英屬維爾京群島新法案的影響及應對

□ 文/毛琬嬌 侯利勇

《英屬維爾京群島2018年經濟實質（公司和有限合伙）法》（）（下稱“法案”）已于2019年1月1日起生效，法案對在英屬維爾京群島（下稱“BVI”）注冊的法人實體從事相關活動提出了經濟實質性要求。

一、法案出臺背景和目的

2017年，歐盟行為準則組織（Code of Conduct Group）評估了包括BVI在內的一系列稅收居民國（地區(qū)）的稅收政策。評估之后，BVI等地區(qū)被列入了《歐盟非合作司法管轄區(qū)的稅務清單》（《The EU list of non-cooperative jurisdiction for tax purpose》）。該清單要求，所列明的司法管轄區(qū)解決歐盟行為準則組織對“經濟實質”的關注。2018年6月22日，歐盟理事會出臺《行為準則-基于標準2.2下歐盟行動名單的范圍界定文件》（《Code of Conduct（Business Taxation）-Scoping paper on criterion 2.2 of the EU listing exercise》），要求隸屬于2.2管轄區(qū)（根據(jù)歐盟理事會2018年12月31日公布的名單，包括安圭拉、巴哈馬、巴林、百慕大、BVI、開曼群島、根西島、馬恩島、澤西島、馬紹爾群島、特克斯和凱科斯群島、阿拉伯聯(lián)合酋長國、瓦努阿圖。上述國家已陸續(xù)出臺經濟實質法案）的國家政府，就歐盟行為準則小組關注的“經濟實質”提出解決方案。依據(jù)該行為準則，相關管轄區(qū)要實施經濟實質要求，應完成三個關鍵步驟：首先，確定管轄區(qū)的“相關活動”；其次，實施經濟實質要求；再其次，確保實施機制到位。因此在2.2管轄區(qū)范圍內的BVI政府出臺了法案，后續(xù)還將陸續(xù)發(fā)布法案細則和指引。

二、法案主要內容

（一）經濟實質法案的適用范圍（主體要件）

法案規(guī)定的經濟實質性要求適用于在BVI注冊的“法人實體”，具體包括2004年《BVI商業(yè)公司法》中定義的公司和外國公司，以及2017年《有限合伙企業(yè)法》中定義的合伙企業(yè)和外國合伙企業(yè)。不適用于非居民企業(yè)、非居民合伙企業(yè)，既在BVI以外，除歐盟非合作司法管轄區(qū)外的其他管轄區(qū)稅收居民。

（二）法案列舉的相關活動（行為要件）

法案列舉了9種“相關活動”（relevant activity），要求從事該9種活動且符合法人實體范疇的BVI公司必須滿足經濟實質要求。對于不在列示范圍的9種相關活動之外的其他活動，暫無經濟實質性要求。相關活動包括銀行業(yè)務、保險業(yè)務、基金管理業(yè)務、融資和租賃業(yè)務、總部業(yè)務、運輸業(yè)務、控股業(yè)務、知識產權業(yè)務、分銷服務業(yè)務。法案對于上述9種相關活動分別進行了定義，對于需要特別說明的定義將在下文進行闡述。

（三）法案關于申報期（financial period）規(guī)定（時間要件）

法案規(guī)定自2019年1月1日起注冊或成立的公司和有限合伙企業(yè)，申報期為自注冊或成立之日起的一年內及后續(xù)每年，需向BVI國際稅收主管部門履行申報義務。在2019年1月1日已存續(xù)的公司和有限合伙企業(yè)，申報期最晚應從2019年6月30日開始計算，為自2019年6月30日之后的一年內及后續(xù)每年，需向BVI國際稅收主管部門履行申報義務。法案明確要求法人實體，在申報期內從事相關活動應滿足實質性要求。換言之，在申報期之前從事相關活動無經濟實質性要求。

（四）相關活動的核心創(chuàng)收活動（BVI core income-generating activities）

1.銀行業(yè)務：籌集資金，管理風險（包括信貸，貨幣和利率風險）；采取對沖頭寸；向客戶提供貸款，信貸或其他金融服務;管理監(jiān)管資本；并準備監(jiān)管報告和反饋。

2.分銷服務業(yè)務：運輸和儲存貨物；庫存管理；訂單接收服務；并提供咨詢或其他行政服務。法案對分銷服務業(yè)務進行了定義，僅包括（1）從外國關聯(lián)公司購買商品零部件或材料、購買準備銷售的商品，并且對這些零部件、材料、商品進行再銷售；（2）向外國關聯(lián)公司提供服務。

3.保險業(yè)務：預測和計算風險；為風險投?；蛑匦峦侗＃徊榭蛻籼峁┍ｋU業(yè)務服務。

4.基金管理業(yè)務：決定持有和出售投資；計算風險和儲備；就貨幣或利息波動和對沖頭寸作出決定；并為政府當局和投資者準備監(jiān)管和其他報告。此處要求從事該類業(yè)務的法人實體持有相關投資業(yè)務許可資質。

5.融資和租賃業(yè)務：同意資金條款；識別和收購待租賃資產（租賃情況下）；設定任何融資或租賃的條款和期限；監(jiān)督和修訂任何協(xié)議；并管理任何風險。隸屬于銀行業(yè)務、保險業(yè)務、基金管理業(yè)務的相關活動不再算作融資和租賃業(yè)務。法案對于融資和租賃業(yè)務的定義是指提供任何形式的信貸。

6.總部業(yè)務：做出相關管理決策；代表關聯(lián)公司產生支出；和協(xié)調集團（group）活動。法案對于總部業(yè)務的定義為向同一集團內的實體提供以下任何一項服務：提供高級管理人員；承擔或控制該類實體所從事活動的重大風險；或就前述風險控制提供實質性建議。

