農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系構(gòu)建與實(shí)踐路徑研究

王瑩

【摘 要】 針對(duì)我國(guó)農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)不成熟、實(shí)務(wù)操作缺乏的不足，文章按照“基礎(chǔ)理論—核算制度—實(shí)施與評(píng)價(jià)”的邏輯思路，構(gòu)建農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論框架，對(duì)農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的核算對(duì)象、要素劃分、要素計(jì)量、科目設(shè)置、賬務(wù)處理、信息披露等進(jìn)行細(xì)化。在此基礎(chǔ)上，從宣傳引導(dǎo)、完善理論研究和法律法規(guī)、資源整合、國(guó)際合作等角度提出農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施路徑。

【關(guān)鍵詞】 環(huán)境會(huì)計(jì); 農(nóng)業(yè)企業(yè); 理論體系; 實(shí)踐路徑

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F231;F325.24? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2019）07-0139-05

農(nóng)業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)發(fā)展，既依賴(lài)于環(huán)境，又影響著環(huán)境，甚至破壞著環(huán)境。近年來(lái)，中國(guó)農(nóng)業(yè)污染日漸嚴(yán)重，《中國(guó)環(huán)境年鑒2015》的數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)農(nóng)業(yè)排放的化學(xué)需氧量（COD）總量達(dá)1 102.4萬(wàn)噸，氨氮總量達(dá)75.5萬(wàn)噸，分別占全國(guó)COD及氨氮總排放量的48.04%和31.67%，農(nóng)業(yè)污染排放量已超過(guò)工業(yè)污染排放量，成為環(huán)境污染的主要來(lái)源[ 1 ]。環(huán)境會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理的一個(gè)有效工具，借助會(huì)計(jì)手段計(jì)量、反映和控制社會(huì)環(huán)境資源，有利于推動(dòng)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、生態(tài)的共贏發(fā)展。因此，借鑒環(huán)境會(huì)計(jì)的研究成果，結(jié)合農(nóng)業(yè)的特殊性，構(gòu)建農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系，進(jìn)而研究其實(shí)踐路徑，無(wú)疑具有重要意義。

一、相關(guān)文獻(xiàn)評(píng)述

環(huán)境會(huì)計(jì)又被稱(chēng)為綠色會(huì)計(jì)，它是以貨幣為主要計(jì)量手段，以有關(guān)環(huán)境保護(hù)法為依據(jù)，研究經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展與環(huán)境之間的關(guān)系，計(jì)量和記錄環(huán)境污染、環(huán)境治理、環(huán)境資源的利用及補(bǔ)償對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)效益影響的一個(gè)會(huì)計(jì)分支學(xué)科[ 2 ]。從世界范圍來(lái)看，西方國(guó)家早在20世紀(jì)70年代就開(kāi)始了環(huán)境會(huì)計(jì)的研究，目前已形成較為成熟的環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系，環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī)、環(huán)境會(huì)計(jì)核算制度、環(huán)境信息披露機(jī)制、碳排放權(quán)交易、環(huán)境稅開(kāi)征等在實(shí)踐中已熟練有效地運(yùn)用。近鄰的日本、韓國(guó)、印度，在2000年左右也發(fā)布了一系列環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與指南，并在企業(yè)實(shí)踐運(yùn)用中得到修訂與完善[ 3 ]。

