所知，其如實(shí)的反應(yīng)能體現(xiàn)了真實(shí)性原則。

2.3.2缺點(diǎn)

研發(fā)和支出的資本化如果在研發(fā)這兩個(gè)階段能很好隔離開來的時(shí)候，是具有很強(qiáng)對(duì)比性的，且對(duì)于符合條件的資本化，如果條件以數(shù)值顯示和劃分，哪些適合資本化，哪些不適合，也很好區(qū)別。但是目前存在一個(gè)兩難的境地就是，研發(fā)是一個(gè)不斷進(jìn)行的過程，而對(duì)于何時(shí)間段歸屬研究，何時(shí)間段時(shí)歸屬開發(fā)，很難明確的得出，期間的費(fèi)用和收益也很難進(jìn)行相應(yīng)的階段歸類。這些問題的處理都是憑借會(huì)計(jì)從業(yè)人員的根據(jù)其專業(yè)知識(shí)進(jìn)行分析得出的結(jié)果，這也使得會(huì)計(jì)過程存在很強(qiáng)的隨意性和人為性。

3我國(guó)對(duì)研究與開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理及存在問題

3.1無形資產(chǎn)價(jià)值低估

無形資產(chǎn)由于其的無固定的形態(tài)，且價(jià)值隨市場(chǎng)發(fā)生變化，因此難以衡定。但是目前我國(guó)的無形資產(chǎn)，由于界定比較困難，而且對(duì)難做到對(duì)其實(shí)質(zhì)性的保護(hù)，當(dāng)無形資產(chǎn)被企業(yè)從外部購(gòu)入，由于國(guó)家的一系列管控措施，其價(jià)值能被以市場(chǎng)的價(jià)值估值。但是對(duì)于企業(yè)自行研發(fā)的無形資產(chǎn)，由于其保密性，而且價(jià)值性無法估值，估值因素中的律師費(fèi)，專利費(fèi)只是衡量的輕微因素，難以衡量其真實(shí)價(jià)值，所以容易被低估。

3.2不符合一致性原則

企業(yè)從外部以市場(chǎng)價(jià)值購(gòu)買的無形資產(chǎn)根據(jù)購(gòu)買價(jià)計(jì)入企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，并在其產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益的時(shí)期進(jìn)行費(fèi)用和收入的攤銷。以同種會(huì)計(jì)手段處理的原則，給企業(yè)對(duì)比內(nèi)外部無形資產(chǎn)造成不利影響，也不利于外部和內(nèi)部經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)者做出相關(guān)判斷。

3.3忽視潛在研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)

無形資產(chǎn)在商業(yè)和文化方面確實(shí)有其經(jīng)濟(jì)作用，但是最終成果得出的無形資產(chǎn)才具有被市場(chǎng)估價(jià)的可能。企業(yè)再進(jìn)行研究和開發(fā)時(shí)，由于研究開發(fā)的過程比較漫長(zhǎng)，結(jié)果也有多種可能，有成功，也有失敗，所以這個(gè)過程其實(shí)時(shí)有一定的風(fēng)險(xiǎn)性的。

3.4研發(fā)比重難以在報(bào)表上體現(xiàn)

研究和開發(fā)原本就是有一個(gè)很大的時(shí)間周期，期間產(chǎn)生的費(fèi)用很多，由于企業(yè)財(cái)會(huì)記賬的方式不同，費(fèi)用有可能歸在研發(fā)當(dāng)期，也有可能被歸到收益期，當(dāng)費(fèi)用作為歸結(jié)之后，會(huì)計(jì)入企業(yè)的大費(fèi)用類，無法做特殊的辨明，企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用使用者也無法從中找出具體的數(shù)據(jù)對(duì)比。

4對(duì)策及建議

4.1推動(dòng)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新

企業(yè)創(chuàng)新也是為了更好的適應(yīng)生產(chǎn)力革命的需要，滿足多樣的消費(fèi)者訴求。作為企業(yè)要加強(qiáng)創(chuàng)新，積極投入的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)中來。作為政府，也要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的積極引導(dǎo)，增強(qiáng)相應(yīng)的扶持政策，引領(lǐng)企業(yè)創(chuàng)新潮流。

4.2加強(qiáng)職業(yè)教育，提升研發(fā)人員素質(zhì)和比例

企業(yè)的研發(fā)要產(chǎn)生相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)成果，必須投入相應(yīng)的人力物力。具有研發(fā)專業(yè)知識(shí)和技能的人才作為企業(yè)創(chuàng)新的重中之重，是研發(fā)活動(dòng)成敗的關(guān)鍵。企業(yè)可以通過相關(guān)專業(yè)的職業(yè)技能培訓(xùn)，提高研發(fā)人員的新開發(fā)層次能力。也可以通過素質(zhì)拓展培訓(xùn)，增強(qiáng)研發(fā)人員的研發(fā)素質(zhì)，培養(yǎng)多個(gè)角度的研發(fā)能力，增強(qiáng)創(chuàng)新的可能性。

4.3增加企業(yè)研發(fā)費(fèi)用和人力的投入

創(chuàng)新產(chǎn)品的層出不窮，其實(shí)反應(yīng)了企業(yè)的研發(fā)能力再增強(qiáng)，研發(fā)費(fèi)用的投入增加，但是研發(fā)畢竟是一種前期的巨額投資行為，甚至其整個(gè)過程都是失敗的，無法帶來經(jīng)濟(jì)收益，因此很多企業(yè)的研發(fā)由于長(zhǎng)期性的投資和成果產(chǎn)生的無法預(yù)估性，容易走向失敗。作為企業(yè)，要增強(qiáng)研究和開發(fā)的信心，清楚的明白研發(fā)過程的艱難和成果的巨大收益性，增加對(duì)研發(fā)的投入力度。

4.4降低可控成本

企業(yè)的成本是企業(yè)生產(chǎn)過程中的費(fèi)用組合，企業(yè)從產(chǎn)生到破產(chǎn)的過程中，是一個(gè)費(fèi)用不斷的過程，在這個(gè)過程中，由于企業(yè)的科技運(yùn)用水平的改進(jìn)，大機(jī)械化的發(fā)展，企業(yè)的成本在生產(chǎn)技術(shù)的發(fā)展下，材料技術(shù)的迅猛發(fā)展的大環(huán)境下，是可以控制的，甚至有些企業(yè)通過分步實(shí)施的管理，以管理的藝術(shù)去把握生產(chǎn)，也能調(diào)節(jié)企業(yè)的生產(chǎn)成本。降低企業(yè)的成本，要依靠企業(yè)，員工的相互努力，員工在崗位上愛崗敬業(yè)，不浪費(fèi)企業(yè)的生產(chǎn)用具，完成財(cái)產(chǎn)的浪費(fèi)。企業(yè)通過自己的努力，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率。改善管理方式，減少管理環(huán)節(jié)的成本浪費(fèi)，各個(gè)環(huán)節(jié)，都進(jìn)行相應(yīng)的成本管理，達(dá)到控制的目的。