基于財(cái)務(wù)共享服務(wù)系統(tǒng)的成本管控體系建設(shè)研究

蘇玉敬 李文坡 盛婕

摘要：近年來(lái)，伴隨國(guó)家供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的逐步深入，國(guó)有大中型制造類企業(yè)從原有粗放型的發(fā)展模式逐步向精益型進(jìn)行轉(zhuǎn)變，以提升公司整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量。本文以TW公司為例，立足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際，探索研究TW公司基于財(cái)務(wù)共享服務(wù)系統(tǒng)建立成本管控體系的科學(xué)實(shí)踐，以提升公司主導(dǎo)產(chǎn)品的市場(chǎng)盈利能力，為實(shí)現(xiàn)TW公司健康穩(wěn)定發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)共享;目標(biāo)成本

一、企業(yè)推進(jìn)成本管理體系建設(shè)的必要性

（一）成本管理是企業(yè)應(yīng)對(duì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的必要手段

TW公司系國(guó)有大型裝備制造企業(yè)，公司主營(yíng)大型電力變壓器的研發(fā)與生產(chǎn)，得益于國(guó)家基礎(chǔ)設(shè)施投資和電力工業(yè)的快速發(fā)展，近年來(lái)公司規(guī)模迅速擴(kuò)張，但同時(shí)也面臨行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇、價(jià)格戰(zhàn)愈演愈烈、產(chǎn)品盈利水平不斷受到擠壓等問(wèn)題的困擾。受歷史原因影響，公司基礎(chǔ)管理薄弱，成本核算方式粗放，無(wú)法滿足新形勢(shì)下市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要，實(shí)現(xiàn)以管理提升促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的戰(zhàn)略變革迫在眉睫。

（二）基于財(cái)務(wù)共享的成本管理是公司實(shí)現(xiàn)管理升級(jí)的重要手段

近年來(lái)公司不斷探索引入現(xiàn)代化經(jīng)營(yíng)管理理念，財(cái)務(wù)共享服務(wù)體系的建立是公司實(shí)現(xiàn)改革發(fā)展的重大戰(zhàn)略舉措。公司自2015年開(kāi)始引入財(cái)務(wù)共享服務(wù)建設(shè)理念，歷經(jīng)理論儲(chǔ)備、實(shí)踐探索、試點(diǎn)應(yīng)用、全面推廣、優(yōu)化提升的發(fā)展歷程，逐步走出了一條適合企業(yè)發(fā)展的管理提升之路，財(cái)務(wù)共享涵蓋費(fèi)用報(bào)銷、預(yù)算管理、資金管理、成本核算、稅務(wù)管理、資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)分析、報(bào)表管理等諸多業(yè)財(cái)領(lǐng)域，借助財(cái)務(wù)共享系統(tǒng)強(qiáng)化了公司風(fēng)險(xiǎn)管控能力，提升了財(cái)務(wù)核算的精細(xì)化水平，為公司帶來(lái)了良好的經(jīng)濟(jì)效益，其中成本模塊系共享體系建設(shè)中的亮點(diǎn)之一。

二、財(cái)務(wù)共享成本管控體系搭建的準(zhǔn)備工作

（一）產(chǎn)品生產(chǎn)流程梳理

公司首先從產(chǎn)品生產(chǎn)的過(guò)程進(jìn)行全業(yè)務(wù)流程的分解，消除成本管理盲點(diǎn)，將成本管理全流程落實(shí)到對(duì)應(yīng)業(yè)務(wù)部門，同時(shí)了解公司各部門職能設(shè)計(jì)與發(fā)展規(guī)劃，將各部門的工作職責(zé)對(duì)應(yīng)到產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)成本發(fā)生情境中去。例如，生產(chǎn)部門涉及成本項(xiàng)目為原材料、人工費(fèi)和其他費(fèi)用，銷售部門則包括人工費(fèi)、差旅費(fèi)等成本項(xiàng)目，而倉(cāng)儲(chǔ)部門主要涉及人工、材料搬運(yùn)費(fèi)等成本項(xiàng)目。通過(guò)上述基礎(chǔ)業(yè)務(wù)信息的梳理，形成成本項(xiàng)目與業(yè)務(wù)流程一一對(duì)應(yīng)的閉環(huán)管理，為公司成本核算體系建設(shè)及成本模塊設(shè)計(jì)奠定基礎(chǔ)，使公司形成真正意義上的業(yè)財(cái)融合成為可能。