具體到我國(guó)，環(huán)境會(huì)計(jì)的研究始于20世紀(jì)90年代，葛家澍[ 4 ]在《九十年代西方會(huì)計(jì)理論的一個(gè)新思潮——綠色會(huì)計(jì)理論》一文中最早對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)進(jìn)行了闡述。此后，歷經(jīng)“問(wèn)題提出—理論探討—制度構(gòu)建—實(shí)施研究”等發(fā)展階段，當(dāng)前研究領(lǐng)域已涉及基本理論、核算體系、要素核算、信息披露、排污權(quán)交易、上市公司運(yùn)用等方方面面，尤其在信息披露和成本核算方面取得了豐碩成果[ 5 ]。但總體來(lái)看，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究與國(guó)外仍有較大差距，具體表現(xiàn)在：一是研究方向眾多，但尚未形成統(tǒng)一的、標(biāo)準(zhǔn)的理論體系。二是盡管出臺(tái)了環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)，但尚未出臺(tái)專(zhuān)門(mén)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度，只在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中零星地涉及。三是現(xiàn)有理論研究與實(shí)務(wù)探索，大多圍繞規(guī)模以上企業(yè)和上市公司展開(kāi)，重點(diǎn)針對(duì)工業(yè)制造業(yè)領(lǐng)域，而農(nóng)業(yè)、林業(yè)等領(lǐng)域極少涉及。四是極少用具體的計(jì)量方法和標(biāo)準(zhǔn)對(duì)企業(yè)環(huán)境要素進(jìn)行核算，要素構(gòu)成及因素分析缺乏具體數(shù)據(jù)。五是環(huán)境信息只在上市公司范圍內(nèi)進(jìn)行簡(jiǎn)單披露，且以定性披露為主、定量披露較少，被動(dòng)披露為主、主動(dòng)披露較少（趙海燕等，2017）。

農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)，是環(huán)境會(huì)計(jì)的細(xì)化與運(yùn)用，既要吸取環(huán)境會(huì)計(jì)的理論成果與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，又要結(jié)合農(nóng)業(yè)特殊性進(jìn)行豐富與充實(shí)。這一特點(diǎn)在林業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)等也同樣適用。賈莉莉[ 6 ]指出，不合理的農(nóng)業(yè)活動(dòng)同樣會(huì)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生負(fù)的外部性影響，且農(nóng)業(yè)負(fù)外部性具備易被人忽視、發(fā)生時(shí)間滯延、難以界定制造者、很難精確計(jì)量等特征，影響反而更加深遠(yuǎn)。許曉毅等[ 7 ]指出，構(gòu)建農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)，核算企業(yè)在農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的環(huán)境成本，為農(nóng)業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供支撐，是一項(xiàng)重要的制度創(chuàng)新。馬志堅(jiān)[ 8 ]指出，要從農(nóng)業(yè)可持續(xù)發(fā)展、農(nóng)業(yè)資源與環(huán)境保護(hù)、農(nóng)業(yè)企業(yè)發(fā)展與競(jìng)爭(zhēng)、彌補(bǔ)傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)缺陷、與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌五個(gè)維度，綜合衡量農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的重要價(jià)值。龔蕾[ 9 ]對(duì)農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的目的意義、概念特征進(jìn)行了界定，首次提出了“基本理論—會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量—理論與實(shí)務(wù)結(jié)合”的研究思路。

會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量、會(huì)計(jì)信息披露是農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的重點(diǎn)與難點(diǎn)。羅素清[ 10 ]以浙江加華種豬有限公司為樣本，采用貨幣計(jì)量、物理單位及文字說(shuō)明等方式，對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)環(huán)境工程項(xiàng)目、節(jié)電、節(jié)水、排污費(fèi)、非產(chǎn)品產(chǎn)出等會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行了初步核算。丁佳等[ 11 ]聚焦于農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)對(duì)環(huán)境的污染，將農(nóng)業(yè)環(huán)境成本細(xì)分為預(yù)防成本、治理成本、損害成本，并分別采用預(yù)防費(fèi)用法、機(jī)會(huì)成本法、市場(chǎng)價(jià)值法進(jìn)行了計(jì)量。董淑蘭等[ 12 ]將農(nóng)業(yè)環(huán)境信息披露事項(xiàng)細(xì)分為10項(xiàng)，對(duì)每一事項(xiàng)根據(jù)披露質(zhì)量進(jìn)行賦分，并選取44家農(nóng)業(yè)上市公司進(jìn)行計(jì)量，發(fā)現(xiàn)披露最多的事項(xiàng)依次是環(huán)保設(shè)施支出、環(huán)保撥款與補(bǔ)助、環(huán)保稅收減免、環(huán)保理念與目標(biāo)等，而環(huán)保設(shè)施折舊及攤銷(xiāo)、環(huán)保機(jī)構(gòu)及人員工資費(fèi)用的披露卻極少。黃愛(ài)華[ 13 ]研究發(fā)現(xiàn)，我國(guó)農(nóng)業(yè)上市公司存在信息披露方式不統(tǒng)一、數(shù)據(jù)不真實(shí)、內(nèi)容不全面、時(shí)間不及時(shí)等問(wèn)題，需要從理論研究、制度建設(shè)、宣傳引導(dǎo)、人才培育上系統(tǒng)提升。

