建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過程中的財(cái)務(wù)管理審計(jì)研究

吳豐

【摘 要】建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行審計(jì)，也就是對(duì)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作管理情況、資金籌集情況、工程價(jià)款結(jié)算與支付情況、工程成本核算與控制情況、概算執(zhí)行情況等方面進(jìn)行審計(jì)，通過審計(jì)，可以客觀地反映建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的實(shí)際情況，找出建設(shè)項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)管理中存在的問題。提出審計(jì)建議，幫助項(xiàng)目公司加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提升項(xiàng)目管理質(zhì)量、保證資產(chǎn)的安全完整。

【Abstract】The financial management audit of construction project is to audit the financial management of construction project， that is， ?auditing the establishment of financial institutions and the management of basic accounting work， fund raising， settlement and payment of project prices， accounting and control of project costs， budget estimates and implementation， and so on. Through auditing， it can objectively reflect the actual situation of financial management of construction projects， and find out the problems existing in the operation and management of construction projects. It can also help to put forward audit suggestions to help project companies strengthen financial management， improve the quality of project management， and ensure the safety and integrity of assets.

【關(guān)鍵詞】審計(jì);成本核算;建設(shè)項(xiàng)目

【Keywords】audit; cost accounting; construction project

【中圖分類號(hào)】F239 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2019）02-0061-02

1 引言

根據(jù)審計(jì)的不同時(shí)間點(diǎn)，建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理審計(jì)一般可分為前期費(fèi)用審計(jì)，項(xiàng)目實(shí)施期間的財(cái)務(wù)管理審計(jì)和項(xiàng)目完成后的財(cái)務(wù)最終審計(jì)。本文主要研究項(xiàng)目實(shí)施過程中財(cái)務(wù)管理審計(jì)內(nèi)容，審計(jì)時(shí)側(cè)重于檢查制度設(shè)計(jì)層面的缺陷，并評(píng)價(jià)建設(shè)單位財(cái)務(wù)管理制度的執(zhí)行和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況及建設(shè)資金籌集、使用和賬務(wù)處理情況。

2 財(cái)務(wù)管理內(nèi)容和建設(shè)項(xiàng)目的常見問題

2.1 金融機(jī)構(gòu)設(shè)置和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作管理存在的問題

2.1.1 基建財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員配備不規(guī)范

審計(jì)主要集中在項(xiàng)目建設(shè)單位是否設(shè)立獨(dú)立的基礎(chǔ)設(shè)施財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)或指定人員負(fù)責(zé)建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)工作。主要的共同問題是建設(shè)單位沒有設(shè)立專門的基礎(chǔ)設(shè)施財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)，或者沒有指定人員負(fù)責(zé)建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)工作。因此，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的財(cái)務(wù)管理混亂，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的核算不及時(shí)，不規(guī)范。

2.1.2 缺乏完善的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)財(cái)務(wù)管理制度

該環(huán)節(jié)的關(guān)鍵點(diǎn)是項(xiàng)目建設(shè)單位基建財(cái)務(wù)制度是否建立，是否按照國(guó)家相關(guān)會(huì)計(jì)制度及建設(shè)工程的管理需要建立健全基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)財(cái)務(wù)管理制度，制度是否得到有效執(zhí)行。這一環(huán)節(jié)存在的共同問題是，建設(shè)單位尚未制定基礎(chǔ)設(shè)施財(cái)務(wù)管理制度，也沒有制定基礎(chǔ)設(shè)施會(huì)計(jì)方法，導(dǎo)致基礎(chǔ)設(shè)施財(cái)務(wù)管理缺乏規(guī)則，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)核算不規(guī)范。

2.1.3 會(huì)計(jì)賬簿及科目的設(shè)置不完善

此環(huán)節(jié)的關(guān)鍵點(diǎn)是會(huì)計(jì)是否根據(jù)建筑成本明細(xì)項(xiàng)目計(jì)算。該環(huán)節(jié)常見的問題有：建設(shè)單位基建核算科目體系未按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及對(duì)照核算口徑進(jìn)行設(shè)置，導(dǎo)致基建會(huì)計(jì)核算不符合上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的管理規(guī)定;未按竣工決算要求建立健全有關(guān)設(shè)備臺(tái)賬、各種費(fèi)用及移交資金登記簿等，無法滿足基建財(cái)務(wù)管理和竣工決算報(bào)告編制的要求。

