營改增對保險(xiǎn)公司稅負(fù)水平的影響分析

朱琳

摘 要：本文探究了保險(xiǎn)公司在營改增政策的具體實(shí)施之后，對相關(guān)投資收益和保費(fèi)收入等方面在稅負(fù)水平上所帶來的影響和變化，并闡述了在營改增政策下保險(xiǎn)公司增值稅的抵扣情況，以及保險(xiǎn)公司在營改增下對稅負(fù)水平等其他影響，比如對視同銷售政策的影響和營改增提升管理和運(yùn)營成本以及營改增過渡期的影響等進(jìn)行詳細(xì)的闡述。

關(guān)鍵詞：營改增;保險(xiǎn)公司;稅負(fù)水平;金融行業(yè)

2016年，我國正式發(fā)布了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號），并于5月1日開始全面的落實(shí)“營改增”相關(guān)政策，對于營改增的全面實(shí)施，其實(shí)就是對財(cái)務(wù)稅收的一次重大改革。對于營改增政策的成功與否，主要體現(xiàn)在金融保險(xiǎn)，其難點(diǎn)與重點(diǎn)和營改增具體效果有著不可忽視的重要意義。營業(yè)稅同增值稅從稅負(fù)上而言，在通過營改增之后，兩者在稅法規(guī)定率上增值稅要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于營業(yè)稅。如何才能讓營改增在每個行業(yè)里更好的得以完善，還需要不斷的對其進(jìn)行實(shí)施規(guī)劃和組織運(yùn)行，才能使各行業(yè)親身體會到稅負(fù)減輕所帶來的好處，得以實(shí)現(xiàn)最終的目標(biāo)。

一、營改增對保險(xiǎn)保費(fèi)收入的稅負(fù)水平影響

針對保險(xiǎn)公司在營改增的具體實(shí)施下，相對增值稅的保費(fèi)收入在征稅范圍來說幾乎沒有多大影響，通常實(shí)際繳納保費(fèi)收入的還是以意外傷害保險(xiǎn)為主。面對保險(xiǎn)公司主要的保費(fèi)收入人身保險(xiǎn)，在營業(yè)稅和增值稅的稅制下同樣以免征稅收的形式出現(xiàn)，因此在保險(xiǎn)保費(fèi)收入在營改增政策的實(shí)際實(shí)施情況下對征稅的范圍影響并不大，同時關(guān)于稅負(fù)水平在保險(xiǎn)公司的影響也不會有太大的問題。相對于營業(yè)稅與增值稅的名義稅率由5%上調(diào)到6%，在保險(xiǎn)公司如果不去對增值稅在進(jìn)項(xiàng)稅額上進(jìn)行考慮稅額抵扣的情況，那么稅負(fù)水平在意外險(xiǎn)中就會相對的有所提升。由于增值稅的實(shí)際抵扣比例比較低，沒有適合相關(guān)增值稅抵扣的項(xiàng)目，使得增值稅在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時，很難對稅率的提升造成稅負(fù)成本的增加進(jìn)行覆蓋，在增值稅進(jìn)行稅額抵扣之后，稅負(fù)水平在保險(xiǎn)公司的意外險(xiǎn)保費(fèi)收入上還是有很大的提升。

二、營改增對保險(xiǎn)投資收入的稅負(fù)水平影響

（一）保險(xiǎn)投資收入的納稅范圍擴(kuò)大

通過對營業(yè)稅稅制下的征收和管理，在保險(xiǎn)公司實(shí)踐中將持有至到期的公司債券，所獲得的利息收入不需要進(jìn)行交納營業(yè)稅。在營改增政策落實(shí)實(shí)施后，依據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的相關(guān)規(guī)定，針對金融商品在有效期間（包括到期）對補(bǔ)償金、資金占用費(fèi)和報(bào)酬以及保本收益等相關(guān)利息收入都將按照已貸款的服務(wù)形式，進(jìn)行相應(yīng)的增值稅繳納稅收。這樣一來，作為保險(xiǎn)公司主要的投資方面，債券等一系列長期投資和持有至到期的相關(guān)資產(chǎn)，在營改增征管政策的具體實(shí)施后，一直在投資上所遵循的長期穩(wěn)定的格局，因?yàn)橄嚓P(guān)明確的規(guī)定，對保險(xiǎn)公司在納稅范圍的投資收入進(jìn)行擴(kuò)大，迫使增值稅在保險(xiǎn)公司中的稅負(fù)水平有所增加。

