淺議國(guó)有企業(yè)內(nèi)審人員的執(zhí)業(yè)能力

林昊

2018年審計(jì)署頒布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署第11號(hào)令，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《規(guī)定》），對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作從國(guó)家法規(guī)層面進(jìn)行了更新和更嚴(yán)格的要求。作為國(guó)有企業(yè)內(nèi)審人員，在當(dāng)下全面從嚴(yán)治黨和黨風(fēng)廉政建設(shè)持續(xù)加強(qiáng)的背景下，應(yīng)該擁有什么樣的執(zhí)業(yè)能力才能勝任內(nèi)部審計(jì)工作？本文通過(guò)對(duì)《規(guī)定》中的要求及目前現(xiàn)狀的差異進(jìn)行分析，從而提出執(zhí)業(yè)能力提升的主要途徑。

一、《規(guī)定》對(duì)內(nèi)審及相關(guān)人員的要求

1.內(nèi)部審計(jì)在公司治理、管理中的任務(wù)

根據(jù)《規(guī)定》第三條“內(nèi)部審計(jì)對(duì)本單位及所屬單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的活動(dòng)”，國(guó)有企業(yè)內(nèi)審工作主要任務(wù)如下。

（1）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)收支真實(shí)準(zhǔn)確、資產(chǎn)完整及信息披露的有效性進(jìn)行檢查鑒證。

（2）檢查企業(yè)是否依法合規(guī)運(yùn)營(yíng)，監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)作，保證國(guó)有資本資產(chǎn)保值增值，防止企業(yè)人員的錯(cuò)漏和舞弊，促進(jìn)企業(yè)行為的守法遵規(guī)。

（3）檢查企業(yè)的內(nèi)部控制，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向識(shí)別影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素，為企業(yè)提供專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)。

（4）運(yùn)用掌握的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性進(jìn)行評(píng)估，相應(yīng)提出有建設(shè)性的指導(dǎo)意見(jiàn)，服務(wù)企業(yè)健康快速的發(fā)展。

2.內(nèi)部審計(jì)人員的主要職責(zé)

根據(jù)內(nèi)審工作任務(wù)，國(guó)有企業(yè)內(nèi)審人員的工作職責(zé)如下。

（1）檢查和監(jiān)督職責(zé)。檢查和監(jiān)督是審計(jì)工作最基礎(chǔ)和核心的職責(zé)，是依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的程序與方法對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理行為的真實(shí)合規(guī)進(jìn)行監(jiān)督控制的一種活動(dòng)。針對(duì)不同的審計(jì)目標(biāo)，其審計(jì)類(lèi)型各有差異，如傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)是通過(guò)檢查被審計(jì)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)以發(fā)現(xiàn)錯(cuò)漏報(bào)行為來(lái)保證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)、準(zhǔn)確;而內(nèi)部控制審計(jì)是通過(guò)監(jiān)督被審計(jì)單位的控制活動(dòng)來(lái)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控管理中的不足來(lái)保證控制設(shè)計(jì)的合理性和控制執(zhí)行的有效性。

（2）分析與評(píng)價(jià)職責(zé)。分析和評(píng)價(jià)是對(duì)檢查監(jiān)督結(jié)果通過(guò)有效的剖析和評(píng)估，綜合判定被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理的效果和效率。分析指內(nèi)審人員對(duì)檢查結(jié)果進(jìn)行問(wèn)題識(shí)別，研究問(wèn)題發(fā)生的原因;評(píng)價(jià)指按實(shí)質(zhì)性和重要性原則根據(jù)分析的結(jié)果對(duì)被審計(jì)單位給予結(jié)論性的判定，并提出相應(yīng)的整改完善建議。

（3）溝通與服務(wù)職責(zé)。溝通與服務(wù)是指內(nèi)審人員通過(guò)內(nèi)部審計(jì)工作的方式，利用自身知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和技能等職業(yè)專(zhuān)長(zhǎng)，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理信息在企業(yè)上下層級(jí)間有效的傳播：一方面通過(guò)審計(jì)監(jiān)督保證上級(jí)單位的要求在下級(jí)單位落實(shí)到位;另一方面通過(guò)向上級(jí)單位匯報(bào)審計(jì)結(jié)果的方式將下級(jí)單位普遍性、典型性的問(wèn)題傳達(dá)給上級(jí)單位，以達(dá)到管理“潤(rùn)滑劑”的作用，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)組織內(nèi)外部所存在的問(wèn)題和將面臨的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效益的提高。

3.內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)有的執(zhí)業(yè)能力

根據(jù)《規(guī)定》第七條“內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備從事審計(jì)工作所需要的專(zhuān)業(yè)能力。單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格內(nèi)部審計(jì)人員錄用標(biāo)準(zhǔn)，支持和保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)多種途徑開(kāi)展繼續(xù)教育，提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)勝任能力。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備審計(jì)、會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、法律或者管理等工作背景”，及前述的內(nèi)部審計(jì)工作任務(wù)要求和職責(zé)定位的分析，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)有如下的執(zhí)業(yè)能力。

