關(guān)于財務(wù)稽核方法的探討分析

鄭文華

摘 要：財務(wù)稽核是現(xiàn)代企業(yè)規(guī)范會計基礎(chǔ)工作、防范財務(wù)風(fēng)險、保障企業(yè)財務(wù)制度合法合規(guī)執(zhí)行的重要手段，但是在實務(wù)中多數(shù)企業(yè)卻對財務(wù)稽核工作缺乏足夠的重視，從而在一定程度上制約了企業(yè)財務(wù)管理水平的提升?；诖耍疚脑诜治鲐攧?wù)稽核對企業(yè)財務(wù)管理積極意義的基礎(chǔ)上，從稽核方法的視角分析企業(yè)在財務(wù)稽核實務(wù)中存在的主要問題，并針對這些問題提出具體的強化和完善對策，意在為企業(yè)規(guī)范和完善財務(wù)稽核工作，有效防范財務(wù)風(fēng)險提供參考。

關(guān)鍵詞：財務(wù)稽核方法問題? 對策

一、引言

財務(wù)稽核是財務(wù)稽查和復(fù)核的簡稱，它是指企業(yè)的會計機構(gòu)對其會計核算工作所進行的自我審核和檢查環(huán)節(jié)，同時也是其對企業(yè)的財務(wù)管理工作進行自我約束、自我分析完善、自我診斷和評價的過程。它涉及的內(nèi)容包括企業(yè)賬簿、憑證、報表及相關(guān)資料，日常會計工作的真實準(zhǔn)確性和合法合規(guī)性，資金使用的效率高低等。

筆者目前在事務(wù)所從事審計工作，在審計實務(wù)中發(fā)現(xiàn)處于高財務(wù)風(fēng)險的企業(yè)普遍存在對財務(wù)稽核不重視、財務(wù)稽核形式化或者財務(wù)稽核方法不夠科學(xué)有效等現(xiàn)象，從而造成企業(yè)的財務(wù)工作缺乏必要的內(nèi)部檢查監(jiān)督，進而引起各種財務(wù)管理問題。在信息化的今天，如何加強和完善企業(yè)的財務(wù)稽核工作，降低財務(wù)風(fēng)險是多數(shù)企業(yè)值得關(guān)注的一個新問題，同時也是本文的主旨所在。

二、財務(wù)稽核對企業(yè)財務(wù)管理的積極意義

財務(wù)稽核對企業(yè)財務(wù)管理的積極意義具體可歸納為如下三點：

一是科學(xué)有效的財務(wù)稽核能夠規(guī)范并完善企業(yè)的會計基礎(chǔ)工作，保障會計信息的完整性和真實性。通過對企業(yè)的票據(jù)、賬簿、憑證等的審核和檢查，可以及時發(fā)現(xiàn)其中存在的問題并加以修正，從而能夠?qū)嫽A(chǔ)工作起到規(guī)范作用，客觀上為會計信息的真實完整性提供了保障。

二是科學(xué)有效的財務(wù)稽核能夠合理降低企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，減少經(jīng)濟損失。企業(yè)的內(nèi)部控制制度不能有效的防范和規(guī)避企業(yè)風(fēng)險，只能起到一個發(fā)現(xiàn)風(fēng)險并處理風(fēng)險的作用，對于風(fēng)險的發(fā)生缺乏預(yù)防作用，而財務(wù)稽核作為一種內(nèi)部監(jiān)督手段，可以在財務(wù)風(fēng)險的誘因出現(xiàn)之時及時發(fā)現(xiàn)并加以干預(yù)，從而有效的規(guī)避了財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生及其可能帶來的經(jīng)濟損失。

三是科學(xué)有效的財務(wù)稽核能夠保證企業(yè)財務(wù)制度合法合規(guī)執(zhí)行。財務(wù)稽核工作對企業(yè)財務(wù)管理工作提出高標(biāo)準(zhǔn)高要求，它要求企業(yè)的各項財務(wù)管理活動是符合會計準(zhǔn)則和財經(jīng)法規(guī)的，從這個角度來看，財務(wù)稽核對于保證企業(yè)財務(wù)制度合法合規(guī)執(zhí)行具有促進作用。