同時(shí)根據(jù)變壓器產(chǎn)品的生命周期，結(jié)合公司的成本管控重點(diǎn)，科學(xué)劃分成本管理模塊，將成本管理劃分為設(shè)計(jì)成本控制、采購(gòu)成本控制、生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)成本控制、質(zhì)量成本控制、其他費(fèi)用項(xiàng)目控制5 個(gè)模塊，各業(yè)務(wù)部門分模塊實(shí)施成本管理工作，財(cái)務(wù)部統(tǒng)籌管理。

（二）基于產(chǎn)品的成本項(xiàng)目分解

梳理公司主要產(chǎn)品的成本構(gòu)成，確定成本核算精度。將原材料、燃料動(dòng)力、職工薪酬、制造費(fèi)用等所有成本項(xiàng)目逐步細(xì)化至費(fèi)用要素，并以此作為成本核算的基礎(chǔ)，通過(guò)對(duì)TW公司近5年歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)的趨勢(shì)分析，結(jié)合對(duì)生產(chǎn)車間材料領(lǐng)用習(xí)慣及領(lǐng)用頻率的研究，根據(jù)材料用量及價(jià)格統(tǒng)計(jì)將原材料細(xì)化至主材-XX型號(hào)硅鋼片、XX型號(hào)變壓器油、XX型號(hào)銅材、XX型號(hào)絕緣紙板等費(fèi)用要素。成本系統(tǒng)上線前公司共梳理各類費(fèi)用要素達(dá)100余種，拓展了公司成本核算項(xiàng)目所涉及的廣度與深度，極大程度提升了公司成本核算的精準(zhǔn)性，在滿足成本核算要求的同時(shí)，促進(jìn)了公司管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新應(yīng)用，來(lái)自各職能部室的海量基礎(chǔ)電子信息在共享系統(tǒng)中交互，極大程度的提升了業(yè)務(wù)部門的管控效率，數(shù)據(jù)的有用性與時(shí)效性得以充分展現(xiàn)。

三、財(cái)務(wù)共享成本管控體系的具體應(yīng)用設(shè)計(jì)

公司財(cái)務(wù)共享成本管控體系設(shè)計(jì)引入目標(biāo)成本管理理念，將目標(biāo)成本測(cè)算、分解、落實(shí)、分析、反饋應(yīng)用融合到各成本模塊當(dāng)中，利用財(cái)務(wù)共享平臺(tái)的數(shù)據(jù)集成優(yōu)勢(shì)，建立目標(biāo)成本倒逼管控機(jī)制，大幅提升公司成本管控的效率與效益性。

（一）共享數(shù)據(jù)助力目標(biāo)成本測(cè)算及分解

財(cái)務(wù)共享成本預(yù)算模塊將銷售部門、采購(gòu)部門等業(yè)務(wù)部室與財(cái)務(wù)部完全集成，使財(cái)務(wù)人員輕松獲得年度銷售業(yè)務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)，通過(guò)與投標(biāo)成本數(shù)據(jù)的穿透查詢實(shí)時(shí)了解在手訂單利潤(rùn)狀況，結(jié)合公司的成本分布和年度內(nèi)戰(zhàn)略規(guī)劃，科學(xué)制定公司主導(dǎo)產(chǎn)品的年度利潤(rùn)計(jì)劃，倒逼相關(guān)業(yè)務(wù)部室制定降本計(jì)劃，分解落實(shí)到成本要素當(dāng)中形成年度目標(biāo)成本，并根據(jù)產(chǎn)品生命周期，從產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計(jì)、主材及組部件采購(gòu)、工藝路線及產(chǎn)品制造，直至最終的產(chǎn)品銷售與售后服務(wù)環(huán)節(jié)，形成層層分解、實(shí)時(shí)管控的閉環(huán)成本控制系統(tǒng)，通過(guò)該系統(tǒng)將目標(biāo)成本分解下達(dá)至末級(jí)成本責(zé)任部門。