（1）知識(shí)儲(chǔ)備。知識(shí)是人們?cè)谏鐣?huì)實(shí)踐中所獲得的認(rèn)識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)。知識(shí)儲(chǔ)備是指內(nèi)審人員從業(yè)時(shí)應(yīng)掌握的知識(shí)。在對(duì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)深刻理解后才有能將其有效地運(yùn)用到工作實(shí)踐中，因此充足的知識(shí)儲(chǔ)備是具有執(zhí)業(yè)勝任力的前提和基礎(chǔ)。由于內(nèi)審工作涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各方面業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)儲(chǔ)備也需要是多方面的，主要有會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí)、企業(yè)業(yè)務(wù)方面知識(shí)、政策與法規(guī)知識(shí)、管理學(xué)知識(shí)、信息技術(shù)知識(shí)等方面。

（2）專(zhuān)業(yè)技能。專(zhuān)業(yè)技能是指從事某一職業(yè)的專(zhuān)業(yè)能力，就內(nèi)部審計(jì)而言，專(zhuān)業(yè)技能必須與審計(jì)業(yè)務(wù)相匹配。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)審人員通過(guò)團(tuán)隊(duì)合作，對(duì)被審計(jì)單位通過(guò)詢(xún)問(wèn)、檢查、分析等方式，發(fā)現(xiàn)其存在的問(wèn)題和面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并督促和推動(dòng)整改和完善的工作。因此，專(zhuān)業(yè)技能應(yīng)該至少包括團(tuán)隊(duì)合作能力、溝通協(xié)調(diào)能力、抗壓能力、風(fēng)險(xiǎn)防范能力、邏輯判斷和系統(tǒng)分析能力、職業(yè)判斷能力等。

（3）職業(yè)素質(zhì)。職業(yè)素質(zhì)是指內(nèi)部審計(jì)人員自身具有的、最根本的素養(yǎng)，無(wú)論其技能優(yōu)劣或知識(shí)掌握的多寡，職業(yè)素質(zhì)是執(zhí)業(yè)能力的基礎(chǔ)和核心，也是內(nèi)審人員合格執(zhí)業(yè)的條件。主要的職業(yè)素質(zhì)有遵紀(jì)守法、客觀公正、職業(yè)謹(jǐn)慎、保守秘密等。

二、目前存在的問(wèn)題

隨著國(guó)有企業(yè)改革的深入，內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)中的地位和作用逐漸提高和不斷增強(qiáng)。但由于外部法規(guī)不明確、內(nèi)部公司環(huán)境需提升等方面的影響，內(nèi)審人員的執(zhí)業(yè)能力還存在如下方面的問(wèn)題。

1.知識(shí)儲(chǔ)備不足，復(fù)合型人才匱乏

面對(duì)越來(lái)越復(fù)雜的企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況和從嚴(yán)從實(shí)開(kāi)展監(jiān)督檢查的要求，近年來(lái)越來(lái)越多的國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作提出“多元化”“向決策領(lǐng)域拓展”等的新趨勢(shì)，工程審計(jì)、信息化審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等多類(lèi)型業(yè)務(wù)活動(dòng)，涉及經(jīng)營(yíng)和管理的各方知識(shí)。而目前國(guó)有企業(yè)內(nèi)審人員多是財(cái)務(wù)人員出身，雖審計(jì)、會(huì)計(jì)等方面知識(shí)掌握的較為扎實(shí)，但經(jīng)濟(jì)學(xué)、法律、信息化等多專(zhuān)業(yè)的知識(shí)儲(chǔ)備明顯不足，這限制了審計(jì)項(xiàng)目和檢查內(nèi)容的廣度和深度。

2.專(zhuān)業(yè)能力不強(qiáng)，影響業(yè)務(wù)水平

目前由于國(guó)有企業(yè)的公司環(huán)境和對(duì)內(nèi)審工作認(rèn)知的限制，企業(yè)對(duì)內(nèi)審人員的選擇多樣性和培養(yǎng)力度不夠，配置的資源也較少。這一現(xiàn)狀限制了其專(zhuān)業(yè)能力的提高，成為內(nèi)審人員專(zhuān)業(yè)能力提升的一大瓶頸，將直接影響審計(jì)的效率和質(zhì)量。對(duì)于剛加入內(nèi)審隊(duì)伍的人員，沒(méi)有進(jìn)行比較系統(tǒng)和完備的培訓(xùn)和專(zhuān)業(yè)教育，使得其在后期的實(shí)務(wù)工作中進(jìn)入角色較慢，缺乏獨(dú)立性和整體意識(shí)。還有，內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)能力是需要在實(shí)踐中不斷鍛煉和提高的，而目前工作實(shí)踐中多數(shù)情況是做完一個(gè)項(xiàng)目接一個(gè)項(xiàng)目，沒(méi)有進(jìn)行有效的復(fù)盤(pán)和總結(jié)，不能及時(shí)通過(guò)案例分析激發(fā)內(nèi)審人員思考并提高專(zhuān)業(yè)水平。再有，由于國(guó)有企業(yè)較為穩(wěn)定的人事管理方式，沒(méi)有崗位輪換機(jī)制，使老的內(nèi)審人員雖積累了深厚的審計(jì)功力和豐富的經(jīng)驗(yàn)，但其思維容易固化，看問(wèn)題角度單一，創(chuàng)新能力不足，導(dǎo)致內(nèi)審工作的質(zhì)量下降。

