保險行業(yè)會計信息質(zhì)量失真問題研究

黃一如 陳曉瑩

[摘要]保險企業(yè)會計具有自身的特點，與一般企業(yè)會計特征不同。在當前商業(yè)競爭越來越激烈的新形勢下， 保險企業(yè)會計環(huán)境越來越復(fù)雜，特別是會計信息失真問題的存在，給保險企業(yè)的發(fā)展帶來了較大的風(fēng)險。保險行業(yè)會計信息質(zhì)量始終受到企業(yè)界的關(guān)注，特別是在保險行業(yè)，如果保險行業(yè)向外界傳達的保險行業(yè)會計信息不夠完善，甚至是帶有一定的虛假性，就很難滿足利益相關(guān)者的決策需求，甚至可能向利益相關(guān)者傳遞錯誤的經(jīng)營信息，導(dǎo)致決策失誤而引發(fā)較大的損失。近年來，解決保險公司的保險行業(yè)會計信息失真問題成為企業(yè)界與理論界共同研究和探討的重大難題。

[關(guān)鍵詞]會計信息質(zhì)量；保險公司；保險行業(yè)；會計信息失真

[DOI]1013939/jcnkizgsc201915143

保險行業(yè)會計信息源于財務(wù)核算以及分析，其能否符合使用者的使用條件，信息需求同供應(yīng)者是否足夠協(xié)調(diào)，保險行業(yè)會計信息的作用可不可以完全被激發(fā)，皆受到保險行業(yè)會計信息質(zhì)量的影響。保險行業(yè)會計信息質(zhì)量關(guān)乎保險行業(yè)向社會傳達的財務(wù)經(jīng)營業(yè)績的真實與否，信息能否得到使用者的認可等，此亦為保險行業(yè)會計信息的一種主要作用。保險行業(yè)會計信息質(zhì)量關(guān)系到保險公司的正常經(jīng)營與發(fā)展，保險行業(yè)會計信息充分反映了企業(yè)的經(jīng)營成果和運營狀況，保險行業(yè)會計信息分析與評價能夠有效指導(dǎo)企業(yè)未來的發(fā)展道路，因此，正確認識保險行業(yè)會計信息的功能性，對保險公司的長遠發(fā)展具有重大意義。

1保險行業(yè)會計信息質(zhì)量失真的原因

11治理機制缺陷與信息披露成本

111保險公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的缺陷

從當前來看，我國保險公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)普遍存在一定缺陷性。比如，其不能夠?qū)Χ聲鶕碛械臋?quán)利進行相應(yīng)的制衡，因而常常會出現(xiàn)公司內(nèi)部董事同管理人員聯(lián)手操作，進而借助于散播虛假保險行業(yè)會計信息使得小股東權(quán)益受損。企業(yè)內(nèi)部治理機制不夠完善，董事會往往被管理主體所草種，并且董事會大多被內(nèi)部人所控制，而監(jiān)事會也難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。

112成本與效益原因

保險行業(yè)會計信息披露要求對其對應(yīng)的披露成本是正相關(guān)的。因此，可靠性與真實性程度越高的信息披露，企業(yè)所承擔(dān)的披露成本越高，并且負面信息的披露甚至對保險公司的股價、信貸政策帶來負面影響，由此增加了相應(yīng)的附帶成本。僅從成本與效益考慮，也不會自覺地提高信息質(zhì)量。股票市場中的投資者往往依據(jù)保險公司披露的保險行業(yè)會計報告進行決策，但這部分股東并未真正接觸到企業(yè)具體的運營實踐，與此同時，相應(yīng)的財務(wù)分析能力不佳，公司內(nèi)部各個股東對于財務(wù)報告與公司治理兩者間所具有的聯(lián)系重視度不夠，外部壓力不夠明顯，進而不能夠?qū)緝?nèi)部控制制度進行合理化的制約。

12人員失職與司法監(jiān)督滯后

121審計失職造成審計質(zhì)量差

因競爭而降低收費，保險行業(yè)會計師擅自降低審計要求和標準，對審計風(fēng)險根本不評估、不化解，唯錢是命；保險行業(yè)會計師事務(wù)所大多人數(shù)少、業(yè)無專攻，未形成有專業(yè)特色保險行業(yè)會計師所；多數(shù)保險行業(yè)會計師所潦草拼湊審計證據(jù)與工作底稿只為應(yīng)付檢查，不能做到：審計證據(jù)充分、審計推理嚴密、審計程序合法，審計結(jié)論正確。