（二）保險(xiǎn)投資收入差不得跨年抵扣

依據(jù)我國在《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》相關(guān)規(guī)定的要求，對商品在金融轉(zhuǎn)讓的過程中所導(dǎo)致的正負(fù)差距，按照利益的盈利和虧損進(jìn)行相互抵除之后所得的余額稱為銷售額。如果在同期進(jìn)行相互抵除時出現(xiàn)負(fù)差值，可以將負(fù)差值結(jié)轉(zhuǎn)到下一期和下一期的商品金融轉(zhuǎn)讓銷售額相互抵除，但是這樣的負(fù)差值不能出現(xiàn)在年末，更不能轉(zhuǎn)結(jié)到下一個年度會計(jì)中?？墒窃跔I業(yè)稅的稅制下，相對于保險(xiǎn)公司在出現(xiàn)負(fù)差值時，可以通過營業(yè)稅進(jìn)行申請退稅的。如果市場經(jīng)濟(jì)在發(fā)生嚴(yán)重危機(jī)的情況下，使保險(xiǎn)公司的投資造成嚴(yán)重的損失，導(dǎo)致在本年度會計(jì)上出現(xiàn)負(fù)差值時，又無法對其進(jìn)行申請，只能將負(fù)差值轉(zhuǎn)向下一個年度會計(jì)，不但嚴(yán)重增加了當(dāng)年度會計(jì)在保險(xiǎn)公司的稅負(fù)成本，同時又對保險(xiǎn)公司平滑和穩(wěn)定的投資收益造成嚴(yán)重的損失。

三、營改增對保險(xiǎn)公司稅負(fù)水平的其他影響

（一）營改增過渡期的影響

關(guān)于保險(xiǎn)公司在營業(yè)稅免征問題上，在營業(yè)稅全面落實(shí)實(shí)施之前，需要通過上級財(cái)務(wù)部門或者是國家稅務(wù)總局進(jìn)行上報(bào)，然后結(jié)合具體情況辦理相關(guān)手續(xù)。在營改增實(shí)施以后，由國稅負(fù)責(zé)增值稅的征收，而在營業(yè)稅制下，這部分內(nèi)容主要是由地稅來完成的，在面對相關(guān)政策的變動，以及各省市地稅局之間的差距，在具體實(shí)際執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)力度上存在著不一致，導(dǎo)致在實(shí)際執(zhí)行保險(xiǎn)公司早已預(yù)先繳納的營業(yè)稅進(jìn)行退稅的問題上，遇到了相當(dāng)嚴(yán)重的困難問題，同時又明確的對過渡期所執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)問題迫切等待。

（二）營改增提升管理和運(yùn)營成本

在營改增具體實(shí)施之后，保險(xiǎn)公司面對大量的客戶和交易金額以及交易頻繁的問題上，對增值稅在管理和開設(shè)發(fā)票上承受著極大的壓力成本，同時保險(xiǎn)公司在稅控系統(tǒng)的穩(wěn)定性和可靠性上其成本要大于其他企業(yè)，在面對后臺管理平臺的升級和維護(hù)過程中，對增值稅將無法進(jìn)行抵扣。另外，保險(xiǎn)公司還對客戶通常設(shè)定一定期限的考慮期，客戶如果在合同上有所不滿，可以進(jìn)行無條件的解除，這樣對保險(xiǎn)公司在開設(shè)增值稅發(fā)票的管理上無形的添加了極大的困難。將營業(yè)稅和增值稅相比，增值稅不但在日常專用發(fā)票的報(bào)賬流程和處理上顯得更加復(fù)雜煩瑣，還在合規(guī)性和日常管理上的要求都比營業(yè)稅要高，同時這些都會使發(fā)票票據(jù)導(dǎo)致保險(xiǎn)在財(cái)務(wù)上造成管理成本的增加。

四、結(jié)束語：

為了實(shí)現(xiàn)在各行業(yè)在通過營改增的全面實(shí)施之后，政府曾在工作報(bào)告中慎重的承諾過，在稅負(fù)水平上一定要實(shí)現(xiàn)只降不升。并對保險(xiǎn)行業(yè)稅負(fù)水平的實(shí)際情況在通過營改增后所產(chǎn)生的變化進(jìn)行詳細(xì)的分析，同時將變化情況做以詳細(xì)的梳理，確保營改增工作以最詳細(xì)最真實(shí)的形式在保險(xiǎn)行業(yè)中進(jìn)行開展，為營改增政策在保險(xiǎn)行業(yè)中做出顯著的改革成效，也為以后增值稅在保險(xiǎn)公司經(jīng)營和管理的過程中，如何降低稅負(fù)水平找到合情合理而又可行的方向。

參考文獻(xiàn)：

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