2.2 建設(shè)項(xiàng)目資金籌集管理缺乏科學(xué)性

建設(shè)項(xiàng)目資金來源一般包括建設(shè)單位自籌資金、項(xiàng)目資本金、各級(jí)財(cái)政撥款、商業(yè)銀行借款、政策性借款、外資等多渠道。這一管理內(nèi)容的關(guān)鍵是資金來源是否合法以及資金來源是否符合國(guó)家規(guī)定;項(xiàng)目資金是否全面及時(shí)到位，是否符合項(xiàng)目建設(shè)的進(jìn)度。該環(huán)節(jié)常見的問題有：項(xiàng)目資本金未按照批復(fù)的規(guī)定和公司章程的約定及時(shí)到位，導(dǎo)致貸款期間增加，增加建設(shè)資金成本;因未取得項(xiàng)目核準(zhǔn)，不能取得銀行貸款，靠短期借款周轉(zhuǎn)和挪用生產(chǎn)流動(dòng)資金借款或者關(guān)聯(lián)單位流動(dòng)資金，導(dǎo)致違約處罰成本和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)增加;不符合規(guī)定、用虛假方式騙取國(guó)家財(cái)政資金補(bǔ)貼或?qū)?guó)家財(cái)政資金挪作他用;資金來源不能滿足項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度的需要，導(dǎo)致資金短缺，影響項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)度。

2.3 工程價(jià)款結(jié)算與支付不及時(shí)

該環(huán)節(jié)的關(guān)鍵點(diǎn)是，項(xiàng)目建設(shè)單位是否按照合同約定的時(shí)間和金額支付工程預(yù)付款項(xiàng)，以及是否按照合同約定及時(shí)扣回預(yù)付款項(xiàng)，是否按照規(guī)定預(yù)留質(zhì)量保證金，是否及時(shí)結(jié)算進(jìn)度款或完工工程款，合同簽訂是否明確規(guī)范。該環(huán)節(jié)常見的問題有：建設(shè)單位不按財(cái)務(wù)管理規(guī)定，超合同支付預(yù)付款，并且未及時(shí)扣回，帶來資金壓力并增加建設(shè)資金成本;合同外借款給施工單位，給建設(shè)資金的安全使用造成隱患，有可能導(dǎo)致超付等問題的發(fā)生;未按合同約定預(yù)留質(zhì)保金等;未能及時(shí)扣除施工單位的水電費(fèi);不定期進(jìn)行項(xiàng)目的結(jié)算和核對(duì)，影響資產(chǎn)安全和決算的完成。

2.4 概預(yù)算執(zhí)行控制不到位

該管理環(huán)節(jié)的關(guān)鍵點(diǎn)是，項(xiàng)目建設(shè)單位是否利用概預(yù)算來控制單項(xiàng)投資支出的發(fā)生，從而控制整個(gè)工程的造價(jià)。該環(huán)節(jié)常見的問題為，建設(shè)單位未將概預(yù)算作為投資控制的目標(biāo)，對(duì)實(shí)際投資進(jìn)行動(dòng)態(tài)控制，發(fā)生概算外項(xiàng)目、單項(xiàng)工程投資超概算等情況[1]。

3 改善建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過程中財(cái)務(wù)管理審計(jì)的對(duì)策

3.1 完善財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置與會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

3.1.1 完善基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)審計(jì)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)人員配備

審計(jì)需要獲取以下資料：建設(shè)單位財(cái)務(wù)管理部門的組成，職位描述和財(cái)務(wù)人員名單。針對(duì)這些資料，實(shí)施如下檢查和分析程序：核對(duì)組成體系圖與實(shí)際情況是否一致;根據(jù)組成體系圖和崗位職責(zé)說明書評(píng)價(jià)建設(shè)單位財(cái)務(wù)崗位設(shè)置是否完整、是否合理;根據(jù)財(cái)務(wù)任職人員名單和崗位職責(zé)說明書訪談部分員工，了解員工是否知悉其崗位職責(zé)和掌握與其崗位相適應(yīng)的專業(yè)技能。

3.1.2 建立、完善和實(shí)施基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)財(cái)務(wù)管理制度

審計(jì)需要獲取以下資料：建設(shè)單位財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，包括財(cái)務(wù)授權(quán)管理系統(tǒng)和授權(quán)手冊(cè)，預(yù)算管理系統(tǒng)，資金和賬單管理系統(tǒng)，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)管理系統(tǒng)，費(fèi)用管理系統(tǒng)，物料管理系統(tǒng)和最終結(jié)算管理系統(tǒng)。針對(duì)這些資料，實(shí)施如下檢查和分析程序：檢查各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度是否完整，是否合理，有無相互沖突的地方，據(jù)此評(píng)價(jià)各項(xiàng)基建財(cái)務(wù)管理制度是否得到有效執(zhí)行;檢查基建會(huì)計(jì)核算辦法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、集團(tuán)公司和行業(yè)的相關(guān)規(guī)定，針對(duì)重點(diǎn)的核算環(huán)節(jié)（如物資核算、工程成本核算）抽取合適的樣本，根據(jù)基礎(chǔ)架構(gòu)會(huì)計(jì)方法檢查會(huì)計(jì)是否完成。