122司法監(jiān)督滯后造成低犯罪成本

盡管新的保險行業(yè)會計準則已經(jīng)頒布實施，但現(xiàn)行保險行業(yè)會計領(lǐng)域的司法鑒定主要依據(jù)當事人提供材料后實施的被動式鑒定，并且偵查與審判機關(guān)所掌握的財務(wù)知識十分有限，無法有效把握保險行業(yè)會計信息所承載的法律意義，保險行業(yè)會計、審計人員因缺乏法律知識，也無法篩選出保險行業(yè)會計犯罪違法的準確材料，因而沒法啟動偵查或舉報程序來追究大量保險行業(yè)會計信息失真的法律責(zé)任，難以啟動后續(xù)司法程序，由此造成司法監(jiān)督的嚴重滯后，相應(yīng)的保險行業(yè)會計信息失真所需承擔(dān)的犯罪成本較低，在法制環(huán)境上等同于變相支持保險公司提供虛假保險行業(yè)會計信息。

2提升保險行業(yè)會計信息質(zhì)量的方案

目前，絕大多數(shù)的保險公司內(nèi)部均存在一定的保險行業(yè)會計信息造假問題，這就使得群眾對于其所展示的保險行業(yè)會計信息存在相應(yīng)的懷疑。由此可見，強化對保險行業(yè)會計信息的管理，提升數(shù)據(jù)質(zhì)量是目前亟需解決的關(guān)鍵問題。伴隨著新保險行業(yè)會計準則的提出，借助于相應(yīng)的保險行業(yè)會計核算標準便可以實現(xiàn)對政策漏洞的完善，與此同時，還能夠?qū)崿F(xiàn)對數(shù)據(jù)失真問題的有效規(guī)避。以下是對如何提高我國保險公司質(zhì)量的一些對策建議。

21規(guī)范企業(yè)保險行業(yè)會計準則，健全保險行業(yè)會計監(jiān)督職能

規(guī)范企業(yè)保險行業(yè)會計準則，構(gòu)建科學(xué)完善的保險行業(yè)會計立法體系主要從以下兩個方面來努力：一方面，構(gòu)建對應(yīng)的實施方案。對于目前所存在的一系列數(shù)據(jù)造假問題，國家在此方面必須制定相應(yīng)的約束體系。該體系不僅要具備全面性，同時能夠在實踐中具備較高的可操作性，盡力實現(xiàn)保險行業(yè)會計全程規(guī)范與約束，降低保險行業(yè)會計工作中所有不確定因素產(chǎn)生的可能性，保障保險公司財務(wù)報告結(jié)果的可靠性程度。另一方面，健全和完善保險行業(yè)會計監(jiān)督職能，在各監(jiān)督主體間形成監(jiān)督合力，切實提高保險公司保險行業(yè)會計信息報告的規(guī)范性程度。對于信息披露，其必須能夠?qū)崿F(xiàn)對內(nèi)外兩方面的有效監(jiān)管，進而使得其能夠為管理人員的決策提供較為可靠的依據(jù)。凡是由于所提供的虛假保險行業(yè)會計信息，使得對應(yīng)的投資方利益受損時，保險公司必須對其進行相應(yīng)的經(jīng)濟補償，同時還會受到法律懲罰。

22建立內(nèi)部監(jiān)督機制，強化政府監(jiān)督體系

內(nèi)部控制制度可以視為是財務(wù)管理的關(guān)鍵所在，因而需要將其歸為管理范疇。為確保各項內(nèi)部控制制度能夠順利實施，必須在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建專門的內(nèi)控機構(gòu)及審計系統(tǒng)，強化企業(yè)內(nèi)部自我評價和分析能力，及早發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理所存在的問題，同時針對此制定較為完善的改進制度，以此來提升企業(yè)對于保險行業(yè)會計信息的披露，進而強化企業(yè)內(nèi)部控制。為了有效提升監(jiān)管效率，首先需要提升審計制度所具有的權(quán)威性，為此，企業(yè)內(nèi)部可以構(gòu)建相關(guān)的審計部門。嚴格按照財務(wù)崗位設(shè)置要求來明確分工，利用崗位權(quán)限制衡來提高保險行業(yè)會計信息的真實程度。此外，可以提升外部監(jiān)管能力，提升國家與社會方面所具有的監(jiān)管職能，從而建立其多元化的監(jiān)督體系，進而保障保險行業(yè)會計信息的準確性。