綜上所述，當(dāng)前理論界對(duì)農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究總體較少，主要以定性的意義描述、概念特征為主，缺乏總體的理論框架與具體的實(shí)務(wù)探討?；诖?，本文構(gòu)建農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論框架，細(xì)化會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量，并提出農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施路徑。

二、農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論框架

本文借鑒龔蕾[ 9 ]的研究思路，構(gòu)建農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論框架。首先，以相關(guān)學(xué)科理論為基礎(chǔ)，結(jié)合歷史沿革和時(shí)代背景，探討農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的重要意義、主要對(duì)象、概念特征、目標(biāo)任務(wù)、一般原則等基礎(chǔ)理論。其次，以農(nóng)業(yè)企業(yè)為主要對(duì)象，對(duì)環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境效益、環(huán)境收入、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境利潤(rùn)等會(huì)計(jì)要素進(jìn)行細(xì)致地確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告。最后，以農(nóng)業(yè)企業(yè)為主要對(duì)象，細(xì)化農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)在企業(yè)中的具體運(yùn)用，建立涵蓋財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)與環(huán)境評(píng)價(jià)指標(biāo)在內(nèi)的企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，推動(dòng)農(nóng)業(yè)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)微觀核算與國(guó)民經(jīng)濟(jì)宏觀核算精確對(duì)接，最終實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)務(wù)的有效結(jié)合。具體理論框架如圖1。

（一）基礎(chǔ)理論

基礎(chǔ)理論的研究需要重點(diǎn)厘清如下概念：（1）理論依據(jù)。農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)、數(shù)學(xué)、環(huán)境學(xué)、生態(tài)學(xué)、農(nóng)學(xué)乃至倫理學(xué)相結(jié)合的產(chǎn)物，屬多學(xué)科交叉滲透形成的應(yīng)用性邊緣學(xué)科。其研究突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論“只針對(duì)具有交換價(jià)值的人類(lèi)勞動(dòng)品”的局限，認(rèn)為自然資源同樣具有價(jià)值性、效用性和稀缺性，應(yīng)從社會(huì)整體利益出發(fā)，予以確認(rèn)與計(jì)量。（2）核算主體。《現(xiàn)代會(huì)計(jì)百科辭典》指出，環(huán)境會(huì)計(jì)主要針對(duì)企業(yè)、事業(yè)機(jī)關(guān)等單位。顯然，針對(duì)單個(gè)自然人實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)，既無(wú)必要，也不適用。因此，盡管農(nóng)業(yè)領(lǐng)域存在農(nóng)業(yè)企業(yè)、村委會(huì)、個(gè)體農(nóng)戶(hù)等多個(gè)主體，但農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)還是以農(nóng)業(yè)企業(yè)作為主要核算主體。學(xué)界呼吁對(duì)村委會(huì)的公共事務(wù)管理職能和村集體經(jīng)濟(jì)組織的企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理職能進(jìn)行區(qū)分[ 14 ]。因此，條件成熟的地方，對(duì)于行使企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理職能、適用企業(yè)會(huì)計(jì)制度的村集體經(jīng)濟(jì)組織也應(yīng)作為核算主體之一。（3）核算對(duì)象。從現(xiàn)有文獻(xiàn)來(lái)看，廣義論者認(rèn)為，空氣、土地、水、森林、河流、山川、海洋等環(huán)境資源都應(yīng)作為核算對(duì)象;狹義論者則認(rèn)為，應(yīng)將核算對(duì)象限定在農(nóng)業(yè)企業(yè)生物資產(chǎn)，即禽畜糞便排放物、化學(xué)農(nóng)藥、無(wú)機(jī)肥料、作物秸稈等。筆者認(rèn)為，應(yīng)圍繞農(nóng)業(yè)企業(yè)這一主體，具體核算與其相關(guān)的土地資源、水資源、生物資源等。（4）實(shí)施意義。以往學(xué)者大多聚焦于公益視角，注重資源永續(xù)利用、生態(tài)環(huán)境保護(hù)、農(nóng)業(yè)持續(xù)發(fā)展。事實(shí)上，農(nóng)產(chǎn)品綠色、有機(jī)、生態(tài)的市場(chǎng)需求，農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中化學(xué)農(nóng)殘最低限制的要求，會(huì)計(jì)體系國(guó)際慣例趨同的趨勢(shì)等，同樣是農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)施的原發(fā)動(dòng)力。綜上所述，農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)可定義為：立足于農(nóng)業(yè)企業(yè)，從社會(huì)整體利益角度出發(fā)，以貨幣或非貨幣為計(jì)量手段，以有關(guān)環(huán)境保護(hù)法為依據(jù)，確認(rèn)、計(jì)量和記錄環(huán)境污染、環(huán)境治理、環(huán)境資源的利用和補(bǔ)償對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)效益影響的一個(gè)會(huì)計(jì)分支學(xué)科。

