醫(yī)院財(cái)務(wù)收入票據(jù)內(nèi)部控制研究

【摘要】? 隨著醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的高速發(fā)展，醫(yī)院規(guī)模不斷擴(kuò)大，醫(yī)院的收入來源主要為業(yè)務(wù)收入。醫(yī)院要規(guī)范運(yùn)營行為，有效控制運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。財(cái)務(wù)收入票據(jù)內(nèi)部控制管理是現(xiàn)金收入管理的閘口。因此，在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作中，應(yīng)不斷完善和改進(jìn)收入內(nèi)部控制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)票據(jù)管理。文章著重分析了三級醫(yī)院財(cái)務(wù)收入票據(jù)的關(guān)鍵內(nèi)部控制環(huán)節(jié)。

【關(guān)鍵詞】? ?醫(yī)院;財(cái)務(wù)票據(jù);收入內(nèi)部控制

【中圖分類號】? F233? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】? A? 【文章編號】? 1002-5812（2019）04-0095-04

近年來，隨著新農(nóng)合、職工醫(yī)保、居民醫(yī)保政策的全面實(shí)施與推進(jìn)，醫(yī)院的業(yè)務(wù)收入與貨幣資金流呈現(xiàn)出快速增長趨勢，規(guī)模不斷擴(kuò)大。貨幣資金管理，首先要抓好貨幣資金的入口管理，特別是要秉承醫(yī)院的貨幣資金流入必須由票據(jù)支撐這一原則，抓好貨幣收入環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制就等同于抓好票據(jù)的內(nèi)部控制。目前醫(yī)院的財(cái)務(wù)票據(jù)數(shù)量和種類在不斷增加，財(cái)務(wù)收入票據(jù)管理工作日益重要。醫(yī)院財(cái)務(wù)票據(jù)是醫(yī)院業(yè)務(wù)收入最為直接的反映，是醫(yī)院貨幣資金流入的直接體現(xiàn)，只有重視并做好財(cái)務(wù)收入票據(jù)內(nèi)部控制管理，才能改善并提升醫(yī)院財(cái)務(wù)管理水平，保證醫(yī)院運(yùn)營的真實(shí)合法。只有健全財(cái)務(wù)票據(jù)與貨幣收入內(nèi)部控制管理制度，才能提高醫(yī)院的工作效率和財(cái)務(wù)管理水平。

一、醫(yī)院財(cái)務(wù)收入票據(jù)內(nèi)部控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)

（一）門診收入內(nèi)部控制管理。

1.門診患者在交費(fèi)后，醫(yī)院應(yīng)向其提供門診醫(yī)療專用發(fā)票，同時(shí)在發(fā)票報(bào)銷聯(lián)、檢查、治療申請單上加蓋醫(yī)院門診收費(fèi)專用章。各檢查、治療科室審核無誤后開展檢查、治療。內(nèi)部控制流程如圖1所示。

2.收費(fèi)人員分項(xiàng)目匯總當(dāng)班收入，填制門診收費(fèi)交款報(bào)表一式三聯(lián)，并與門診醫(yī)療費(fèi)用結(jié)算收據(jù)存根聯(lián)和現(xiàn)金相核對，核對無誤后于當(dāng)日或次日早上交收款出納審核收款。收款出納審核無誤后，財(cái)務(wù)出納根據(jù)收款出納上報(bào)的收入票據(jù)和解款單登記銀行存款日記賬，登記完畢后將所有票據(jù)轉(zhuǎn)制單會計(jì)審核制單。收款出納復(fù)核各收費(fèi)人員的上繳款后簽字確認(rèn)，收入制單會計(jì)復(fù)核交款匯總單，當(dāng)日款項(xiàng)必須全額存入銀行。在內(nèi)部控制審核中需要注意的是：（1）匯總?cè)請?bào)表與收費(fèi)人員個(gè)人日報(bào)表是否相符。（2）收費(fèi)票據(jù)收入合計(jì)與個(gè)人日報(bào)表金額是否相符。（3）退費(fèi)收據(jù)手續(xù)是否齊全，票據(jù)三聯(lián)是否齊全。（4）醫(yī)保及銀聯(lián)刷卡明細(xì)合計(jì)與報(bào)表數(shù)是否相符。（5）票據(jù)管理員根據(jù)門診收費(fèi)票據(jù)存根進(jìn)行票據(jù)核銷。如圖2所示。

