國有企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化問題的研究與分析

【摘 要】 一套有效的內(nèi)部控制體系，不但可以為國有企業(yè)提高對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量，而且還可以促進(jìn)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。然而在實(shí)踐操作中，由于對(duì)內(nèi)部控制的疏忽，一部分國有企業(yè)在經(jīng)營過程中風(fēng)險(xiǎn)提升，甚至導(dǎo)致資金鏈斷裂，以中航油為例，總裁陳久霖擅自從事國務(wù)院明令禁止的場外石油期權(quán)投機(jī)，致使中航油損失近 5.54 億美元。 隨著經(jīng)濟(jì)區(qū)域化、全球化發(fā)展模式的增強(qiáng)，如何保證國有企業(yè)在改革中不斷完善企業(yè)制度、提升內(nèi)部控制水平就具有十分顯著的現(xiàn)實(shí)意義。

【關(guān)鍵詞】 國有企業(yè) 內(nèi)部控制

現(xiàn)階段國有企業(yè)內(nèi)部控制還存在著諸多問題，如雖然多數(shù)國有企業(yè)制定了內(nèi)部控制制度，其涉及到設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、研發(fā)、銷售和運(yùn)營等層面，制度雖全但系統(tǒng)性不強(qiáng)，部分制度未從運(yùn)營層面考慮，難免出現(xiàn)制度之間矛盾狀態(tài);部分領(lǐng)導(dǎo)層狹隘地把內(nèi)控控制體系建設(shè)工作當(dāng)做“差事”，認(rèn)為其不能帶來實(shí)際效用，重視程度不夠，出現(xiàn)問題后只是例行整改，缺少深層次具體分析。為此國有企業(yè)必須結(jié)合自身實(shí)際情況，從內(nèi)外部環(huán)境考量，構(gòu)建一套行之有效的內(nèi)部控制體系。

1.改善內(nèi)部控制環(huán)境

一方面，落實(shí)崗位權(quán)責(zé)制度。具體說來：人力資源部應(yīng)依據(jù)不相容原則設(shè)置崗位，并通過有效的方式將崗位權(quán)利與責(zé)任分配到各個(gè)層級(jí)、各個(gè)部門、各個(gè)崗位上，尤其注重業(yè)務(wù)經(jīng)辦的相互分離，資金使用與會(huì)計(jì)記錄相分離，既理順企業(yè)安全管理的關(guān)系，保證部門的權(quán)利，又形成相互制衡機(jī)制，防范亂權(quán)和越權(quán)行為;根據(jù)組織目的和各個(gè)崗位特點(diǎn)制定《崗位職責(zé)說明書》，明確規(guī)定各崗位的具體權(quán)責(zé)，對(duì)員工實(shí)行定崗定責(zé);定期對(duì)崗位實(shí)施進(jìn)行評(píng)估，編制崗位工作臺(tái)賬，記錄崗位設(shè)置和授權(quán)上是否存在問題，看是否有崗位人員職能交叉交錯(cuò)等現(xiàn)象，提出崗位權(quán)責(zé)優(yōu)化方案，及時(shí)上報(bào)，待審批后，及時(shí)調(diào)整修 改《崗位職責(zé)說明書》。

另一方面，強(qiáng)化員工內(nèi)部控制理念培訓(xùn)。國有企業(yè)應(yīng)將內(nèi)部控制理念穿插于日常經(jīng)營活動(dòng)的每個(gè)方向，構(gòu)建規(guī)范有序的人才招聘體系，加強(qiáng)人才引進(jìn)，拓展高級(jí)人才引進(jìn)渠道，入職時(shí)首先應(yīng)根據(jù)內(nèi)部具體情況發(fā)放一本《內(nèi)部控制手冊》。健全問權(quán)制度，在日常工作中，建立內(nèi)部控制事故檔案，將核查中識(shí)別的所有風(fēng)險(xiǎn)以及牽扯 到同行的相關(guān)問題進(jìn)行詳細(xì)的梳理，做成“犯錯(cuò)題”，通過各類大小會(huì)議進(jìn)行分享、學(xué)習(xí)，加強(qiáng)員工內(nèi)部控制理念，將其貫穿于整個(gè)業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，同時(shí)也需要監(jiān)督、審計(jì)、檢査員工行為，將風(fēng)險(xiǎn)抑制在初始階段。

2.完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

2.1 改進(jìn)監(jiān)督形式及完善監(jiān)督機(jī)制。首先，審計(jì)部門應(yīng)針對(duì)內(nèi)部控制制度涵蓋的所有業(yè)務(wù)領(lǐng)域建立統(tǒng)一規(guī)范的操作流程，認(rèn)真研究涉及各項(xiàng)業(yè)務(wù)的管理制度是否符合內(nèi)部控制要求，為業(yè)務(wù)辦理流程中的“高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)”設(shè)計(jì)相應(yīng)的管理制度。設(shè)置業(yè)務(wù)辦理現(xiàn)場審計(jì)操作系統(tǒng)，將業(yè)務(wù)辦理指導(dǎo)、規(guī)范、糾錯(cuò)及監(jiān)督等環(huán)節(jié)納入辦理流程以及管理中，實(shí)施以更客觀的程序控制為主要手段的方式，提高內(nèi)部控制活動(dòng)的效率。