（二）核算制度

核算制度具體包括：（1）要素確認(rèn)。主流觀點(diǎn)認(rèn)為，環(huán)境會(huì)計(jì)作為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的分支，應(yīng)該與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)保持一致的理論結(jié)構(gòu)和會(huì)計(jì)要素[ 15 ]。同理，重新界定農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)要素也無(wú)必要，只需結(jié)合農(nóng)業(yè)特性，細(xì)化環(huán)境會(huì)計(jì)要素的內(nèi)涵與外延。因此，農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)仍采用“六要素論”，即環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境收入、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境利潤(rùn)。（2）要素計(jì)量。要素計(jì)量涵蓋計(jì)量單位、計(jì)量屬性、計(jì)量方法三個(gè)方面。計(jì)量單位方面，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)以貨幣為主，具體到農(nóng)業(yè)，由于環(huán)境資源的多樣性、多元性和復(fù)雜性，在以貨幣為主的同時(shí)，可適當(dāng)使用實(shí)物、技術(shù)單位等非貨幣形式，乃至允許使用文字或圖形進(jìn)行定性分析。計(jì)量屬性方面，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)多采用靜態(tài)的歷史成本，鑒于農(nóng)業(yè)環(huán)境資源的滯后性和非交易性，計(jì)量公允價(jià)值是最理想的選擇。但由于可操作性方面的制約，現(xiàn)實(shí)做法是兩者兼顧，根據(jù)實(shí)際情況靈活計(jì)量，甚至還可采用邊際成本、機(jī)會(huì)成本、替代成本等特殊的計(jì)量屬性。計(jì)量方法方面，根據(jù)會(huì)計(jì)要素的不同，計(jì)量方法也各不相同，具體在下文中討論。（3）要素報(bào)告。要素報(bào)告主要用于信息披露。一般而言，披露類(lèi)型包括定性披露和定量披露兩種，農(nóng)業(yè)企業(yè)同樣要遵循“定量披露為主、定性披露為輔”的原則。披露方式主要有企業(yè)年報(bào)、社會(huì)責(zé)任報(bào)告及財(cái)務(wù)報(bào)表附注三種，且以出具單獨(dú)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告為最佳。披露內(nèi)容目前學(xué)界沒(méi)有統(tǒng)一的規(guī)定，綜合前人研究，筆者認(rèn)為可按照“理念—措施—設(shè)施—費(fèi)用”的邏輯思路，分項(xiàng)確定披露內(nèi)容（見(jiàn)表1）。披露時(shí)間按披露方式、規(guī)章制度的要求執(zhí)行即可。

（三）實(shí)施與評(píng)價(jià)

