中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問題與完善對策分析

樊銀江

[摘要]受傳統(tǒng)思想觀念的影響，中小企業(yè)在管理過程中仍過多地體現(xiàn)出領(lǐng)導(dǎo)者的個人意志，從而使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理與企業(yè)經(jīng)營活動還未能有效地融合，企業(yè)在經(jīng)營管理過程中依然存在著諸多問題。文章從財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的相關(guān)理論入手，分析了現(xiàn)階段我國中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題，并針對相關(guān)問題提出了相應(yīng)的完善舉措。目的是為相關(guān)管理者提供合理建議，幫助企業(yè)提升管理水平，進(jìn)一步提高其市場競爭力。

[關(guān)鍵詞]社會經(jīng)濟(jì)；中小企業(yè)；財(cái)務(wù)內(nèi)部控制

[DOI]1013939/jcnkizgsc201918147

1財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的相關(guān)理論

11財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)涵

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)既定的財(cái)務(wù)目標(biāo)，提高會計(jì)信息的真實(shí)完整、保障資產(chǎn)安全，對企業(yè)財(cái)務(wù)活動實(shí)施的一系列協(xié)調(diào)與控制，并利用企業(yè)內(nèi)部分工形成相互制約、相互監(jiān)督的制度安排，從而提高企業(yè)運(yùn)營效率和運(yùn)營效果的一系列控制活動。

12財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對中小企業(yè)的意義

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效實(shí)施不僅可以規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理行為的合法合規(guī)、保障資產(chǎn)安全、降低運(yùn)營風(fēng)險，而且，有助于提高企業(yè)財(cái)務(wù)報告及相關(guān)會計(jì)信息的真實(shí)完整、提升企業(yè)的經(jīng)營效率和效果，從而對提升企業(yè)整體管理水平具有積極意義。

2中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的主要問題

由于企業(yè)內(nèi)部控制制度在我國起步較晚，其相關(guān)管理方法還未能在企業(yè)中得到充分的運(yùn)用，筆者結(jié)合以往的工作經(jīng)驗(yàn)與實(shí)踐，對中小企業(yè)在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理中存在的問題進(jìn)行了歸納總結(jié)。主要包括以下幾點(diǎn)。

21對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理認(rèn)知不夠

企業(yè)發(fā)展的格局一般受制于企業(yè)所處的體系和企業(yè)家的視野，而企業(yè)家視野的致命性問題就是對財(cái)務(wù)管理及內(nèi)部控制的認(rèn)識不到位，[1]從而使企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制并未得到充分的重視。在我國中小企業(yè)中，由于對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制缺乏足夠的認(rèn)識，加之管理模式還沒有做到經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的完全分離，從而使企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營者缺乏足夠的動力來加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理。導(dǎo)致其在經(jīng)營過程中主觀隨意性強(qiáng)，缺乏必要的制度約束。

22財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不完善，缺乏有效性

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施，有利于企業(yè)降低經(jīng)營風(fēng)險、提高管理效率及效果等。首先，在大多數(shù)中小企業(yè)中，截止目前仍未建立起完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，即使有些企業(yè)已經(jīng)建立了相關(guān)制度，但在執(zhí)行過程中也普遍存在著權(quán)責(zé)不清、制度執(zhí)行松弛等現(xiàn)象。其次，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建立將對企業(yè)管理者形成制度約束，限制了其管理或決策的自由度，認(rèn)知的偏差導(dǎo)致管理者缺乏足夠的動力去建立和完善企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，從而使管理缺乏必要的約束和監(jiān)督。

23財(cái)務(wù)人員專業(yè)化程度不高

財(cái)務(wù)人員的專業(yè)化程度直接決定著企業(yè)財(cái)務(wù)管理的水平，同時也影響著財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的好壞。但在我國中小企業(yè)中，傳統(tǒng)的觀念導(dǎo)致企業(yè)管理者普遍喜歡任人唯親，錯誤的認(rèn)識導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平普遍不高，缺乏足夠的專業(yè)知識去辨別和應(yīng)對企業(yè)各種業(yè)務(wù)事項(xiàng)，片面的聽從于企業(yè)最高管理者的意思表示。財(cái)務(wù)人員在日常工作中僅注重于對業(yè)務(wù)的核算，而忽視了財(cái)務(wù)管理的重要作用，[2]也會導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制缺乏有效性。

