高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除財務(wù)問題及優(yōu)化措施

徐余紅 查桂兵

【摘要】? 為進一步鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，國家出臺了企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除的優(yōu)惠政策。隨著高新技術(shù)企業(yè)數(shù)量的不斷增長，研發(fā)費用財務(wù)管理工作的緊迫性也日益突出。文章針對企業(yè)研發(fā)費用加計扣除財務(wù)管理中存在的問題，提出了優(yōu)化建議，以便企業(yè)能夠真正享受到稅收優(yōu)惠政策帶來的紅利，為企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除財務(wù)管理工作提供參考與借鑒作用。

【關(guān)鍵詞】? ?研發(fā)費用加計扣除;財務(wù)管理;高新技術(shù)企業(yè)【中圖分類號】? F275? 【文獻標(biāo)識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2019）04-0059-02

科技創(chuàng)新是增強企業(yè)市場競爭力的基礎(chǔ)和動力，是提升企業(yè)核心競爭力的有效途徑，為此，國家十分重視企業(yè)的科技創(chuàng)新和研究開發(fā)。2018年，財政部、國家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅[2018]99號），《通知》規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。這意味著對科技型企業(yè)的稅收優(yōu)惠再次提升，相比之前只針對科技型中小企業(yè)的75%加計扣除，范圍擴大到了全部企業(yè)。而企業(yè)要想真正享受到國家的這項稅收優(yōu)惠政策，對其財務(wù)管理水平提出了更高的要求。本文對高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除中涉及到的財務(wù)管理問題進行剖析并提出優(yōu)化措施。

一、高新技術(shù)企業(yè)開展研究開發(fā)項目的意義

隨著世界經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)間競爭日益加劇，企業(yè)若想在激烈的競爭中求生存、謀發(fā)展，必須加大科研投入，進行新技術(shù)、新材料、新工藝的研發(fā)，開發(fā)出適應(yīng)市場需求的新產(chǎn)品。研究開發(fā)的成功與否，直接關(guān)系著企業(yè)長期的投資價值。但是由于項目實現(xiàn)過程的不確定性以及項目未來的實際情況往往和預(yù)期效果會產(chǎn)生一些偏離，所以研究開發(fā)項目本身存在著不能達到預(yù)期效果的風(fēng)險。因此，在進行研究開發(fā)項目時，應(yīng)該合理規(guī)劃投入的資金量，如果資金投入合理，企業(yè)將獲得更高的經(jīng)濟效益。如果資金投入不合理，再加上項目研究不成功，將會給企業(yè)帶來巨大的損失?？傊?，項目研究開發(fā)中研發(fā)費用的管理應(yīng)該引起企業(yè)管理層足夠的重視。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除財務(wù)管理存在的問題

（一）財務(wù)部門不能充分參與研發(fā)項目的全過程

由于研究開發(fā)人員往往只專注于項目的研究開發(fā)而忽略了研發(fā)費用的預(yù)算，對研發(fā)費用的財務(wù)核算不了解，而財務(wù)部門又未充分參與到項目中去，不了解項目運營的全過程，容易給企業(yè)帶來損失。例如，某企業(yè)某年度研發(fā)費用的年度總預(yù)算金額為500萬元，而研發(fā)部門未與財務(wù)部門充分溝通，導(dǎo)致實際的研發(fā)投入資金為1 000萬元，遠超過預(yù)算的金額，研發(fā)費用的超支，直接影響了年度利潤的實際完成情況。

（二）研發(fā)費用財務(wù)核算存在的問題

1.未規(guī)范使用會計科目。有些企業(yè)管理層對于研發(fā)活動的財務(wù)管理不夠重視，對研發(fā)費用的相關(guān)財務(wù)管理制度不夠了解，導(dǎo)致財務(wù)人員在財務(wù)核算時隨意性較強，不能準(zhǔn)確地對研發(fā)費用進行核算。有些企業(yè)未設(shè)置“研發(fā)支出”科目對企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用進行有效的歸集和核算，而是放在“管理費用”和“營業(yè)費用”中去歸集，或者雖設(shè)置了“研發(fā)支出”科目，但未下設(shè)“費用化支出”和“資本化支出”兩個二級科目，這樣的會計處理方式不符合會計準(zhǔn)則的規(guī)定，不便于項目研究階段和開發(fā)階段研發(fā)費用的區(qū)別管理，無法實現(xiàn)核算的準(zhǔn)確性，無法真正享受到國家的稅收優(yōu)惠政策。