收費(fèi)人員在領(lǐng)用票據(jù)時(shí)應(yīng)仔細(xì)驗(yàn)收票據(jù)，檢查票據(jù)是否連號，印刷是否清晰完整，以保證票據(jù)的正常使用。門診收費(fèi)專用章由門診收費(fèi)人員各持一枚，各收費(fèi)人員應(yīng)嚴(yán)格管理和使用，禁止相互串用。收款出納復(fù)核簽字時(shí)，需保證票款一致，做到賬賬相符、賬實(shí)相符。醫(yī)院每1—2個(gè)月應(yīng)對門診部財(cái)務(wù)情況進(jìn)行抽查比對，發(fā)現(xiàn)長款時(shí)，應(yīng)找出原因，上交長款;發(fā)現(xiàn)短款時(shí)，應(yīng)由負(fù)責(zé)人承擔(dān)數(shù)額差異，查明原因，處以相應(yīng)處罰。門診部收費(fèi)系統(tǒng)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)為收費(fèi)系統(tǒng)運(yùn)行效率和信息資源與數(shù)據(jù)安全。

（二）住院收入票據(jù)內(nèi)部控制管理。

1.患者入院環(huán)節(jié)內(nèi)部控制管理。對已開具住院證的患者，住院處驗(yàn)明有關(guān)證明函件后，詳細(xì)登記住院登記簿等，根據(jù)病種病情向患者收取一定的預(yù)交金，并開具住院患者預(yù)交金收據(jù)一式三聯(lián)，一聯(lián)退患者做出院結(jié)算用，一聯(lián)交結(jié)算出納報(bào)賬用，一聯(lián)存根，同時(shí)登記住院患者費(fèi)用分戶賬?；颊叱肿≡鹤C、交款收據(jù)、病歷首頁到入住科室住院處護(hù)士站辦理住院相關(guān)手續(xù)。相關(guān)流程如圖3所示。

2.住院患者醫(yī)藥費(fèi)用內(nèi)部控制管理。住院患者住院期間產(chǎn)生的醫(yī)藥費(fèi)用，由科室護(hù)士處理班嚴(yán)格依據(jù)醫(yī)囑，憑護(hù)理部、檢查科、功能科室送達(dá)的記費(fèi)通知單記賬。住院患者藥品費(fèi)用由各藥房憑“處方箋”記賬，病區(qū)護(hù)士站負(fù)責(zé)醫(yī)藥治療費(fèi)的記賬工作，檢驗(yàn)科負(fù)責(zé)檢驗(yàn)項(xiàng)目費(fèi)用的記賬工作，醫(yī)技科室負(fù)責(zé)計(jì)入本科室檢查的記賬工作，手術(shù)室負(fù)責(zé)手術(shù)費(fèi)項(xiàng)目的記賬工作，相關(guān)科室依據(jù)執(zhí)行操作科室的原則，誰執(zhí)行、誰計(jì)費(fèi)。記賬后的記賬憑證須加蓋記賬人印戳，無印戳的一概無效。計(jì)算機(jī)計(jì)費(fèi)的項(xiàng)目，藥品費(fèi)由主管醫(yī)生下醫(yī)囑，護(hù)士站執(zhí)行醫(yī)囑，然后由執(zhí)行護(hù)士到住院藥房取藥，或是由藥房的工作人員根據(jù)醫(yī)生工作站的醫(yī)囑并計(jì)費(fèi)后下送到臨床科室。病區(qū)護(hù)士站每日向住院患者提供“住院費(fèi)用一日清單”，各護(hù)士站、檢查治療科室、藥房、住院處工作人員如發(fā)現(xiàn)住院患者費(fèi)用漏記、少記、重記，務(wù)必及時(shí)補(bǔ)記、更正。住院處專職退費(fèi)人員進(jìn)行退費(fèi)處理，患者出院前護(hù)士站進(jìn)行患者費(fèi)用核對工作，因工作疏忽給醫(yī)院造成經(jīng)濟(jì)損失的由負(fù)責(zé)人賠償，視情節(jié)輕重處以相應(yīng)處罰。住院患者醫(yī)藥費(fèi)用內(nèi)部控制流程如圖4所示。