三、從財務(wù)稽核方法的視角分析企業(yè)在財務(wù)稽核實務(wù)中存在的主要問題

雖然財務(wù)稽核對于企業(yè)規(guī)范會計基礎(chǔ)工作、降低財務(wù)風(fēng)險和保障財務(wù)制度合法合規(guī)執(zhí)行具有積極意義，但是在實務(wù)中多數(shù)企業(yè)在財務(wù)稽核實務(wù)中存在諸多問題，究其原因在于對財務(wù)稽核方法的應(yīng)用不足。因此本文從財務(wù)稽核方法的視角對企業(yè)在財務(wù)稽核實務(wù)中存在的問題分析如下：

（一）查賬法應(yīng)用不足導(dǎo)致財務(wù)稽核存在的問題分析

財務(wù)稽核查賬法主要包括審閱法和核對法兩種。其中審閱法應(yīng)用的主要對象是包括原始憑證、記賬憑證、會計報表、賬簿等在內(nèi)的會計資料，以了解企業(yè)在日常經(jīng)營中的業(yè)務(wù)的合理合法性和真實性，在實務(wù)中企業(yè)應(yīng)用審閱法進行會計稽核存在的主要不足是缺乏全面性，即審閱只是針對對會計資料中個別項目，并且多數(shù)企業(yè)的關(guān)注點是原始憑證，而對其他項目涉及較少;核對法的應(yīng)用對象主要是賬表、證證、賬證、賬實、會計資料之間的相互核對證明等，企業(yè)應(yīng)用核對法進行會計稽核存在的主要不足是賬實核對和會計資料之間的相互核對證明等內(nèi)容較少涉及，這主要是對會計的監(jiān)督職能定位不清所引起，從而造成部分會計業(yè)務(wù)雖然各種審批手續(xù)齊全，但是與實際業(yè)務(wù)不符等問題的出現(xiàn)。

（二）分析法應(yīng)用不足導(dǎo)致財務(wù)稽核存在的問題分析

分析法主要是指企業(yè)在進行財務(wù)稽核的過程中，采取各種分析技術(shù)，通過對跟稽核對象有內(nèi)在聯(lián)系的會計資料及相關(guān)信息進行重點審核以發(fā)現(xiàn)問題的方法。在實務(wù)中分析法有控制計算法和比較分析法兩種。但是當(dāng)前企業(yè)在開展財務(wù)稽核工作時，主要以比較分析法為主，較少采用控制計算法，比較分析法雖然易操作，較為直觀，但是由于它以靜態(tài)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，因此存在一定的滯后性，與控制計算法建立數(shù)據(jù)模型的方式相比，缺乏精準(zhǔn)度和實效性，這也是當(dāng)前企業(yè)利用分析法開展財務(wù)稽核存在的問題之一。

（三）調(diào)查法應(yīng)用不足導(dǎo)致財務(wù)稽核存在的問題分析

調(diào)查法是財務(wù)稽核實務(wù)中較為常用的方法之一，按照采用的范式不同可將其分為觀察法、查詢法和盤點法三種。這三種方法相輔相成，相互貫穿于企業(yè)財務(wù)稽核工作的全過程中。在實務(wù)中采用這種方法進行財務(wù)稽核的企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)的問題是形式化，即缺乏有效的管控措施來確保調(diào)查法稽核的嚴(yán)謹(jǐn)性，從而造成采用這種方法進行稽核難以及時發(fā)現(xiàn)問題，經(jīng)常會出現(xiàn)諸如固定資產(chǎn)的賬面價值與實際不符等現(xiàn)象，稽核的效率不高。

四、強化和完善企業(yè)財務(wù)稽核方法應(yīng)用的對策

如上文所述，雖然開展財務(wù)稽核的方法較多，但是在實務(wù)中多數(shù)企業(yè)卻難以對其有效利用，并因此而產(chǎn)生了一定問題。在此筆者結(jié)合自身的審計工作經(jīng)驗以及財務(wù)稽核的相關(guān)理論，建議從以下角度來強化和完善企業(yè)財務(wù)稽核方法的應(yīng)用，以提高財務(wù)稽核的監(jiān)督檢查作用：