2.研究階段和開發(fā)階段的劃分不明確。企業(yè)的研究開發(fā)項目分為研究階段和開發(fā)階段，但在實際操作中，因為財務(wù)人員很難準(zhǔn)確劃分項目的研究階段和開發(fā)階段，這就會導(dǎo)致核算的不準(zhǔn)確性，容易將兩種費用相混淆，達到操縱利潤和資產(chǎn)的目的，從而影響財務(wù)報表的真實性。

3.未設(shè)置研發(fā)支出輔助賬?！敦斦?、國家稅務(wù)總局、科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅[2015]119號）對企業(yè)研發(fā)費用加計扣除提出了明確的要求，即享受加計扣除的企業(yè)，應(yīng)按照研究項目分別設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集企業(yè)當(dāng)年各研發(fā)項目可加計扣除的實際發(fā)生額，但是在實務(wù)中，很少有企業(yè)按照規(guī)定去設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，這就導(dǎo)致企業(yè)無法成功實現(xiàn)稅前研發(fā)費用加計扣除。

4.企業(yè)的研發(fā)費用有形式無實質(zhì)，企業(yè)研發(fā)活動的真實性無法界定。有些企業(yè)根本沒有研發(fā)的基本硬件和軟件設(shè)施，也缺乏研發(fā)新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)的基礎(chǔ)，卻通過編制形式上符合國家政策的研發(fā)項目報告達到減稅的目的，例如，有些企業(yè)年初制定的財務(wù)工作計劃里，要求財務(wù)核算賬套里設(shè)置“研發(fā)費用”來歸集研究開發(fā)行為產(chǎn)生的一系列費用，把研發(fā)部門人員的工資、五險一金、其他相關(guān)的費用全部納入進來核算研發(fā)費用，但是公司當(dāng)年并沒有研究開發(fā)的行為，而為了達到減稅的目的年末則組織相關(guān)人員來歸集這些無實質(zhì)研發(fā)行為的研發(fā)費用，在所得稅匯算清繳的同時報送研發(fā)費用加計扣除的相關(guān)申請和文件，審核成功后，企業(yè)便享受了稅收優(yōu)惠的紅利，而實質(zhì)上企業(yè)并沒有進行推動企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的任何研發(fā)活動。國家有關(guān)部門應(yīng)重點針對這些研發(fā)活動有質(zhì)疑的公司展開現(xiàn)場清查，并對造假的企業(yè)進行相應(yīng)的處罰。

5.企業(yè)對研發(fā)費用加計扣除的政策不了解。有些企業(yè)的財務(wù)人員對相關(guān)的研發(fā)費用加計扣除的政策根本不了解，為達到規(guī)定的研發(fā)費用的核算比例，隨意調(diào)賬，隨意變更，不考慮整體的合理性。有些企業(yè)研發(fā)費用只有研發(fā)部門的人員工資、五險一金，沒有折舊攤銷和材料支出;有些企業(yè)研發(fā)費用核算金額不足時，將其他的費用計入研發(fā)費用中去，這些行為都直接影響了研發(fā)費用的真實性。

三、研發(fā)費用加計扣除中財務(wù)管理工作的優(yōu)化措施

（一）加強預(yù)算管理，財務(wù)人員全程參與項目的立項環(huán)節(jié)

項目的立項應(yīng)經(jīng)企業(yè)董事會或經(jīng)理辦公會審計通過，形成書面的下發(fā)文件。企業(yè)在項目研究開發(fā)前，應(yīng)對項目進行可行性研究分析，制作可行性報告。從項目立項之時，財務(wù)部門與研發(fā)部門就應(yīng)進行充分的溝通交流，財務(wù)部應(yīng)指定部門專職人員對接研發(fā)項目，了解項目的預(yù)算表、項目計劃書、研發(fā)人員名單、費用發(fā)生情況歸集表、項目的立項報告、項目使用情況說明、項目研究成果報告，財務(wù)人員要全程參與到項目的立項中去，了解區(qū)分項目中的費用化支出和資本化支出，定期對研發(fā)費用的使用情況進行核實。只有這樣，項目研發(fā)活動才能得到有效的開展。