3.出院患者醫(yī)藥費(fèi)用內(nèi)部控制管理。結(jié)算出納應(yīng)逐日序時(shí)登記現(xiàn)金日記賬，做到日清月結(jié)、賬實(shí)相符。每日按時(shí)足額將患者預(yù)交款和出院患者費(fèi)用匯總交收款出納。收入核算會計(jì)和收款出納審核無誤后，應(yīng)在患者預(yù)交款匯總表、住院醫(yī)療費(fèi)用匯總交款單上簽章，并向結(jié)算出納退還一聯(lián)作為收據(jù)備查。如下頁圖5所示。

在住院結(jié)算管理流程中，應(yīng)確?；颊叩怯浶畔⒑蜕矸葑C信息一致，包括姓名、年齡、性別、近親屬信息或其他個(gè)人信息，并由患者簽字確認(rèn)?；颊咴谧≡褐委熎陂g，功能科室、檢查科在日常記賬時(shí)，應(yīng)避免多記、少記、漏記和重記等錯(cuò)誤。患者在出院前，護(hù)士站在進(jìn)行費(fèi)用核對時(shí)，應(yīng)按表單逐一核對，不允許錯(cuò)收、漏收和多收、少收。雖然醫(yī)院現(xiàn)多使用會計(jì)信息化軟件，但也應(yīng)定期對財(cái)務(wù)票據(jù)進(jìn)行手工核對，以保證醫(yī)院會計(jì)核算與收入票據(jù)的真實(shí)性、合法性，確保票據(jù)使用的合規(guī)性。

二、醫(yī)院財(cái)務(wù)票據(jù)管理內(nèi)部控制

票據(jù)是指醫(yī)院自制的和從財(cái)政部門購進(jìn)準(zhǔn)備為其服務(wù)對象開具的，證明服務(wù)對象在醫(yī)院接受服務(wù)的有效憑證以及醫(yī)院購回的銀行付款憑證，主要包括門診掛號收費(fèi)發(fā)票、住院收費(fèi)發(fā)票、住院患者預(yù)交款收據(jù)、內(nèi)部收據(jù)、行政事業(yè)性收費(fèi)票據(jù)、現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票、各類銀行匯款憑證等。醫(yī)院的財(cái)務(wù)票據(jù)由專人管理，每會計(jì)月度由票據(jù)管理員對票據(jù)的購、存、領(lǐng)、銷等情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，財(cái)務(wù)部門主管負(fù)責(zé)實(shí)施票據(jù)購、領(lǐng)、存情況的監(jiān)管。醫(yī)院財(cái)務(wù)票據(jù)管理流程主要分為四部分：申購、庫管、領(lǐng)用和使用、核銷。

（一）申購環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)部門票據(jù)管理員負(fù)責(zé)醫(yī)院使用票據(jù)的購買事宜，在票據(jù)到達(dá)最低庫存警戒線時(shí)，按財(cái)政部門的規(guī)定及時(shí)辦理購票手續(xù)，對于購買的新票據(jù)要進(jìn)行審驗(yàn)、對號，檢查票據(jù)的質(zhì)量、完整信息等情況，做好票據(jù)的庫存管理工作。

（二）庫管環(huán)節(jié)。票據(jù)的保管是非常重要的，醫(yī)院應(yīng)設(shè)置專門的票據(jù)保管室，保管室應(yīng)符合庫房管理的基本條件，確保合適的溫度、濕度，做好防火、防盜等措施。庫房應(yīng)設(shè)有專門的登記簿，由專人管理，嚴(yán)格發(fā)票的出入庫制度。

