我國互聯(lián)網(wǎng)金融稅收法律制度探究

歐陽欣卉

[摘要]互聯(lián)網(wǎng)金融的出現(xiàn)一方面實(shí)現(xiàn)了金融行業(yè)發(fā)展的便捷，另一方面也希望實(shí)現(xiàn)對稅收成本的有效規(guī)避?；ヂ?lián)網(wǎng)金融的稅收法律制度正在逐漸健全與完善。傳統(tǒng)的稅收實(shí)體征管等方法已經(jīng)不再適用，互聯(lián)網(wǎng)金融稅收領(lǐng)域應(yīng)該進(jìn)行法律制度創(chuàng)新，構(gòu)建全新的互聯(lián)網(wǎng)金融稅收法律制度體系，繼續(xù)在新平臺(tái)上維護(hù)稅收平衡，避免稅收流失與稅收風(fēng)險(xiǎn)，完善稅收法律制度。文章探討了互聯(lián)網(wǎng)金融創(chuàng)新對傳統(tǒng)金融課稅方式所提出的新要求，進(jìn)而研究完善該領(lǐng)域的稅收法律制度創(chuàng)新辦法。

[關(guān)鍵詞]互聯(lián)網(wǎng)金融;稅收法律制度;傳統(tǒng)金融課稅制度

[DOI]1013939/jcnkizgsc201915055

過去十年我國互聯(lián)網(wǎng)金融呈現(xiàn)爆發(fā)式發(fā)展趨勢，其中的第三方支付平臺(tái)建設(shè)越來越豐富，像眾籌融資、P2P網(wǎng)絡(luò)借貸、第三方支付、互聯(lián)網(wǎng)貨幣基金等新金融交易形式紛紛建立。新金融模式的出現(xiàn)意味著我國金融稅收法律制度必須尋求轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)的金融課稅制度可能無法再適應(yīng)新制度，而互聯(lián)網(wǎng)金融平臺(tái)為減輕稅負(fù)成本而對傳統(tǒng)稅制的有效規(guī)避也是目前我們不得不思考的新問題，它的創(chuàng)新對傳統(tǒng)金融課稅方式提出了新要求。

1我國互聯(lián)網(wǎng)金融創(chuàng)新對傳統(tǒng)金融課稅方式制度提出的新發(fā)展要求

客觀講，互聯(lián)網(wǎng)金融創(chuàng)新機(jī)制的出現(xiàn)已經(jīng)成為目前推動(dòng)我國金融改革的重要因素，考慮到傳統(tǒng)稅法對金融市場的約束力較強(qiáng)，所以互聯(lián)網(wǎng)金融創(chuàng)新機(jī)制也希望基于納稅義務(wù)履行實(shí)現(xiàn)納稅申報(bào)優(yōu)化，在遵從成本原則的基礎(chǔ)上減少納稅成本，實(shí)現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)金融平臺(tái)的利益最大化，這是目前許多互聯(lián)網(wǎng)金融平臺(tái)上理性經(jīng)濟(jì)人的普遍想法。簡單說，它就是利用到了互聯(lián)網(wǎng)金融平臺(tái)上的稅收法律制度相對滯后性，主要選擇結(jié)合金融創(chuàng)新方式做到合理規(guī)避地方政府的稅收管制，合理避稅最終獲得較高收益水平。究其本質(zhì)，它還是圍繞傳統(tǒng)金融模式與互聯(lián)網(wǎng)金融模式所展開的綜合機(jī)制，只不過它在互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)上創(chuàng)新了金融服務(wù)及融資方式，在新的網(wǎng)絡(luò)化市場中實(shí)現(xiàn)了“去中心化”創(chuàng)新，顛覆了傳統(tǒng)金融體制組織體系整體，即是對傳統(tǒng)金融課稅方式的顛覆。