在完善核算制度的前提下，即可開(kāi)展實(shí)施與評(píng)價(jià)。具體包括：（1）個(gè)體運(yùn)用。即以單個(gè)農(nóng)業(yè)企業(yè)為對(duì)象，開(kāi)展農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算。顯然，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算體系無(wú)法滿(mǎn)足核算需求，應(yīng)立足傳統(tǒng)會(huì)計(jì)科目，結(jié)合會(huì)計(jì)要素劃分和農(nóng)業(yè)特殊性，在資產(chǎn)、負(fù)債、成本、損益、所有者權(quán)益等科目下適當(dāng)增加環(huán)境類(lèi)科目，并配套賬務(wù)處理說(shuō)明，具體如表2所示。（2）績(jī)效評(píng)價(jià)。個(gè)體運(yùn)用的同時(shí)，應(yīng)進(jìn)一步建立企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系，在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)外，根據(jù)農(nóng)業(yè)環(huán)境資產(chǎn)的多少、環(huán)境負(fù)債的高低、環(huán)境費(fèi)用的多少、環(huán)境收益的高低等，增加環(huán)境評(píng)價(jià)類(lèi)指標(biāo)，并將個(gè)體核算的結(jié)果代入績(jī)效評(píng)價(jià)體系，從而對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)之間的環(huán)境績(jī)效進(jìn)行橫向比較。（3）宏觀核算。橫向比較的同時(shí)，縱向拓展同樣重要。通過(guò)科學(xué)的、可操作的會(huì)計(jì)規(guī)則與方法，實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)微觀核算與國(guó)民經(jīng)濟(jì)宏觀核算精確對(duì)接，徹底解決綠色GDP核算“最后一公里”的問(wèn)題。值得注意的是，以上目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，都要建立在完善的、可操作的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和信息披露制度基礎(chǔ)上，但目前我國(guó)尚沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和指導(dǎo)方針出臺(tái)，因此，環(huán)境會(huì)計(jì)法律法規(guī)的建立與完善顯得無(wú)比重要而急迫。

三、農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量

縱觀整個(gè)理論框架，基礎(chǔ)理論已較為完備，個(gè)體運(yùn)用、績(jī)效評(píng)價(jià)、宏觀核算等都建立在農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，考慮到我國(guó)已有成熟的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的充實(shí)與完善并無(wú)過(guò)高的技術(shù)門(mén)檻。唯有農(nóng)業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量，運(yùn)算最為繁瑣，技術(shù)要求最高，卻又恰恰是承前啟后的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此，本部分對(duì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量進(jìn)行細(xì)致地闡述。

（一）農(nóng)業(yè)環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量

1.環(huán)境資產(chǎn)的確認(rèn)

一項(xiàng)環(huán)境資源，在同時(shí)滿(mǎn)足特定會(huì)計(jì)主體可控、經(jīng)濟(jì)利益主要流向企業(yè)、成本或價(jià)值可計(jì)量的前提下，即可被確定為環(huán)境資產(chǎn)。一般而言，農(nóng)業(yè)環(huán)境資產(chǎn)可以分為自然資源性資產(chǎn)和人造資源性資產(chǎn)。自然資源性資產(chǎn)是指所有權(quán)或使用權(quán)歸農(nóng)業(yè)企業(yè)所有的土地資源、地下資源、生物資源、水資源等。人造資源性資產(chǎn)是指由農(nóng)業(yè)企業(yè)所擁有的環(huán)境保護(hù)工程和污染治理設(shè)備等（如污水凈化設(shè)備、廢氣排放設(shè)備等）。這里，農(nóng)業(yè)企業(yè)所擁有的環(huán)境污染治理專(zhuān)利技術(shù)、資源開(kāi)采使用權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)也計(jì)入人造資產(chǎn)。具體到會(huì)計(jì)處理，根據(jù)資產(chǎn)的不同，可分別計(jì)入固定資產(chǎn)、存貨、無(wú)形資產(chǎn)以及遞延資產(chǎn)等。

2.環(huán)境資產(chǎn)的計(jì)量

資產(chǎn)類(lèi)型不同，計(jì)量方法也不同。對(duì)于人造資源性資產(chǎn)，如環(huán)保工程項(xiàng)目、環(huán)保設(shè)施設(shè)備等，可直接參照一般企業(yè)工程建設(shè)、機(jī)械設(shè)備的計(jì)量基礎(chǔ)和計(jì)量原則，使用市場(chǎng)價(jià)值法進(jìn)行計(jì)量。對(duì)于自然資源性資產(chǎn)，則需要從兩個(gè)方面進(jìn)行評(píng)估。