（三）領(lǐng)用環(huán)節(jié)。票據(jù)的領(lǐng)用環(huán)節(jié)主要是做好登記和發(fā)放，根據(jù)票據(jù)種類不同，領(lǐng)用方式也有所不同。門診收費(fèi)票據(jù)（機(jī)打票）由收費(fèi)人員本人按整箱領(lǐng)取，登記領(lǐng)用起止號碼、領(lǐng)用日期、數(shù)量。門診收費(fèi)票據(jù)（手工票）由收費(fèi)人員領(lǐng)用，一般限領(lǐng)一本，以作為出現(xiàn)臨時(shí)情況時(shí)使用。出院結(jié)算票據(jù)、預(yù)收款票據(jù)由住院處組長統(tǒng)一按整箱領(lǐng)用，登記起止號碼及領(lǐng)用日期、數(shù)量。出院結(jié)算票據(jù)（手工票）由住院處組長領(lǐng)用，登記起止號碼及領(lǐng)用日期、數(shù)量。行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)、內(nèi)部收據(jù)由制單會計(jì)限領(lǐng)一本。其他職能科室由于工作需要使用醫(yī)院內(nèi)部收據(jù)的，限領(lǐng)一本，并限期連同所收款項(xiàng)及存根一并交財(cái)務(wù)部門。

（四）使用環(huán)節(jié)。收費(fèi)人員領(lǐng)用的票據(jù)禁止撕毀、變賣、相互借用，作廢票據(jù)應(yīng)三聯(lián)單粘貼齊全隨存根上交財(cái)務(wù)部門，不得隨意擺放。門診收費(fèi)票據(jù)交收款出納按照當(dāng)日收入日報(bào)表起止號和金額審核、登記。出院結(jié)算單據(jù)交預(yù)收款出納，根據(jù)住院收入日報(bào)表票據(jù)使用起止號審核、登記。收款出納將審核后的門診收費(fèi)票據(jù)和出院結(jié)算單據(jù)交財(cái)務(wù)部門，由專人分別進(jìn)行審核銷號。行政事業(yè)單位資金往來結(jié)算票據(jù)及醫(yī)院內(nèi)部結(jié)算票據(jù)由專人逐一登記銷號。

（五）核銷。對于收費(fèi)人員上交的已使用過的票據(jù)，票據(jù)管理員要與出庫領(lǐng)用單據(jù)進(jìn)行核對，逐筆核銷已經(jīng)使用過的票據(jù)，對使用過的票據(jù)和作廢票據(jù)分別裝訂成冊，放入專用紙箱封存蓋章，每2—3年對確認(rèn)需要銷毀的票據(jù)，由當(dāng)?shù)刎?cái)政部門監(jiān)督銷毀。

財(cái)務(wù)收入票據(jù)崗位內(nèi)部牽制關(guān)系如圖6所示。

三、票據(jù)與收入管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)控制

（一）收入票據(jù)結(jié)算內(nèi)部控制。當(dāng)日發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用要當(dāng)日入賬并及時(shí)結(jié)算，門診部收款出納和住院報(bào)賬員應(yīng)于當(dāng)日17時(shí)匯總當(dāng)日收入，編制收入情況匯總表。醫(yī)院收款部門應(yīng)于當(dāng)日下午前將款項(xiàng)存入銀行，于當(dāng)日或次日早上連同原始收款憑證交于財(cái)務(wù)部門。

（二）醫(yī)院退費(fèi)控制。醫(yī)院要制定退費(fèi)管理制度，嚴(yán)格三級審核，即收費(fèi)人員自我審核、掛號收費(fèi)處負(fù)責(zé)人審核、財(cái)務(wù)部門審核負(fù)責(zé)人審核，財(cái)務(wù)部門應(yīng)嚴(yán)格監(jiān)督審核，及時(shí)反饋。發(fā)生退費(fèi)時(shí)，需逐筆審核原始收據(jù)、檢查治療申請單、信用卡小條等原始付費(fèi)憑證是否齊全，醫(yī)師、藥師、醫(yī)療和財(cái)務(wù)部門相關(guān)人員及患者簽字是否齊全。已完成檢查治療取藥的收據(jù)是不能退費(fèi)的，因藥品屬于特殊商品，在包裝、質(zhì)量、外表受損的情況下不允許退費(fèi)。