24缺乏有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督

首先，由于中小企業(yè)尚未完全建立起有效的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制。在“利益至上，效益為先”思想的主導(dǎo)下，致使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理失效，易造成企業(yè)負(fù)責(zé)人或利益相關(guān)者出現(xiàn)徇私舞弊、濫用職權(quán)等行為，從而擾亂了企業(yè)正常的財(cái)務(wù)安全。

其次，由于大多數(shù)中小企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)設(shè)置簡單，普遍沒有設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門，企業(yè)內(nèi)審人員大多也由財(cái)務(wù)人員兼任，不具有“獨(dú)立性”。這顯然與企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制相違背，從而無法保證其內(nèi)部審計(jì)評價監(jiān)督的客觀性。

25資金管理缺乏全局性

在我國中小企業(yè)中，由于融資渠道不暢，普遍存在著融資難、融資貴等問題。因此，資金的合理使用對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營起著至關(guān)重要的作用。但在實(shí)際工作中，由于中小企業(yè)在資金管理上缺乏全局性，資金在使用過程中沒有詳盡的計(jì)劃和合理的安排，缺乏必要的控制約束，易造成企業(yè)資金使用效率低下或處于無序狀態(tài)。尤其在企業(yè)重大投資方面，投資前若未經(jīng)過充分論證，盲目投資，一旦決策失誤很容易使企業(yè)陷入財(cái)務(wù)困境。

26會計(jì)信息質(zhì)量不高

會計(jì)信息是企業(yè)從會計(jì)視角對其經(jīng)營活動情況的客觀反映，其質(zhì)量直接影響著使用者對企業(yè)客觀判斷的正確性。但在我國中小企業(yè)中，由于缺乏完善的財(cái)務(wù)管理制度和必要的財(cái)務(wù)監(jiān)督，加之財(cái)務(wù)人員專業(yè)化水平有限，導(dǎo)致其會計(jì)信息很難如實(shí)的反映企業(yè)的經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果，從而對企業(yè)或相關(guān)信息使用者的決策帶來不確定性。

3完善中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問題的對策與建議

針對上述所列問題，結(jié)合我國中小企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，特提出以下針對性措施，以供企業(yè)管理者借鑒。具體如下：

31強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理理念

構(gòu)建良好且穩(wěn)定的內(nèi)部環(huán)境，深化內(nèi)部控制意識是企業(yè)管理者和經(jīng)營者的踐行目標(biāo)。[3]企業(yè)要建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度，使其充分發(fā)揮其職能。首先需要從思想上強(qiáng)化企業(yè)管理者對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的認(rèn)知，使其深刻的認(rèn)識到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的功能，只有使其接受了內(nèi)部控制觀念，才能為企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制創(chuàng)造良好的條件，才能確立財(cái)務(wù)管理在企業(yè)運(yùn)行中的核心地位，充分發(fā)揮其財(cái)務(wù)管理的預(yù)測、決策、控制、監(jiān)督的作用。

32建立、健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系

企業(yè)要建立、健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系，應(yīng)從以下幾個方面進(jìn)行完善。首先，企業(yè)應(yīng)建立起完善的財(cái)務(wù)管理體系，從而使財(cái)務(wù)人員有章可循，依據(jù)規(guī)章制度處理各種財(cái)務(wù)事項(xiàng)。其次，在人員分工上，企業(yè)應(yīng)明確劃分各崗位職責(zé)權(quán)限，使其不相容職務(wù)相分離，從而形成相互牽制、相互制約，降低企業(yè)因崗位分工而出現(xiàn)的潛在風(fēng)險。最后，企業(yè)應(yīng)建立起完善的財(cái)務(wù)審批制度，對于重大事項(xiàng)或大額資金支付，需經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)集體決策和聯(lián)簽，從而降低企業(yè)的運(yùn)營風(fēng)險。