（二）精細(xì)化成本核算推動(dòng)目標(biāo)成本落地實(shí)施

通過(guò)共享系統(tǒng)上線實(shí)施，將公司原有紙質(zhì)成本單據(jù)流轉(zhuǎn)全部變?yōu)樾畔⒒?shí)時(shí)化、自動(dòng)化流轉(zhuǎn)，通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)化的成本表單設(shè)計(jì)，使財(cái)務(wù)人員更容易獲得同質(zhì)化成本數(shù)據(jù)，大幅提升了工作效率，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量同樣得以有效控制。通過(guò)以明細(xì)費(fèi)用要素為基礎(chǔ)的精細(xì)化成本核算及成本數(shù)據(jù)的多樣化組合歸類查詢，使目標(biāo)成本數(shù)據(jù)與各責(zé)任主體及成本對(duì)象有機(jī)匹配，實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)監(jiān)控實(shí)際成本發(fā)生情況，通過(guò)月度成本滾動(dòng)預(yù)算，更新目標(biāo)成本落實(shí)情況，將未落實(shí)部分分解至后續(xù)各月及工序，提高目標(biāo)成本落地實(shí)施的可行性。

（三）電子化、信息化手段支撐目標(biāo)成本的分析與反饋

借助財(cái)務(wù)共享服務(wù)系統(tǒng)成本分析模塊，公司通過(guò)單臺(tái)產(chǎn)品全流程目標(biāo)成本分析，跟蹤監(jiān)控每臺(tái)產(chǎn)品投標(biāo)-設(shè)計(jì)-采購(gòu)-生產(chǎn)的全流程目標(biāo)成本落實(shí)情況，如產(chǎn)品中標(biāo)后在財(cái)務(wù)共享服務(wù)系統(tǒng)成本分析模塊中引用該項(xiàng)目目標(biāo)成本數(shù)據(jù)與設(shè)計(jì)成本進(jìn)行對(duì)比分析，跟蹤設(shè)計(jì)部門目標(biāo)成本落實(shí)情況;產(chǎn)品實(shí)際投產(chǎn)關(guān)鍵材料確定采購(gòu)意向后，進(jìn)行采購(gòu)成本與目標(biāo)成本的對(duì)比分析，監(jiān)控采購(gòu)降本幅度與力度;產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中進(jìn)行實(shí)際成本與目標(biāo)成本的對(duì)比分析，反應(yīng)產(chǎn)品實(shí)際綜合成本的降本管控情況。通過(guò)上述關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)，及時(shí)將分析數(shù)據(jù)反饋到公司管理層及各責(zé)任主體，使其發(fā)現(xiàn)執(zhí)行差距并及時(shí)糾偏，確保公司年度及單體項(xiàng)目目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)。

（四）精準(zhǔn)、高效的信息反饋支撐目標(biāo)成本績(jī)效評(píng)價(jià)

公司結(jié)合整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及全年工作計(jì)劃，按照財(cái)務(wù)共享系統(tǒng)中成本模塊反饋的產(chǎn)品盈利能力，將目標(biāo)成本執(zhí)行情況作為年度重點(diǎn)工作分解下達(dá)，明確目標(biāo)成本管理工作事項(xiàng)、預(yù)期目標(biāo)、完成進(jìn)度、責(zé)任部門。實(shí)行月度匯報(bào)制度，責(zé)任單位次月5日前上報(bào)本月工作進(jìn)展情況。財(cái)務(wù)部不定期對(duì)責(zé)任單位進(jìn)行走訪和調(diào)查，配合公司主管領(lǐng)導(dǎo)協(xié)調(diào)、監(jiān)督工作計(jì)劃的落實(shí)。同時(shí)為進(jìn)一步強(qiáng)化管理和業(yè)務(wù)部門的目標(biāo)成本管理責(zé)任，公司根據(jù)實(shí)際情況組織制定各部門目標(biāo)成本考核細(xì)則，對(duì)日常工作內(nèi)容制定詳細(xì)考核項(xiàng)目、考核指標(biāo)及考核標(biāo)準(zhǔn)。通過(guò)財(cái)務(wù)共享服務(wù)系統(tǒng)成本模塊反饋的目標(biāo)成本執(zhí)行分析報(bào)告，對(duì)公司各責(zé)任主體分階段、分情況兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲。

