財政分權(quán)化、稅收競爭與財稅體制規(guī)范

徐轉(zhuǎn)云

【摘 要】財政稅收作為政府收入的主要來源，各級政府都非常重視，伴隨我國經(jīng)濟的飛速發(fā)展，如何處理財政稅收問題，發(fā)展新的財政稅收體系一直都是一個重要的研究課題。本文分析了我國政府稅收的現(xiàn)狀，從上下級政府和同級政府之間的稅收爭奪來進行研究，探討了我國規(guī)范財政稅收分配和運行途徑。希望能對解決財政稅收中的問題起到一定的幫助。

【關(guān)健詞】財政分權(quán)化；稅收竟爭；財稅體制；規(guī)范

一、現(xiàn)有財政制度下我國稅收競爭的情況

我國的財政制度隨著社會形態(tài)和經(jīng)濟形態(tài)的變化發(fā)生了不斷的變化，但是總體來看我國財務(wù)制度演變的主要特征是“財政分權(quán)”。從財政制度和財政稅收分權(quán)改革的對比可以發(fā)現(xiàn)：第一，根據(jù)稅種的不同來分配中央和地方政府的財務(wù)稅收；第二，為了打破中央對于財政稅收的壟斷，增加財政稅收多種多樣的競爭方式，形成中央政府和地方各級政府共享稅收的發(fā)展狀態(tài)，建立起了不同管理層面的中央稅務(wù)機構(gòu)和各個地方的稅務(wù)機構(gòu)，這樣的發(fā)展狀態(tài)徹底突破了過去的財政稅收體系。稅收競爭和稅收體系的變革主要體現(xiàn)在兩個方面：首先，財政稅收分權(quán)的不斷落實，政府之間的出現(xiàn)了明顯的稅收競爭。原有的財政體系下中央掌握稅收的權(quán)利，地方政府無法與中央進行稅收競爭，在財政分權(quán)得到推進后，地方政府得到部分獨立稅收的權(quán)利，于是形成了地方與中央的稅收競爭，并隨著財政分權(quán)的不斷落實而加強，同時政府通過稅務(wù)的競爭也推動了地方的發(fā)展。其次，政府間稅務(wù)競爭的形成加強了我國政府財政制度的改革。財政稅收體系關(guān)系著國家的發(fā)展，財政稅收體系的形成根本上是地方政府和中央之間相互競爭、相互妥協(xié)所形成的。因為中央政府對國家財政稅收的長期把控，地方政府一般都是被動的接受，但在稅收實踐中地方政府確是財務(wù)體系變革和創(chuàng)新的主要推動力。并且中央推出的財務(wù)制度，也需要各級地方政府去推廣，落實這些政策，地方政府如果得不到相應(yīng)的資源，也難以保證新的財政制度的有效實施，這種情況下地方政府會盡可能的創(chuàng)造新的財政制度，并反饋給中央政府，直到地方的稅收制度受到中央的承認。

二、政府間橫向的財稅競爭和制度規(guī)范

1.鼓勵有條件地優(yōu)惠競爭政策

國家稅收體系制定和稅收政策的實行離不開地方政府的支持，地方優(yōu)惠競爭是提高地方政府推廣中央財政體系主動性的有效方法，但是也需要有一定的條件限制：首先，保證納稅人的自由流動權(quán)。保證納稅人自由流動是地方獲得稅負優(yōu)惠的基本條件和必要條件。企業(yè)納稅人因為納稅額較大，是地方政府稅收競爭的重點，因為受到計劃經(jīng)濟思維的影響，企業(yè)納稅人還沒有實現(xiàn)完全自由的流動，想要實現(xiàn)地方性稅務(wù)優(yōu)惠的實施，最優(yōu)先解決的問題是要繼續(xù)深化國有企業(yè)的改制、改革，徹底打破計劃經(jīng)濟思維的束縛。其次，地方政府雖然已經(jīng)獲得了部分獨立的財政權(quán)利，但沒有實現(xiàn)徹底的財務(wù)自由，中央政府依然把控地方的財稅權(quán)利。按我國現(xiàn)行稅法中的稅率，地方在獲得稅收是會出現(xiàn)兩種情況：第一，地方政府實際征收到的稅額不足，使得地方會采用征收地方稅種的方式來補充，使得地方的稅務(wù)增加，降低對企業(yè)的吸引力；第二，地方政府通過稅收得到了充足的資金，這樣就可以通過稅務(wù)的調(diào)整來減少地方稅收達到地方的稅收上的優(yōu)勢，提高地方對企業(yè)的吸引。

2.支持公共產(chǎn)品的競爭

首先，對于公共物資規(guī)模和品質(zhì)上的分配中支持各個地方之間進行競爭。通過這種競爭提升政府的經(jīng)營能力，從而逐漸提高地方政府的競爭力。世界經(jīng)濟一體化的不斷加深，政府之間的資源、貿(mào)易等的競爭也愈演愈烈，資源、人力、自然等多個領(lǐng)域都呈現(xiàn)出復(fù)雜的競爭態(tài)勢。其次，加強和引導(dǎo)地方政府對公共資源的競爭。地方公共資源狀態(tài)和地方性財政稅務(wù)的優(yōu)惠力度對于當?shù)氐呢斦季哂袕娏业淖饔?，中央為了進一步突出地方政府的競爭力和優(yōu)勢條件，需要進一步支持和引導(dǎo)各個地方政府之間對于公共資源的競爭，在競爭中謀求地方新的發(fā)展機遇。