3.1.3 會(huì)計(jì)賬簿及科目的設(shè)置情況審計(jì)

審計(jì)需要獲取以下資料：項(xiàng)目建設(shè)單位詳細(xì)賬戶資產(chǎn)負(fù)債表和批準(zhǔn)的預(yù)算報(bào)表。針對(duì)這些資料，實(shí)施如下檢查和分析程序：檢查施工單位對(duì)建設(shè)項(xiàng)目核算單位的設(shè)置;檢查各明細(xì)賬戶的設(shè)置是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，通過這些賬戶設(shè)置能否對(duì)照分析概算的執(zhí)行情況。

3.2 建設(shè)項(xiàng)目集資管理審計(jì)

審計(jì)需要獲取以下資料：與項(xiàng)目資本相關(guān)的批準(zhǔn)文件，投資者合同或協(xié)議，章程和驗(yàn)資報(bào)告以及相關(guān)的會(huì)計(jì)賬簿。針對(duì)這些資料，實(shí)施如下檢查和分析程序：檢查相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄，檢查收到的實(shí)際項(xiàng)目資金是否與上述數(shù)據(jù)要求一致，是否與項(xiàng)目進(jìn)度同步;如果有項(xiàng)目資金變更，應(yīng)詳細(xì)檢查變更的形成，增加和減少的相關(guān)賬戶和憑證。檢查相關(guān)會(huì)計(jì)記錄，檢查收到的實(shí)際長(zhǎng)期和短期貸款是否符合上述數(shù)據(jù)要求;獲取與銀行應(yīng)付票據(jù)有關(guān)的單據(jù)，取得應(yīng)付票據(jù)余額對(duì)應(yīng)的票據(jù)協(xié)議，核對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)記錄，并核實(shí)實(shí)際應(yīng)付票據(jù)是否與上述數(shù)據(jù)要求一致[2]。

3.3 審核項(xiàng)目?jī)r(jià)格結(jié)算和支付情況

審計(jì)需獲取以下資料：建設(shè)項(xiàng)目合同支付分類賬和賬戶詳細(xì)信息，如現(xiàn)金、銀行存款、預(yù)付款等。針對(duì)這些資料，實(shí)施如下檢查和分析程序：檢查項(xiàng)目預(yù)付款是否按合同約定的時(shí)間和金額支付;檢查支付預(yù)付款時(shí)是否按合同約定取得銀行開具的履約保函或者收取履約保證金;檢查是否按照合同要求及時(shí)扣回預(yù)付款項(xiàng);檢查是否存在無合同付款的現(xiàn)象;是否按規(guī)定及時(shí)扣回甲供材料款，是否有合同外為施工單位墊支材料款的現(xiàn)象。

3.4 概預(yù)算執(zhí)行情況審計(jì)

審計(jì)需獲取以下資料：建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)審批的設(shè)計(jì)概算和執(zhí)行概算、科目余額表、概預(yù)算執(zhí)行情況明細(xì)表、建設(shè)單位對(duì)實(shí)際投資比預(yù)算超支或儲(chǔ)蓄項(xiàng)目差異的說明，額外項(xiàng)目的額外批準(zhǔn)和預(yù)算估算。針對(duì)這些資料，實(shí)施如下檢查和分析程序：對(duì)比分析獲取或自行編制的概預(yù)算執(zhí)行情況表，審查建設(shè)單位是否將經(jīng)審批的設(shè)計(jì)概算和執(zhí)行概算作為動(dòng)態(tài)控制投資的依據(jù);核實(shí)建設(shè)項(xiàng)目高估項(xiàng)目的數(shù)量，分析原因，審查預(yù)算外項(xiàng)目的可用性，提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模;審查資金缺口的來源，是否擁擠或挪用其他基本建設(shè)資金和專項(xiàng)資金;審查項(xiàng)目和擬議預(yù)算的相關(guān)批準(zhǔn)，并核實(shí)擬議調(diào)整的真實(shí)性和合法性。

【參考文獻(xiàn)】

【1】張曉梅. 建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)關(guān)注的幾個(gè)重要環(huán)節(jié)[J].審計(jì)月刊，2011（04）：45-46.

【2】王險(xiǎn)峰.建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)審計(jì)中值得注意的方面[J].審計(jì)與理財(cái)，2013（08）：67-68.