33加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員專業(yè)化素養(yǎng)

良好的職業(yè)素養(yǎng)和管理能力是財(cái)務(wù)人員開展工作的基礎(chǔ)。因此，企業(yè)要在財(cái)務(wù)管理方面取得實(shí)效，必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)化素養(yǎng)。首先，企業(yè)應(yīng)建立起完善的且具有較強(qiáng)約束力的財(cái)務(wù)人員引入機(jī)制，避免任人唯親，從而保證財(cái)務(wù)人員具備專業(yè)的技術(shù)資格和職業(yè)素養(yǎng)。其次，企業(yè)應(yīng)建立起長效的財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)機(jī)制，使財(cái)務(wù)人員在學(xué)習(xí)實(shí)踐中更新知識結(jié)構(gòu)，接受新思想、掌握新方法、不斷適應(yīng)形勢發(fā)展變化，[4]進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)人員的綜合管理能力和創(chuàng)新能力。

34強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督考核機(jī)制

財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制是企業(yè)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險，促進(jìn)健康發(fā)展的前提。因此，企業(yè)必須重視財(cái)務(wù)監(jiān)督管理工作。首先，企業(yè)應(yīng)采用定期和隨機(jī)相結(jié)合的方法對財(cái)務(wù)人員的工作進(jìn)行檢查，并對發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行及時整改。其次，企業(yè)應(yīng)建立起完善的考核機(jī)制，定期對財(cái)務(wù)人員的工作進(jìn)行全面的考核評價，對于優(yōu)秀的人員給予獎勵或職業(yè)發(fā)展，對于考核不合格或不能勝任財(cái)務(wù)工作的予以懲罰或調(diào)離。最后，在內(nèi)部監(jiān)督評價上，企業(yè)應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部門，選派具有專業(yè)勝任能力的人員進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，保證內(nèi)部審計(jì)的有效性，充分發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督評價功能，從而保證內(nèi)審工作的公平、公正性。

35加強(qiáng)企業(yè)資金管理

資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的命脈，也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)其資金管理。首先，企業(yè)應(yīng)分部門按月填報 “資金收支計(jì)劃”，財(cái)務(wù)部按照企業(yè)資金情況和資金收支計(jì)劃報公司管理層進(jìn)行會商，依據(jù)會商結(jié)果合理調(diào)整資金計(jì)劃，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行。其次，企業(yè)還需加強(qiáng)對應(yīng)收賬款的管理，建立應(yīng)收賬款信用管理制度和催收制度，做好應(yīng)收賬款賬齡分析，提高應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，從而減輕企業(yè)經(jīng)營過程中的資金壓力。

36提高會計(jì)信息質(zhì)量

會計(jì)信息是整個會計(jì)系統(tǒng)的核心，其準(zhǔn)確程度直接影響著內(nèi)、外部相關(guān)方對企業(yè)的客觀評價。而財(cái)務(wù)人員的技能和素養(yǎng)則直接決定著會計(jì)信息質(zhì)量的好壞。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德和政治理論的學(xué)習(xí)，使其樹立起強(qiáng)烈的法律意識和自律意識，從而規(guī)范其執(zhí)業(yè)行為。其次，在相關(guān)制度健全的前提下，企業(yè)應(yīng)根據(jù)其業(yè)務(wù)特點(diǎn)，建立起完善的財(cái)務(wù)核算體系，從而使其業(yè)務(wù)核算標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化。最后，在財(cái)務(wù)內(nèi)部監(jiān)督上，企業(yè)應(yīng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制的管理方法，合理進(jìn)行業(yè)務(wù)分工，在兼顧成本效益原則的前提下盡量使其不相容職務(wù)相分離，從而形成相互制約、相互監(jiān)督的約束機(jī)制。

4結(jié)論

綜上所述，在我國社會主義經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級的關(guān)鍵時刻，中小企業(yè)要在市場競爭中立于不敗之地，必須重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建立和完善，從而進(jìn)一步推進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提升，以促進(jìn)中小企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

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