在本文看來，互聯(lián)網(wǎng)金融平臺(tái)的創(chuàng)新意味著它對傳統(tǒng)的金融課稅制度提出了新稅收征管要求。其一，互聯(lián)網(wǎng)金融平臺(tái)借助當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)已經(jīng)突破了傳統(tǒng)金融課稅制度的物理空間規(guī)制，保證了所有業(yè)務(wù)都以線上、數(shù)字化方式展開操作，業(yè)務(wù)運(yùn)營信息化建設(shè)特點(diǎn)明顯。而且互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)經(jīng)營的場合并不固定，它的“無邊界性”讓它的融資對象選擇空間更大，目前許多互聯(lián)網(wǎng)電商平臺(tái)商戶已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了跨國交易合作，這種操作實(shí)際上是超出了傳統(tǒng)金融課稅制度管理范圍的;其二，目前我國現(xiàn)行的傳統(tǒng)金融課稅征管制度主要面向傳統(tǒng)線下實(shí)體經(jīng)濟(jì)店面展開，它的交易、融資信息、合同、會(huì)計(jì)憑證以及交易結(jié)算內(nèi)容都通過紙媒實(shí)現(xiàn)信息傳遞，相比于互聯(lián)網(wǎng)金融平臺(tái)中的無紙化操作有很大不同?；ヂ?lián)網(wǎng)金融平臺(tái)的交易環(huán)節(jié)與手段非常豐富，而且都滿足信息化管理需求，這種差異導(dǎo)致傳統(tǒng)金融課稅制度無法確定互聯(lián)網(wǎng)金融的具體征稅依據(jù)與課稅節(jié)點(diǎn)。這其實(shí)也是互聯(lián)網(wǎng)金融對其提出的新要求，說明我國需要建立能夠匹配互聯(lián)網(wǎng)金融的新稅收法律制度，傳統(tǒng)金融課稅制度已不再適用。

2稅收法律制度與互聯(lián)網(wǎng)金融的相互適應(yīng)問題

我國現(xiàn)行的稅收法律制度與互聯(lián)網(wǎng)金融平臺(tái)的相互適配問題相當(dāng)嚴(yán)重，雖然說互聯(lián)網(wǎng)金融的本質(zhì)依然是金融，但如果繼續(xù)沿用現(xiàn)行稅收法律制度，其征稅方式與征稅內(nèi)容明顯無法做到全面匹配，例如傳統(tǒng)線下實(shí)體經(jīng)濟(jì)除納營業(yè)稅外，另外還要根據(jù)商戶經(jīng)營的利息、紅利與股息再繳納額外20%的個(gè)人所得稅。而像互聯(lián)網(wǎng)金融平臺(tái)上的P2P網(wǎng)絡(luò)借貸則不存在個(gè)人所得稅部分，當(dāng)然它所實(shí)現(xiàn)的個(gè)人投資也存在較高投資風(fēng)險(xiǎn)，其收益無法像實(shí)體經(jīng)濟(jì)體那樣配合一般財(cái)務(wù)手段規(guī)避高額所得稅問題。所以說在利用傳統(tǒng)線下稅收法律制度來管理互聯(lián)網(wǎng)金融顯然存在不適配問題，容易導(dǎo)致高風(fēng)險(xiǎn)與高負(fù)稅情況的出現(xiàn)，不利于互聯(lián)網(wǎng)金融在當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢下的創(chuàng)新發(fā)展。

另外，考慮到當(dāng)前的互聯(lián)網(wǎng)金融平臺(tái)大量采用了云計(jì)算、信息技術(shù)載體平臺(tái)，整體表現(xiàn)為服務(wù)虛擬化、扁平化和去中心化特征，因此現(xiàn)行的線下稅收征管制度也顯然不適合于它。具體講可能會(huì)造成征稅依據(jù)難以明確、納稅主體表現(xiàn)模糊、容易引發(fā)稅收管轄權(quán)沖突、應(yīng)納稅數(shù)額計(jì)算難度過大等問題?？偨Y(jié)來講，現(xiàn)行的稅收政策還難以匹配互聯(lián)網(wǎng)金融的現(xiàn)實(shí)表現(xiàn)，需要加以改革完善。

3我國互聯(lián)網(wǎng)金融稅收法律制度未來建設(shè)的完善建議

31對現(xiàn)有稅收法律制度的修正

目前我國需要針對現(xiàn)有的稅收法律制度進(jìn)行修正與完善，因?yàn)槲覈幕ヂ?lián)網(wǎng)金融平臺(tái)發(fā)展還尚處于初期發(fā)展階段，許多法律制度層面內(nèi)容還略顯不成熟，因此在這一動(dòng)態(tài)調(diào)整時(shí)期，我國需要結(jié)合兩個(gè)階段對現(xiàn)有稅收法律制度進(jìn)行修正調(diào)整。

在過渡階段，應(yīng)該圍繞緩解互聯(lián)網(wǎng)金融稅收負(fù)擔(dān)為基本，確保改革稅法，以滿足對互聯(lián)網(wǎng)交易過程的

全面有效覆蓋。為此我國需要首先修改實(shí)體法部分，明確互聯(lián)網(wǎng)金融的基本納稅主體，并對它其中的稅收要素、征稅內(nèi)容、征稅依據(jù)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，明確互聯(lián)網(wǎng)金融交易電子發(fā)票與電子數(shù)據(jù)的現(xiàn)有法律地位。同時(shí)也有必要確立互聯(lián)網(wǎng)金融平臺(tái)中所有電商企業(yè)的法律稅務(wù)登記程序，確保所有電商按流程辦事。