四、財(cái)務(wù)共享成本管控體系的運(yùn)行效果

（一）完成全年目標(biāo)成本指標(biāo)

通過(guò)基于財(cái)務(wù)共享服務(wù)系統(tǒng)的成本管控體系的建立，TW公司2017-2018年度目標(biāo)成本順利完成，倒逼設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、采購(gòu)、制造、銷售各環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)大幅降本，主導(dǎo)產(chǎn)品綜合毛利率穩(wěn)步提升，為公司年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（二）構(gòu)建新型財(cái)務(wù)管理體系，提升產(chǎn)品盈利能力

TW公司通過(guò)財(cái)務(wù)共享系統(tǒng)的上線實(shí)施，固化目標(biāo)成本管理的核心理念，突出共享平臺(tái)大數(shù)據(jù)集成優(yōu)勢(shì)，標(biāo)準(zhǔn)化成本類報(bào)賬單據(jù)設(shè)計(jì)，推進(jìn)成本數(shù)據(jù)信息化水平的提升，將公司各工序成本核算流程升級(jí)，優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)，提升成本信息準(zhǔn)確度。依靠財(cái)務(wù)共享系統(tǒng)信息化手段，進(jìn)行多樣化的數(shù)據(jù)處理分析，結(jié)合成本預(yù)算功能，對(duì)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本狀態(tài)實(shí)時(shí)進(jìn)行數(shù)據(jù)交互，推進(jìn)公司目標(biāo)成本管理體系的落地實(shí)施，實(shí)現(xiàn)全價(jià)值鏈降本，主導(dǎo)產(chǎn)品的盈利能力不斷提高，夯實(shí)了公司在市場(chǎng)當(dāng)中的領(lǐng)軍地位。

（三）促進(jìn)業(yè)財(cái)融合，提升工作效率

TW公司基于財(cái)務(wù)共享服務(wù)系統(tǒng)的成本管控體系的實(shí)施，創(chuàng)新性的建立了公司業(yè)財(cái)融合相互支撐的管理新生態(tài)，在宏觀經(jīng)濟(jì)下行壓力巨大、行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)逐步加劇以及公司面臨產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)的宏觀背景下，通過(guò)在內(nèi)部建立目標(biāo)成本倒逼機(jī)制，各責(zé)任主體主動(dòng)傳播成本管理理念，在企業(yè)內(nèi)部營(yíng)造了“成本領(lǐng)先、管理強(qiáng)企”的良好氛圍和核心發(fā)展理念。公司全新的管理模式提高了財(cái)務(wù)人員的工作效率與積極性，有效降低了企業(yè)的運(yùn)行成本，為公司帶來(lái)了良好的經(jīng)濟(jì)效益。

五、結(jié)束語(yǔ)

TW公司面對(duì)輸變電產(chǎn)業(yè)白熱化市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)下產(chǎn)品微利時(shí)代的到來(lái)，積極主動(dòng)參與企業(yè)變革，以管理提升為抓手促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益實(shí)現(xiàn)良性發(fā)展，基于財(cái)務(wù)共享服務(wù)系統(tǒng)的成本管控體系的建立，為企業(yè)中長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃的落地實(shí)施注入了強(qiáng)大的源動(dòng)力，為實(shí)現(xiàn)公司未來(lái)健康、穩(wěn)定發(fā)展新局面保駕護(hù)航。

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