1.門診退費(fèi)內(nèi)部控制管理。門診患者發(fā)生退費(fèi)時(shí)，由就診科室主任或護(hù)士長簽字后，在票面上注明退費(fèi)原因，由門診收費(fèi)處負(fù)責(zé)人簽字退費(fèi)，對隔天（第二天）以后患者要求退費(fèi)的，除了簽字流程外，需要到財(cái)務(wù)部門退費(fèi)，不能直接在門診收費(fèi)處退費(fèi)。退費(fèi)發(fā)票三聯(lián)必須齊全，記賬聯(lián)、存根聯(lián)和收據(jù)聯(lián)缺一不可。

2.住院患者退費(fèi)內(nèi)部控制管理。各科室護(hù)理行政班負(fù)責(zé)處理住院患者的退費(fèi)工作，建立專門的退費(fèi)登記簿，對患者退費(fèi)進(jìn)行處理。退費(fèi)需說明原因，并經(jīng)護(hù)士長同意，保證住院患者費(fèi)用計(jì)費(fèi)準(zhǔn)確、及時(shí)、完整、不出錯(cuò)。

（三）應(yīng)收及預(yù)收醫(yī)療款管理控制。醫(yī)院的應(yīng)收賬款管理是非常重要的，對資金的占用容易造成醫(yī)院財(cái)務(wù)資金短缺，要對這一薄弱環(huán)節(jié)加強(qiáng)控制，保證醫(yī)院資金的正常運(yùn)行，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。醫(yī)院應(yīng)建立催收制度，對逾期未收回的款項(xiàng)及時(shí)分析原因。設(shè)置總賬和明細(xì)賬，明細(xì)到個(gè)人，借助信息系統(tǒng)加強(qiáng)對賬，確保賬賬相符?；颊咴谵k理入院手續(xù)時(shí)，醫(yī)務(wù)人員應(yīng)明確告知家屬患者的身體狀況及預(yù)計(jì)花費(fèi)，及時(shí)通知欠費(fèi)情況，以便及時(shí)繳納預(yù)交金。醫(yī)院應(yīng)按照新會計(jì)制度的要求每年按期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

（四）加強(qiáng)信息化建設(shè)，防范信息化系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理已進(jìn)入信息化時(shí)代，在日常的票據(jù)申購、領(lǐng)用、使用管理、核銷以及監(jiān)管過程中，工作人員都是使用計(jì)算機(jī)進(jìn)行日常操作，減少了人為操縱因素，有利于票據(jù)管控工作水平的提升。醫(yī)院應(yīng)完善票據(jù)信息化管理，建立計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)維護(hù)系統(tǒng)，定期對醫(yī)院信息系統(tǒng)進(jìn)行檢查與維護(hù)，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)會計(jì)信息文件儲存、保管和網(wǎng)絡(luò)安全的控制，嚴(yán)防系統(tǒng)漏洞，同時(shí)應(yīng)明確授權(quán)與分工，員工之間的計(jì)算機(jī)操作權(quán)限應(yīng)相互牽制，嚴(yán)禁更改相應(yīng)的權(quán)限設(shè)置。規(guī)范信息系統(tǒng)的開發(fā)、運(yùn)行和對系統(tǒng)的維護(hù)流程，建立嚴(yán)格的用戶管理制度。

（五）完善票據(jù)管理制度，加大醫(yī)院票據(jù)審核力度。建立醫(yī)院票據(jù)管理制度，使員工加強(qiáng)對票據(jù)制度的認(rèn)識，將制度落到實(shí)處，票據(jù)管理員和稽核會計(jì)應(yīng)每月定期或不定期檢查票據(jù)使用人的票據(jù)使用、核銷、登記情況，使員工有充分的票據(jù)管理與風(fēng)險(xiǎn)防控意識。S

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