23強化職業(yè)道德，增強專業(yè)培訓(xùn)

新保險行業(yè)會計準則頒布實施后， 相較于保險行業(yè)會計準則在概念界定與核算方法上存在較大差異。這就要求保險行業(yè)會計從業(yè)人員必須盡快掌握新保險行業(yè)會計準則下的核算原則及具體方法。保險行業(yè)會計作為社會中的特殊職業(yè)，直接與企業(yè)利益相關(guān)，保險行業(yè)會計從業(yè)人員的職業(yè)操守同樣關(guān)系到企業(yè)保險行業(yè)會計信息的真實程度。良好的職業(yè)道德是保險行業(yè)會計從業(yè)的必然要求，只有在相應(yīng)的道德規(guī)范約束下開展保險行業(yè)會計工作，才能避免受制于企業(yè)管理主體，由此更為客觀而公正地反映企業(yè)的經(jīng)營行為。因此，必須重申保險行業(yè)會計職業(yè)道德的重要性，將其與保險行業(yè)會計從業(yè)人員的工作直接相關(guān)，并納入財務(wù)人員的績效考核體系。此外，在強化保險行業(yè)會計繼續(xù)教育制度的基礎(chǔ)上，定期組織其他類型的從業(yè)培訓(xùn)，提升保險行業(yè)會計人員適應(yīng)新保險行業(yè)會計準則的實踐能力，為企業(yè)、社會培養(yǎng)道德品質(zhì)優(yōu)秀、實踐技能強硬的保險行業(yè)會計人才。[7]

3結(jié)論

目前，保險公司主要的問題在于其內(nèi)部所具有的保險行業(yè)會計信息質(zhì)量較差。但是，由保險公司所提供出來的相關(guān)保險行業(yè)會計信息，其實質(zhì)上屬于公共產(chǎn)品，信息披露內(nèi)容及其真實程度直接關(guān)系到投資主體的預(yù)期決策、信貸機構(gòu)的信貸政策、管理主體的經(jīng)營績效以及社會對企業(yè)價值的評估，因此企業(yè)保險行業(yè)會計信息質(zhì)量不但具備內(nèi)部影響力，同時對外部信息使用者乃至整個社會經(jīng)濟的穩(wěn)定與發(fā)展具有重大影響。要想能夠?qū)崿F(xiàn)市場運行的有效性，盡可能對投資者與債權(quán)人彼此間的利益進行有效保障，則需要對當前保險行業(yè)會計制度來進行相應(yīng)的完善與改進，主要提升制度所具有的規(guī)范性以及相應(yīng)的可靠性。同時，強化立法建設(shè)，對存在違法違規(guī)行為的企業(yè)依照相關(guān)處罰規(guī)定給予嚴苛的經(jīng)濟和法律懲罰。要從根本上改善和提升保險行業(yè)會計信息質(zhì)量，將是一項復(fù)雜、系統(tǒng)性的制度建設(shè)與實踐落實工程，這一工程建設(shè)需要集聚各方力量共同努力，從細節(jié)入手，發(fā)揮多個參與主體的積極作用，積聚更大的合力來完善保險行業(yè)會計信息質(zhì)量約束管理機制，發(fā)揮政府、社會及公眾的監(jiān)督合力，保障保險行業(yè)會計信息質(zhì)量要求的有效踐行。

參考文獻：

[1]苑秀娥我國保險公司保險行業(yè)會計信息質(zhì)量評價方法與應(yīng)用研究[D].保定：華北電力大學(xué)（河北），2007.

[2]劉峰新保險行業(yè)會計準則下提高保險行業(yè)會計信息質(zhì)量的措施[J].保險行業(yè)會計師，2009∶100-101.

[3]李莉保險行業(yè)會計準則改革對保險行業(yè)會計信息質(zhì)量的影響[D].北京：華北電力大學(xué)， 2010.

[4]張成我國保險公司保險行業(yè)會計信息質(zhì)量問題及對策[J].知識經(jīng)濟，2010（16）：8-9.

[5]劉雅保險行業(yè)會計信息質(zhì)量問題[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2009（21）：205.

[6]莊壯輝論我國保險公司保險行業(yè)會計信息質(zhì)量問題及對策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2010（1）：29-30.

[7]魏偉淺談國有保險公司保險行業(yè)會計信息質(zhì)量的提升[J].企業(yè)家天地下半月刊（理論版） ，2010（7）：121-122.