作業(yè)成本法下物流企業(yè)成本控制分析

(湖北經濟學院 湖北 武漢 430000)

2015年，中國國家發(fā)改委在年中透露，2015年中國物流成本占國內生產總值的比例達到了16.6%的程度，高于世界平均水平5個百分點。國家發(fā)改委在召開的交通物流融合會議中指出，中國物流成本過高主要原因是中國交通物流綜合效率效益不高，管理體制和運行機制的落后使我國物流企業(yè)難以找到控制成本的關鍵環(huán)節(jié)，傳統(tǒng)的成本計算方法無法將物流業(yè)務各個環(huán)節(jié)的成本進行分解，而作業(yè)成本法在一定程度上克服了這一缺點。

一、案例分析

(一)案例描述及其相關假設

作業(yè)成本法的核算程序復雜，并且需要大量的數(shù)據(jù)與細致的前期準備，所以以下案例對于實際情況進行了相當程度上的簡化，其目的在于快速簡便的計算觀察大致得出傳統(tǒng)成本法核算下和作業(yè)成本法核算下的不同。

E城的冬季盛產一種特產，YZ企業(yè)與E城的甲、乙兩家食品廠商分別簽訂了A、B合同，負責運送盒裝特產，一盒1kg。A合同規(guī)定將甲廠的15000盒貨物從E城分三批運送到武漢，成都，杭州的甲廠倉庫，一批5000盒。B合同規(guī)定將乙廠的15000盒貨物從E城直接運送到大連的倉庫(需要3個倉庫)，然后分5天運送到乙廠門店。

(二)作業(yè)成本法在YZ物流企業(yè)中的應用

1.分析建立資源庫

本案例中，YZ企業(yè)作業(yè)消耗資源將簡化成這樣幾個方面并建立作業(yè)資源庫：員工工資，路橋費，修理費，燃油費，車輛使用費，通訊話費和倉庫租金，折舊費。

2.建立作業(yè)資源庫

從合同看出，A、B兩項業(yè)務的物流服務主要流程有：從E城將貨物運輸?shù)侥康牡剡M行送貨驗收，B合同還需要先運送到目的地倉庫中經過驗收、搬運、入庫和倉儲，然后按照合同約定進行定期送貨業(yè)務。

所以可以把上述物流過程簡單地歸納

劃分為訂單處理、運輸、驗收、卸車入庫、倉儲、出庫、貨物配送等作業(yè)環(huán)節(jié)。

3.確定成本動因

對于成本動因，本案例分析分別選擇了訂單數(shù)，里程，驗收次數(shù)，入庫次數(shù)，倉庫數(shù)量，出庫次數(shù)和配送次數(shù)成為相應的成本動因。

4.成本核算(直接可變成本暫只考慮燃油費)

對于各個作業(yè)的成本計算，YZ企業(yè)的作業(yè)總成本見表1。

表1 作業(yè)總成本

然后根據(jù)作業(yè)中心，計算出作業(yè)動因量和作動因率并對作業(yè)總成本進行分配，見表2

表2 A、B合同消耗的作業(yè)動因率

然后根據(jù)以上信息，將總成本分配到A、B兩個合同中去，最后算出A合同的成本總額為12566.69元，B合同的成本總額為14592.05元。

(三)傳統(tǒng)成本法在YZ物流企業(yè)中的應用

將案例中的A、B兩份合同用傳統(tǒng)成本法再進行一次計算，則總成本為26158.74元，貨物總數(shù)為15000+15000=30000件，平均每件貨物成本約為0.82元，那么A、B總成本均為0.87×15000=13079.37元。

(四)作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法計算結果分析

對于同樣的案例計算，作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法的計算結果有著一定的不同：傳統(tǒng)成本法下A、B合同有著同樣地成本耗費，而作業(yè)成本法下，B合同的成本耗費比A合同要高，因為B合同的業(yè)務更為復雜，作業(yè)動因量也更多，直接影響了間接成本的分配。

傳統(tǒng)成本法不能夠反映出兩個合同的真實成本，這將直接導致物流企業(yè)無法控制成本，進行合理適當?shù)亩▋r，逐漸在市場上失去競爭力。同時，混亂的成本管理也會給企業(yè)決策層的決策帶來困難，難以進行正確的決策。