3.消除地方保護主義

各個地方政府之間的競爭一定會存在地方保護主義，原因是不同地區(qū)對地域內(nèi)企業(yè)和經(jīng)濟等環(huán)境有不同的偏愛。如何規(guī)避和降低地方保護行為的不利影響，最基本的是要建立良好的財政稅收制度。首先，不讓歸于地方所有的國有資本參與競爭；其次健全本地區(qū)的稅收紅利分配體系。各地方的財務(wù)稅收制度，要結(jié)合本地區(qū)的實際情況進行修改和調(diào)節(jié)，主要可從下面三個方面入手，來制定調(diào)節(jié)的方式、方法。第一，運輸和工程建設(shè)等行業(yè)的稅收由所屬地進行征收；第二，在銷售階段進行消費稅的征收；第三，有企業(yè)歸屬地征收企業(yè)所得稅。這幾種方法的實施可以保護當?shù)卣暮戏ǖ亩愂諄碓春投愂绽?，有力推動稅收改革。最后，可采取由中央政府牽頭變革稅收構(gòu)成的方式，來從政策上引導(dǎo)地方政府的偏好。主要可以從三個方面進行引導(dǎo)：第一，稅收體系變革，包括盈利性稅收和非盈利性稅收，非盈利性稅收主要包括居民住宅、城鎮(zhèn)土地使用等方面，這就可以從居民財產(chǎn)稅的方向上提高財政稅收的比率；第二，個人所得稅如何采用源頭扣繳，可將此部分收入劃入中央財政，如果是居住地扣繳，就將其劃入到地方財政，兩者不會存在交叉計算；第三，將企業(yè)所得稅和流轉(zhuǎn)稅的稅收統(tǒng)一劃入中央財政，并且中央返還稅收紅利時，采用獨立的計算方式，不與各地繳納的稅額相聯(lián)系。

三、規(guī)范中央與地方間的財稅制度

1.禁止地方減少中央稅收的機制

財政稅收是一個廣泛的概念，在實際的運行過程中會遇到各種各樣的問題。作為稅收制度的制定者，中央政府和地方政府都要對政府的情況有清晰的了解，解決信息流通不暢造成的信息不對等問題，從而可以利用有效的信息重新制定稅收的有關(guān)制度，進一步強化中央對地方政府的管理，這對財務(wù)稅收格局的改變有十分重要的意義。第一，仔細斟酌地方性稅收優(yōu)惠政策的應(yīng)用。地方性稅收優(yōu)惠會降低中央政府的財政收入，同時也可能影響地方的稅收效率。第二，國稅機構(gòu)的設(shè)立應(yīng)該遵從經(jīng)濟區(qū)的劃分。第三，地方政府在獲得部分稅收獨立權(quán)的情況下，要承擔(dān)起有關(guān)法律所規(guī)定的責(zé)任，尤其是對稅收計劃的改良。稅收計劃對中央和地方都具有很大的影響，所以必須推動稅收計劃的多元化發(fā)展，比如設(shè)立多層次的稅收考評體系，強化稅收執(zhí)法等。通過這些途徑可以進一步推動地方政府承擔(dān)起中央稅收和共享稅收的責(zé)任。

2.建立集中資金途徑的財稅機制

稅收體系具有整體統(tǒng)一、互相影響的特征，在稅收體系中應(yīng)該依照各級政府層層深入的原則強化集中資金的途徑。首先，確定中央和地方各自的財政權(quán)利、管轄權(quán)利的范圍，以此來規(guī)范各級政府的公共資源收益來源，避免因權(quán)責(zé)劃分不明確而產(chǎn)生沖突。各個地方政府也存在層級關(guān)系，同樣也要根據(jù)各層級政府的管理區(qū)域和資產(chǎn)情況來深入的規(guī)范各自的收益，充分利用各層級之間的信息流通和財務(wù)上的獨立，保證各層級的合法權(quán)益，同時這樣也能促進政府間的稅收競爭，推動稅制的改革。其次，稅收制度要知道實際的稅收工作，所以稅收制度必須具有合理性和、實踐性、穩(wěn)定性，所以需要深入的伴隨稅制改革的進程來設(shè)置新的需求表現(xiàn)方式，通過這些新的方式讓各級城府能夠在財政、管理等權(quán)責(zé)問題上主動參與、主動競爭，這樣不但合理的劃分了各層級政府的財政、管理權(quán)責(zé)，也可以利用新設(shè)置的表達方式促進各級政府提高自身的競爭力。

四、總結(jié)

財稅制度是指各級政府對財政稅收資源的分配機制，政府應(yīng)該在財稅制度的約束下獲得財政資源，并且在實際運行中政府可能會通過競爭改變財稅制度。本文通過分析我國目前的財政稅收情況，尤其是對地方政府之間、中央與地方之間稅收的爭奪進行重點分析，總結(jié)出規(guī)范財政稅收競爭的方法和怎樣建立有效的財稅體系，希望能對我國財稅體系的發(fā)展提供一些參考。

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