在全面完善階段，則應(yīng)該為互聯(lián)網(wǎng)金融發(fā)展模式匹配監(jiān)管法律制度完善且穩(wěn)定的法律規(guī)范內(nèi)容，即要建立全新的稅法規(guī)則體系，迎合互聯(lián)網(wǎng)金融平臺(tái)發(fā)展的特殊性提出新金融稅收規(guī)則，保證互聯(lián)網(wǎng)金融稅收制度的結(jié)構(gòu)全面優(yōu)化。

32對互聯(lián)網(wǎng)金融稅收征管制度的建設(shè)

要為互聯(lián)網(wǎng)金融平臺(tái)的所有電商商戶建立金融監(jiān)管體系和征信機(jī)構(gòu)，并優(yōu)化、動(dòng)態(tài)調(diào)整二者的協(xié)調(diào)機(jī)制。因?yàn)榛ヂ?lián)網(wǎng)金融平臺(tái)市場中的所有數(shù)據(jù)都是動(dòng)態(tài)變化的，所以為其匹配相應(yīng)的稅收政策也應(yīng)該具有一定的動(dòng)態(tài)性。比如說在金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)與互聯(lián)網(wǎng)金融市場監(jiān)管二者交叉并實(shí)現(xiàn)共同管理過程中，應(yīng)該首先做好稅收機(jī)關(guān)的相互協(xié)調(diào)，確保所有監(jiān)管政策的調(diào)控到位，再思考互聯(lián)網(wǎng)金融的創(chuàng)新模式與稅收規(guī)則調(diào)整。比如說基于新金融監(jiān)管體系建立對電商商戶有利的網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)登記制度，保證電商商戶在開展每一筆業(yè)務(wù)交易時(shí)都要填報(bào)自身服務(wù)器地址與個(gè)人真實(shí)信息內(nèi)容，做到電商商戶的網(wǎng)絡(luò)實(shí)名制，通過征信制度體現(xiàn)電子商務(wù)交易活動(dòng)中所有數(shù)據(jù)的真實(shí)性。另外，電商商戶還要為金融服務(wù)主體及政府稅收部門提供相應(yīng)的電信增值業(yè)務(wù)經(jīng)營履歷資質(zhì)，確保商戶的所有真實(shí)信息都能在管理部門登記備案。

33對互聯(lián)網(wǎng)金融平臺(tái)稅收政策的完善與激勵(lì)

最后要激勵(lì)金融創(chuàng)新產(chǎn)品，體現(xiàn)其互聯(lián)網(wǎng)共享性。目前我國的互聯(lián)網(wǎng)金融平臺(tái)產(chǎn)品是存在金融創(chuàng)新成果效應(yīng)的。在金融創(chuàng)新主體的影響下所有電商商戶的收益在無法單獨(dú)享有的背景下可能要承擔(dān)一定的技術(shù)、法律等各類現(xiàn)實(shí)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。此時(shí)溢出效應(yīng)的出現(xiàn)會(huì)造成互聯(lián)網(wǎng)金融平臺(tái)上社會(huì)收益與個(gè)人收益的相互背離，導(dǎo)致金融平臺(tái)稅收法律機(jī)制創(chuàng)新動(dòng)力不足。所以需要進(jìn)一步完善稅收政策，透過相關(guān)傳統(tǒng)制度與互聯(lián)網(wǎng)金融新制度對其稅收制度進(jìn)行完善與激勵(lì)，例如政府出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策扶持小微企業(yè)，或者細(xì)化互聯(lián)網(wǎng)金融主體基本性質(zhì)，確保稅收政策的有效細(xì)化與落實(shí)完善。

4結(jié)論

當(dāng)前我國互聯(lián)網(wǎng)金融平臺(tái)發(fā)展火熱，其內(nèi)部的金融稅收法律制度創(chuàng)新也箭在弦上。在該過程中難免出現(xiàn)傳統(tǒng)線下課稅金融法律制度對新互聯(lián)網(wǎng)金融平臺(tái)的不適應(yīng)，為此我國需要進(jìn)一步思考新稅法規(guī)制以匹配互聯(lián)網(wǎng)金融平臺(tái)，有效規(guī)避傳統(tǒng)中所存在的互聯(lián)網(wǎng)金融創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)，為未來互聯(lián)網(wǎng)金融平臺(tái)的稅收法律制度優(yōu)化建設(shè)創(chuàng)造利好環(huán)境。

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