其次，通過電子化系統(tǒng)建立非現(xiàn)場審查及問題整改跟蹤系統(tǒng)。除了業(yè)務(wù)辦理過程中相關(guān)程序設(shè)置及事后監(jiān)督外，增強(qiáng)事前監(jiān)督，構(gòu)建“內(nèi)控有制度、部門有制約、崗位有職責(zé)、過程有監(jiān)控、風(fēng)險(xiǎn)有監(jiān)測、工作有評(píng)價(jià)、責(zé)任有追究”的內(nèi)部控制體系，形成防范風(fēng)險(xiǎn)的長效機(jī)制，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)向事前、事中、事后 “三位一體”監(jiān)督型轉(zhuǎn)變。

最后，制度上強(qiáng)化內(nèi)部控制的建設(shè)。國有企業(yè)要實(shí)現(xiàn)對(duì)管理層及員工除了業(yè)績外，另加對(duì)工作表現(xiàn)的雙考核。既要看業(yè)績，同時(shí)要看對(duì)于內(nèi)部控制的遵從及執(zhí)行程度、風(fēng)險(xiǎn)防范能力，使之與個(gè)人利益緊密掛鉤，形成可以使國有企業(yè)長期健康發(fā)展的長效激勵(lì)機(jī)制。

2.2 提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督技術(shù)。具體說來：國有企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)校園招聘具有審計(jì)專業(yè)技術(shù)的人員，同時(shí)應(yīng)面向社會(huì)公開招聘有一定工作基礎(chǔ)、專業(yè)能力強(qiáng)、道德水平高的審計(jì)人員;定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行繼續(xù)教育培訓(xùn)，要培養(yǎng)出掌握計(jì)算機(jī)能力、風(fēng)險(xiǎn)分析能力、金融業(yè)務(wù)等多種知識(shí)的復(fù)合性內(nèi)部審計(jì)人才，使其具備豐富的專業(yè)知識(shí)與技能;保證審計(jì)部門的獨(dú)立性及權(quán)威性，提高審計(jì)人員的福利待遇，健全審計(jì)責(zé)任制;建立獎(jiǎng)懲責(zé)任制，對(duì)于發(fā)現(xiàn)問題的審計(jì)人員給予獎(jiǎng)勵(lì)，提高積極性，同時(shí)發(fā)現(xiàn)問題也需給予一定懲罰，使其遵守職業(yè)道德，增強(qiáng)責(zé)任意識(shí);建立非現(xiàn)場監(jiān)督控制平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)視頻監(jiān)控及大數(shù)據(jù)分析，為現(xiàn)場審計(jì)提供線索，最終達(dá)到現(xiàn)場審計(jì)與非現(xiàn)場審計(jì)有機(jī)結(jié)合增強(qiáng)監(jiān)督力量的效果。

3. 控制活動(dòng)的增強(qiáng)

第一，授權(quán)審批控制。對(duì)于日常資金運(yùn)營，可以規(guī)范資金使用的 流程加以授權(quán)審批，一方面事前要給經(jīng)辦人員進(jìn)行授權(quán)，授權(quán)其專門負(fù)責(zé)辦理貨幣資金的收支，另一方面事中需要嚴(yán)格執(zhí)行對(duì)資金申領(lǐng)部門的申請流程。規(guī)范填寫資金申請表，明確金額、用途、申領(lǐng)人員及收款方式，并逐級(jí)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)呈批至總經(jīng)理級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，經(jīng)簽字蓋章審批通過，方可進(jìn)行資金的申領(lǐng)。

第二，物資采購控制。具體說來：依據(jù)每一次集中采購物的金額、特性、數(shù)量、來源選擇采購方式，如計(jì)算器、電話機(jī)、打孔機(jī)等一般性的非消耗性物，綜合考慮采購金額、規(guī)格及數(shù)量，可通過詢價(jià)方式，確定供應(yīng)商;各部門憑《辦公用品領(lǐng)用單》經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)簽字同意， 綜合辦公室進(jìn)行核對(duì)分發(fā)登記，寫明分發(fā)日期、品名、數(shù)量等，領(lǐng)用人簽字;辦公用品驗(yàn)收入庫的，報(bào)銷程序嚴(yán)格按照《公司機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)收支簽字程序的規(guī)定》文 件辦理;辦公用品被領(lǐng)用后，綜合辦公室要定期盤點(diǎn)，做到賬物相符，監(jiān)督檢查辦公用品的使用，督促員工愛護(hù)節(jié)約使用辦公物品。

4.結(jié)語

國有企業(yè)內(nèi)控建設(shè)在國外鮮有案例，這就需要國有企業(yè)摸索出符合自身的內(nèi)控體系建設(shè)方式，在重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)需要重點(diǎn)分析，重點(diǎn)防控，而不是照搬照抄別人的模式，同時(shí)需要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，真正發(fā)揮內(nèi)控體系對(duì)企業(yè)運(yùn)營的推動(dòng)作用，還要重視內(nèi)控實(shí)施和評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)，不能把內(nèi)控體系束之高閣。

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作者簡介：王建國（1979.02-），男，本科，天津人，中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向?yàn)槠髽I(yè)融資及內(nèi)控制度研究;