（二）設(shè)置研發(fā)費用專項科目，合理規(guī)范財務(wù)核算

準(zhǔn)確核算和歸集研發(fā)費用，是企業(yè)享受加計扣除政策的前提條件。企業(yè)應(yīng)根據(jù)項目的具體情況，實施項目研發(fā)費用的獨立核算，確保核算項目的科學(xué)性、合理性。明確研發(fā)費用的核算范圍，只有與研發(fā)活動相關(guān)的費用才能計入加計扣除的范圍內(nèi)，不相關(guān)的費用禁止計入加計扣除范圍內(nèi)。研發(fā)費用核算的具體范圍包括：研發(fā)人員工資、五險一金、材料投入、折舊與攤銷、裝備調(diào)試費、設(shè)計費用、其他費用。專設(shè)“研發(fā)支出”一級科目，并下設(shè)二級科目“研發(fā)支出——資本化支出”和“研發(fā)支出——費用化支出”，期末將“研發(fā)支出——費用化支出”轉(zhuǎn)入管理費用，“研發(fā)支出——資本化支出”待達到預(yù)定可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”。

（三）正確計量研發(fā)費用

實務(wù)中研發(fā)費用存在著計量方面的難點，比如涉及到多個研發(fā)項目的研發(fā)費用，共同費用應(yīng)當(dāng)按照合理的方案歸集到每個項目中去。共同費用是指同一個研發(fā)設(shè)備、同一個研發(fā)人員和同一個專利技術(shù)被多個項目共同使用所產(chǎn)生的費用。在實務(wù)中通常按照實際工時等比重進行分配并編制相應(yīng)的分配表，企業(yè)應(yīng)該提供證明費用已經(jīng)實際發(fā)生的有效憑證。研發(fā)費用明細賬要與有效憑證相對應(yīng)，確保研發(fā)費用準(zhǔn)確、完整的歸集。

（四）監(jiān)管部門應(yīng)重點關(guān)注研發(fā)項目本身的真實性

由于監(jiān)管機構(gòu)在對研發(fā)費用加計扣除的申請材料進行審核時，往往“形式重于實質(zhì)”，如果不進行延伸檢查，根本無法辨別研發(fā)活動的真實性，所以國家相關(guān)部門在審核項目研發(fā)費用的申報材料時，不但要關(guān)注形式上的文件是否齊全，還要結(jié)合企業(yè)的行業(yè)屬性，了解該行業(yè)的研發(fā)行為，確保項目研發(fā)費用內(nèi)容的真實性，不屬于研發(fā)活動范疇內(nèi)發(fā)生的費用禁止歸入研發(fā)費用核算，從而使國家的稅收優(yōu)惠政策落實到有真實研發(fā)創(chuàng)新行為的企業(yè)中去。

（五）加強培訓(xùn)，提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平

有些企業(yè)的財務(wù)人員整體素質(zhì)不高，對研發(fā)費用加計扣除政策不能很好地解讀，對研發(fā)費用不能準(zhǔn)確核算。企業(yè)若想有效利用研發(fā)費用加計扣除政策帶來的優(yōu)惠，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)不定期組織財務(wù)人員開展財務(wù)工作專題培訓(xùn)，學(xué)習(xí)最新的財稅政策，提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平和政策解讀能力，在實際工作中做到研發(fā)項目分類準(zhǔn)確，并結(jié)合財務(wù)信息化系統(tǒng)有效進行研發(fā)費用的賬務(wù)處理工作，結(jié)合研發(fā)部門的情況有效規(guī)劃研發(fā)活動的預(yù)算工作，在項目資金使用過程中起到監(jiān)督的作用，為企業(yè)更好地享受稅收優(yōu)惠政策做好充分的保障。企業(yè)在招聘財務(wù)人員時，應(yīng)側(cè)重對候選人員專業(yè)素質(zhì)和綜合素質(zhì)的考量，盡量選聘專業(yè)素養(yǎng)高的財務(wù)人員，以確保財務(wù)管理工作的順利開展和財務(wù)隊伍的梯隊建設(shè)工作。X

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