（一）多種賬務(wù)流程專項稽核工作方法結(jié)合使用

結(jié)合企業(yè)在采用各種財務(wù)稽核方法時容易出現(xiàn)的問題，企業(yè)除了需要建立一定的制度保障之外，還應(yīng)當(dāng)在實務(wù)中采用多種賬務(wù)流程專項稽核工作方法結(jié)合使用的方式來彌補各種稽核方法的應(yīng)用不足問題，以提高財務(wù)稽核的精準(zhǔn)性和效率性：

1、順查法和逆查法

順查法主要是根據(jù)會計核算的流程結(jié)合相應(yīng)的財務(wù)稽查方法來實施財務(wù)稽核的方式，這種方式主要適用于業(yè)務(wù)量不大的企業(yè)，其基本流程可參考下圖：

逆查法則與順查法正好相反，它以會計報表為稽查的初始步驟，并根據(jù)會計報表所分析和反映出來的問題開展下一步驟的稽核，這種方法主要適用于財務(wù)制度較為健全且規(guī)模較大的企業(yè)，其基本流程如下：

2、詳查法和抽查法

詳查法主要是指財務(wù)稽核人員將日常經(jīng)濟活動的所有相關(guān)資料進行全面詳細審閱的方法，這種方法主要適用于會計核算簡單且業(yè)務(wù)量較少的企業(yè)，亦或是管理較為混亂、違規(guī)現(xiàn)象嚴(yán)重的企業(yè)。抽查法則是指財務(wù)稽核人員在開展稽核工作時，從整體中抽取一部分來進行稽核，并根據(jù)部分來推斷整體的方式，這種方式更適用于規(guī)模和業(yè)務(wù)量較大，會計核算較為規(guī)范的企業(yè)。

值得注意的是，無論是順查法和逆查法，還是詳查法和抽查法的獨自使用或者結(jié)合使用，都是為了克服企業(yè)在使用財務(wù)稽核方法過程中的各種不足而設(shè)計，在實務(wù)中，這幾種方式的應(yīng)用應(yīng)當(dāng)與上文所分析的三大類財務(wù)稽核方法進行有機結(jié)合，以有效提升企業(yè)財務(wù)稽核的質(zhì)量和效率。

（二）根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媱?chuàng)新企業(yè)財務(wù)稽核新方式

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菑钠髽I(yè)的全局出發(fā)，以企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險分析結(jié)果為導(dǎo)向，以風(fēng)險水平的高低作確定審計重點依據(jù)，從而可以更好的將審計資源優(yōu)先分配到高風(fēng)險領(lǐng)域的一種方法。根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎季S模式，建議企業(yè)在開展財務(wù)稽核時也以經(jīng)營風(fēng)險的識別分析結(jié)果為出發(fā)點，在風(fēng)險多發(fā)環(huán)節(jié)和關(guān)鍵風(fēng)險控制點投入更多的稽核資源，并充分應(yīng)用各種稽核方法，將風(fēng)險的防范前移，以事前控制為主，從而減少企業(yè)因風(fēng)險因素產(chǎn)生經(jīng)濟損失的可能性，確保企業(yè)價值最大化目標(biāo)的實現(xiàn)。

五、結(jié)束語

財務(wù)稽核是規(guī)范企業(yè)會計基礎(chǔ)工作、降低財務(wù)風(fēng)險和保障會計信息質(zhì)量的重要手段，但是在實務(wù)中部分企業(yè)卻因為對財務(wù)稽核方法應(yīng)用不足而產(chǎn)生諸多問題。本文從財務(wù)稽核方法的視角分析了企業(yè)在財務(wù)稽核中存在的主要問題，并在此基礎(chǔ)上提出了相應(yīng)的解決對策，以期能夠?qū)ζ髽I(yè)有所幫助。

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