全面推開“營改增”及其對會計與稅務(wù)籌劃影響探析

殷亞男

摘要：全面推開營改增后會計與稅務(wù)籌劃對制造業(yè)及服務(wù)業(yè)等行業(yè)等具有重要的影響，這與制造業(yè)和服務(wù)業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)?；?、產(chǎn)品應(yīng)用化等基本特點有著直接的關(guān)系。在實施會計核算和稅務(wù)籌劃的過程中企業(yè)銷售產(chǎn)品、購買產(chǎn)品以及稅務(wù)報賬都能夠造成會計核算中成本費用構(gòu)成的變化。企業(yè)會計核算的體系中的成本體系構(gòu)成中包含了人工勞務(wù)費、生產(chǎn)設(shè)施、辦公設(shè)施等硬件設(shè)施設(shè)備使用維護費、資金管理稅率、企業(yè)占地租賃費等。

關(guān)鍵詞：“營改增”; 會計; 稅務(wù)籌劃

企業(yè)在運營活動中的一些專業(yè)設(shè)備來源很大一部分是進口設(shè)備，進口設(shè)備的到貨周期較長決定了其進項稅無法產(chǎn)生抵扣。本文從營改增全面推開后對會計核算和發(fā)票使用管理的影響兩個方面論述了營改增后對企業(yè)單位會計與稅務(wù)籌劃的影響。在此基礎(chǔ)上以地質(zhì)勘查單位的會計與稅務(wù)籌劃為例總結(jié)了提升營改增后會計與稅務(wù)籌劃效率對策的幾點意見。

一、以地質(zhì)勘查單位為例—全面推開營改增后對會計與稅務(wù)籌劃的影響分析

（一）對會計核算方式造成的影響

在2013年地勘行業(yè)納入營改增試點范圍之前其一直進行3%營業(yè)稅率的申報繳納，在營改增后地質(zhì)勘查行業(yè)從建筑業(yè)劃歸為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)后以6%的增值稅率申報繳納。例如地質(zhì)勘查單位在營改增之前1000萬元的經(jīng)營收入只需要繳納營業(yè)稅30萬元，在營改增后1000萬元的營業(yè)收入要繳納的增值稅銷項稅公式為1000/（1+6%）×6=56.6萬元。繳納費用的變化與營改增前的稅負保持一致，所以營改增后26.6萬元的進項稅額可以用來抵扣[1]，但按照地質(zhì)勘查行業(yè)管理費5%、利潤率5%來進行會計核算的情況下只有15%的成本費用能夠取得增值稅發(fā)票，而實際上繳納增值稅要按17%的稅率核算的進項稅為21.79萬元，這就造成有5萬元達不到營業(yè)稅稅負水平的情況，這就使得會計核算的方式在營改增后發(fā)生了很大的影響，會計核算方式的實際數(shù)據(jù)需要建立取得增值稅專用發(fā)票過程中成本費用能夠全部獲取以及稅率均按17%來進行核算[2]。而地質(zhì)勘查行業(yè)本身的特點決定了增值稅發(fā)票的獲取和進項稅發(fā)票稅率達到核算標(biāo)準(zhǔn)有著較多的問題。因此營改增后對地質(zhì)勘查單位稅務(wù)會計核算方式的變化有著較為明顯的影響。這種影響主要表現(xiàn)為核算方式與稅負增大之間的變化導(dǎo)致的核算結(jié)果的差異。

（二）對發(fā)票使用以及管理帶來的影響

成本費用結(jié)構(gòu)組成比較復(fù)雜的物探施工為例，在物探施工中普遍會根據(jù)施工地數(shù)據(jù)采集選擇不同的技術(shù)方法，井炮激發(fā)和震源激發(fā)兩種技術(shù)方法中井炮激發(fā)的技術(shù)手段中成本要素在地質(zhì)勘查中表現(xiàn)的較為突出，這個過程中成本要素由人工費、專用儀器設(shè)備使用維護費、打孔費、炸藥雷管采購管理費、儀器設(shè)備搬遷費、施工占地以及土地補償費、其它材料費用、檔案管理費用以及差旅費用。地質(zhì)勘查單位成本費用結(jié)構(gòu)中施工項目占總成本比例一般都是70%左右，且剩余的30%也由于施工項目區(qū)域位置的偏遠特點也存在無法取得增值稅發(fā)票的情況。因此營改增后對地勘單位發(fā)票使用以及管理的影響主要體現(xiàn)在增值稅發(fā)票的獲取方面。

二、以出版社單位為例一全面推開營改增后對會計與稅務(wù)籌劃的影響分析

（一）對出版社稅務(wù)籌劃的深思熟慮

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二條規(guī)定，納稅人銷售或者進口圖書、報紙、雜志，適用10%的稅率。印刷企業(yè)采用印刷工藝，將文字、圖畫和線條原稿制成圖書、報刊成品，它接受出版社，單位提供紙張，稿樣，承印的印刷品所取的加工費。應(yīng)按“加工”項目16%的稅率，繳納增值稅。那么對于出版社企的純印工與包紙、包工的印刷費來說，出版社只提供純印工的成本費用要比出版社企業(yè)包紙、包工的成本費用低一些，適用16%的稅率。而包紙、包工適用的稅率則是10%，對于印刷費的稅務(wù)開票，一般而言，無論是開增值稅專用發(fā)票還是普遍發(fā)要是無區(qū)別的。但對于出版社的業(yè)務(wù)范圍不同，在一項經(jīng)濟活動當(dāng)中，即是原材料的采購方，又是生產(chǎn)加工的負責(zé)方，還負責(zé)圖書印刷之后的銷售。針對這種自營自產(chǎn)自銷的圖書產(chǎn)品，就產(chǎn)生了進項稅額抵扣的問題？若是一般納稅則可采取開具增值稅專用發(fā)票，抵減進項稅額，降低稅負。但若是小規(guī)模納稅人稅點較低，則只能開具普通發(fā)票，適用稅率為3%。這是營改增后，所帶來的思考，判斷與稅務(wù)籌劃的逐步完善。