7.航運業(yè)務：管理船員（包括雇用船員，支付薪酬給船員和監(jiān)督船員）；運輸和維護船舶；監(jiān)督和跟蹤交付；確定要訂購的商品以及何時交貨；組織和監(jiān)督航行。此處的航運業(yè)務不包括僅在維京群島的水面上發(fā)生的活動。

8.控股業(yè)務：是指純持股實體（pure equity holding entity）進行的活動（純持股實體是指為持有其他公司股份、權益而設立的法人實體且僅賺取股息和資本收益）。

9.知識產權業(yè)務：業(yè)務涉及知識產權資產，如專利研發(fā)；業(yè)務涉及非貿易無形資產，如品牌，商標和客戶數(shù)據(jù)，營銷，品牌和分銷。

（五）法案規(guī)定的經濟實質性要求

1.針對非純持股實體，要求滿足如下條件：（1）在BVI實施和管理相關活動；（2）相關活動的性質和數(shù)量滿足一定要求：A）在BVI雇傭（physically present）足夠數(shù)量的合格雇員（無論短期或長期、無論被相關法人或其他實體雇傭）；B）在BVI產生足夠的支出；C）在BVI有適用于核心創(chuàng)收活動的辦公區(qū)或辦公場所（physical offices）；D）若從事知識產權相關活動，在BVI有其使用的某類設備。（3）法人實體在BVI從事相關活動的核心創(chuàng)收活動；（4）如果法人實體的核心創(chuàng)收活動外包給其他企業(yè)，需滿足以下條件：①外包的核心創(chuàng)收活動必須在BVI境內發(fā)生；②當判斷法人實體是否滿足經濟實質條件時，外包給其他企業(yè)的業(yè)務收入應該并入法人實體的收入部分；③法人實體可以監(jiān)督和控制該外包業(yè)務；

2.對于純持股實體，需要滿足如下條件：（1）遵守BVI 2004公司法、1996合伙企業(yè)法或2017有限合伙企業(yè)法的相關要求。（2）有足夠的雇員和辦公場所持有、管理股本權益（法案未提出在BVI雇傭及設立辦公場所的要求）。

3.對于知識產權業(yè)務的規(guī)定更加嚴格，因與公司業(yè)務無關，不在此贅述。

（五）監(jiān)管機構的監(jiān)控與罰則

法案要求法人實體按要求提供相關信息，并根據(jù)BVI國際稅收主管部門的要求及時更新/補充信息。相關信息將會被整合加入BVI現(xiàn)有的“受益所有權安全搜索系統(tǒng)”（Beneficial Ownership Secure Search System “BOSS”）。 該系統(tǒng)中要求填報的法人實體一般信息包括名稱、注冊號、注冊日期、狀態(tài)、注冊地址、從事相關活動的內容等；對于聲明為BVI司法管轄區(qū)之外的稅收居民企業(yè)，則需要提交信息予以證明；對于截至2019年12月31日之后的申報期內從事相關活動的法人實體則需要提交如下信息：（1）相關活動產生的總營業(yè)額；（2）BVI境內相關活動產生的支出金額；（3）從事相關活動的雇員總數(shù)；（4）在BVI境內從事相關活動的雇員人數(shù)；（5）在BVI境內用于從事相關活動的所有住所的地址，及每個此類住所的地址；（6）在BVI境內用于從事相關活動的所有設備的性質；（7）負責指導和管理相關活動的人員姓名、其與公司的關系以及是否為BVI居民；對于核心創(chuàng)收活動外包給另一實體的法人實體，應當申報代表該公司從事該活動的實體的名稱，以及代表該公司從事該活動的實體在從事該活動時所配置資源的詳細信息。BVI注冊代理機構有義務更新BOSS系統(tǒng)信息，并許可主管當局應用系統(tǒng)數(shù)據(jù)。

如果法人實體不遵守相關信息提供要求，或者違反經濟實質要求，則會受到罰金、監(jiān)禁和/或從注冊簿中除名的處罰。除此之外，BVI國際稅收主管部門有可能要求特定人士提供相關材料或信息。如果該人士無合理理由而未提供信息或故意提供虛假信息，則可能構成犯罪行為，需承擔罰款或監(jiān)禁的法律責任。法案未明確特定人士的范圍，不排除后續(xù)BVI政府通過發(fā)布法案細則予以規(guī)定。

三、合規(guī)應對

在BVI設立的企業(yè)應從業(yè)務發(fā)展、稅收優(yōu)惠、風險防控、股權結構等多方面，通盤考慮BVI公司的必要性，并采取相應處理對策。

一是對于僅涉及“控股業(yè)務”的純持股實體，應結合法案對于純持股實體的經濟實質性要求安排充足的雇員和辦公場所，但不需要配置在BVI當?shù)亍?/p>

二是對于涉及“控股業(yè)務”之外其他相關活動的BVI公司，應當從以下幾方面考慮：1.對于無留存必要且注銷成本不大的BVI公司，可考慮予以注銷；2.對于確有留存必要的BVI公司，依據(jù)法案對于非純持股實體的經濟實質性要求進行調整，包括在BVI當?shù)嘏鋫涔蛦T和辦公室、在BVI有支出、在BVI實施和管理相關活動等，以滿足經濟實質性的合規(guī)要求；3.對于不宜注銷但調整成本過大的BVI公司，可綜合考慮管理需要進行業(yè)務調整，或者綜合考慮稅收安排后申請為非稅收居民企業(yè)。

預計BVI政府很快發(fā)布本法案細則和指引等具體內容，中國企業(yè)應從法律和財稅角度認真研究應對方案，確保合規(guī)運營。