作業(yè)成本法克服了傳統(tǒng)成本法的缺點，能夠清晰的反映不同業(yè)務每個作業(yè)的資源耗費：復雜的業(yè)務資源耗費多，簡單的業(yè)務資源耗費較少。管理者可以輕易的通過成本耗費來確定增值與不增值作業(yè)，發(fā)掘有潛力的客戶，對未來的企業(yè)成本管理更有針對性，也能較為有目的地選擇客戶合作，也可以為業(yè)務制定出合理的，有競爭力的定價。從而提升企業(yè)在市場上的競爭力。

二、兩種成本法在YZ物流企業(yè)中實際應用的優(yōu)缺點

在本案例中，首先，作業(yè)成本法在為YZ物流企業(yè)成本管理控制的準確性帶來有效提高的同時，在其他方面也存在有不小的局限性。

(1)作業(yè)成本法引入我國的時間較國外來說更短，沒有完全形成一套成熟的，適用于于我國第三方物流企業(yè)的體系；而直接生搬硬套國外經驗可能并不適合YZ物流企業(yè)自身的實際情況，有可能在一定程度上起到反效果，得不償失。

(2)從作業(yè)成本法的核算步驟可以看出，它的前期準備工作較傳統(tǒng)核算方法要復雜許多，需要的數(shù)據(jù)也更為精細，需要第三方物流企業(yè)對業(yè)務成本的資源耗費有著較為準確的把控。

(3)復雜的核算系統(tǒng)要求企業(yè)具備較高素質的管理人員。作業(yè)成本法的模型建立需要經驗充足，對于企業(yè)本身的資源消耗，業(yè)務流程以及主要業(yè)務方向都有著比較充分的了解，從而建立適合于企業(yè)的一套作業(yè)成本核算摸型，并根據(jù)承接業(yè)務的不同對其進行調整，補充。這對于企業(yè)的成本核算會計人員素質要求較高，若是YZ物流企業(yè)的財務人員沒有相應的職業(yè)技能素養(yǎng)，作業(yè)成本法在企業(yè)中的實施是有一定困難的。

(4)要求企業(yè)具有先進的信息技術與完整的電算化信息系統(tǒng)。因為作業(yè)成本法在實施時需要進行復雜繁瑣的分析計算過程，比如找出成本動因，計算作業(yè)成本動因率等環(huán)節(jié)；而且物流企業(yè)承接的業(yè)務范圍廣，業(yè)務要求也各不相同，具有多樣性，靈活性使得本來就繁瑣的計算過程更加難以掌握，每個環(huán)節(jié)都需要進行大量的數(shù)據(jù)處理。雖然眾多財務軟件讓電算化越來越普及，但YZ物流企業(yè)想要將財務軟件調整為適用于本公司并找到合適的財務人員也不是一件輕而易舉的事情。

在作業(yè)成本法有著種種優(yōu)點和局限性的同時，傳統(tǒng)成本法雖然在成本控制方面不如作業(yè)成本法那樣精確，但同樣有著自己的優(yōu)勢：

(1)它勝在是YZ物流企業(yè)熟練使用的成本核算方法，對于企業(yè)的財務人員來說這種方法使用和分析起來更加熟悉一些，也能夠很快的將其與公司本身業(yè)務相結合。

(2)傳統(tǒng)成本法計算簡單，易于學習，對會計，財務以及一些管理類人才的要求并沒有那么高。簡單的計算過程也簡化了企業(yè)電算化信息系統(tǒng)的復雜程度，易于管理和維護。

(3)最后，對于企業(yè)來說，傳統(tǒng)成本核算方法可能在職工薪酬，硬件設施等方面的成本會相較作業(yè)成本法核算來說更低一些。

因此，傳統(tǒng)成本法和作業(yè)成本法同時擁有的優(yōu)勢和局限性，YZ物流企業(yè)應該根據(jù)不同的業(yè)務，不同的成本核算復雜程度和信息管理技術，靈活選擇兩種不同的成本核算方法來進行計算。