（二）出版社人員稿酬，勞務(wù)費的稅率籌劃空間

《個人所得稅法》及其實施條例規(guī)定：“稿酬所得，是指個人因其作品以圖書，報刊形式出版，發(fā)表而取得的所得”：“稿酬所得，以每次出版，發(fā)表取得的收入為一次……適用比例稅率，稅率為百分之二十，并按應(yīng)納稅額減征百分之三十……每次收入不超過四千元的，減除費用八百元：四千元以上的，減除百分之二十的費用，其余額為應(yīng)納稅所得額”，如果一本書可以分成幾個部分，以系列叢書的形式出現(xiàn)，則該作品將被認定為幾個單獨的作品，單獨計算納稅，這在某些情況下可以節(jié)省納稅人不少稅款。如果一本書的作者，預(yù)計稿費所得12000元。如果該納稅人以一本書的形式出版該著作，則應(yīng)納稅額=12000×（1-20%）×20%×（1-30%）= 1344 （元）如果在可能的情況下，該納稅人以4本書為一套系列叢書出版，則該納稅人的納稅情況為如下：每本稿酬=12000÷4 =3000（元），每本應(yīng)納稅額= （3000-800） ×20%×（1-30%）=308（元），總共應(yīng)納稅額=308×4=1232（元）。則可以減少納稅人稅款。

（三）出版社增值稅的稅務(wù)籌劃的權(quán)衡

出版社因享受圖書銷售10%低稅率處置庫存呆滯出版物形成的損失，允許據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除，無須做進項稅額轉(zhuǎn)出。隨著“營改增”政策在全國范圍實施，依據(jù)財稅[2013]37號文件規(guī)定，廣告服務(wù)作為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，被納入營改增的范圍。但因為出社，只有紙張和印刷費有進項稅額可抵扣，而人工成本、稿費、營銷費用，都無法抵扣進項稅。實際稅負仍達到5%，與原營業(yè)稅稅率基本相當(dāng)。而相對于。申請50%減稅的優(yōu)惠政策，實際的稅負要低一些。這是營改增所帶來的稅務(wù)籌劃方式上的選項。

三、全面推開營改增后提升會計與稅務(wù)籌劃效率的對策

（一）增強對營改增的認識

企業(yè)單位各部門在學(xué)習(xí)營改增政策中要體現(xiàn)團隊協(xié)作的作用才能達到企業(yè)單位減輕稅負的目標(biāo)，從而在稅負的減少下提高企業(yè)單位的利潤率和市場競爭能力。在增強企業(yè)單位對營改增認識的過程中企業(yè)單位內(nèi)部要組織財務(wù)職能部門對各個職能部門進行營改增知識宣傳普及。只有在內(nèi)部做好營改增政策宣傳培訓(xùn)工作才能夠在執(zhí)行營改增政策時充分認識到營改增對企業(yè)單位的重要性。營改增后企業(yè)單位財務(wù)職能部門稅務(wù)難度增加的同時應(yīng)該充分認識到營改增不僅僅企業(yè)單位財務(wù)職能部門的工作，實際上營改增對企業(yè)單位各方面都有著直接的影響。因此營改增稅制的改革后企業(yè)單位需要從降低稅負的目標(biāo)進行著手來綜合評估營改增后自身組織架構(gòu)、經(jīng)營模式、會計核算以及稅務(wù)管理等方面的變化。

（二）加強會計的基礎(chǔ)工作以及涉稅基礎(chǔ)管理力度

加強會計的基礎(chǔ)工作以及涉稅基礎(chǔ)管理力度需要企業(yè)單位通過對自身組織結(jié)構(gòu)的劃分和業(yè)務(wù)流程整合來統(tǒng)籌內(nèi)部業(yè)務(wù)流程差異造成的稅務(wù)問題，針對業(yè)務(wù)流程的差異化來加強會計的基礎(chǔ)工作對于企業(yè)單位財務(wù)管理有著重要的意義。這個過程中財務(wù)部門要組織和引導(dǎo)涉稅部門之間的業(yè)務(wù)溝通的規(guī)范化。將涉稅基礎(chǔ)管理力度分層次的在內(nèi)部進行權(quán)責(zé)的分配。

四、結(jié)束語

增值稅進項稅額的抵扣與企業(yè)單位內(nèi)部各個營業(yè)部門的關(guān)系要進行制度上的說明。企業(yè)單位內(nèi)部在認識營改增政策的前提下為執(zhí)行營改增而需要做的增值稅知識普及宣傳工作中要以提高全單位索要發(fā)票意識為主體，從增值稅發(fā)票方面的重視來減少企業(yè)單位不能抵扣的成本，增加企業(yè)單位進項稅款的抵扣來降低單位稅負。

參考文獻：

[1]施羚爽.論全面推開“營改增”及其對會計與稅務(wù)籌劃的影響[J].現(xiàn)代國企研究，2016 （18）.

[2]王華娟.論全面推行營改增及其對會計與稅務(wù)籌劃的影響[J].會計師，2016 （22）：37-38.