3.職業(yè)素質(zhì)還需加強(qiáng)

內(nèi)審人員客觀獨(dú)立審慎的職業(yè)素質(zhì)是決定了審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量的關(guān)鍵，同時(shí)也是保證內(nèi)審部門(mén)形象和地位的基礎(chǔ)，國(guó)有企業(yè)在這面還是需要很長(zhǎng)的時(shí)間去改進(jìn)和完善。以獨(dú)立性為例，由于內(nèi)部審計(jì)人員終究為企業(yè)內(nèi)部人員、與被審計(jì)單位人員隸屬于同一組織，部分內(nèi)審人員不能清楚認(rèn)識(shí)到自身崗位的重要性，在工作中會(huì)出現(xiàn)如下情形：對(duì)于發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)不深入跟蹤調(diào)查與分析;對(duì)于發(fā)現(xiàn)的金額小、情節(jié)不嚴(yán)重的事項(xiàng)礙于情面僅通過(guò)口頭溝通方式與被審計(jì)單位交涉，而不在工作底稿中記錄，更不披露在審計(jì)報(bào)告中;更有甚者，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的舞弊疑點(diǎn)視而不見(jiàn)，嚴(yán)重違背職業(yè)道德規(guī)范。這種“大事化小，小事化了”做法不僅降低了審計(jì)效果，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還有悖于內(nèi)部審計(jì)工作的任務(wù)和職責(zé)，嚴(yán)重?fù)p害了內(nèi)部審計(jì)的威信。

三、提升內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)業(yè)能力的主要途徑

提升內(nèi)審人員的執(zhí)業(yè)能力，不是一蹴而就的工作，是根據(jù)公司環(huán)境、內(nèi)審人員現(xiàn)狀及公司對(duì)內(nèi)審職能要求的企業(yè)實(shí)際情況，充分考慮各方面因素，有的放矢地持續(xù)開(kāi)展切實(shí)可行的改進(jìn)完善工作。

1.營(yíng)造良好公司環(huán)境，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)和服務(wù)意識(shí)?

企業(yè)內(nèi)審人員的職業(yè)素質(zhì)與企業(yè)的重視程度緊密相關(guān)。公司環(huán)境方面，企業(yè)應(yīng)高度重視內(nèi)部審計(jì)工作：建立優(yōu)秀的內(nèi)審文化、健全內(nèi)審機(jī)構(gòu)和備足人員編制、完善內(nèi)審制度、維護(hù)內(nèi)審人員獨(dú)立性和工作地位等，通過(guò)公司環(huán)境的完善督促內(nèi)審人員自覺(jué)學(xué)習(xí)、提高專(zhuān)業(yè)能力和職業(yè)素質(zhì)。同時(shí)，內(nèi)審人員必須在業(yè)務(wù)開(kāi)展時(shí)堅(jiān)持客觀、獨(dú)立、公正、遵紀(jì)守法和保密等原則，不畏權(quán)勢(shì)私情、敢于碰硬，特別是在大是大非和原則問(wèn)題上必須決不退讓。還有，在全面從嚴(yán)治黨新形勢(shì)下，國(guó)有企業(yè)的內(nèi)審人員必須要深入學(xué)習(xí)相關(guān)政策、規(guī)定和紀(jì)律條例，切身提高自身的責(zé)任意識(shí)、職業(yè)謹(jǐn)慎等職業(yè)素質(zhì)，為深入推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)和開(kāi)展反腐敗斗爭(zhēng)貢獻(xiàn)自己的力量。

在監(jiān)督的職能基礎(chǔ)上內(nèi)審人員也要重視服務(wù)意識(shí)，由于內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)是全方位多層次的、以提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、完善經(jīng)營(yíng)管理為工作目標(biāo)，因此內(nèi)審人員應(yīng)不斷地自我完善、努力向更高層次提升，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職能，使內(nèi)審工作不斷為企業(yè)增值。

2.加強(qiáng)持續(xù)培訓(xùn)，更新知識(shí)提升能力

內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)儲(chǔ)備和專(zhuān)業(yè)能力應(yīng)隨著審計(jì)環(huán)境改變而更新和加強(qiáng)，以適應(yīng)目前對(duì)內(nèi)審人員日益嚴(yán)格的要求。首先，除建設(shè)多元化復(fù)合型內(nèi)審團(tuán)隊(duì)外，完善內(nèi)審人員的培訓(xùn)體系，通過(guò)多種形式、持續(xù)的專(zhuān)業(yè)教育培訓(xùn)，使審計(jì)人員掌握豐富的知識(shí)、過(guò)硬的審計(jì)技術(shù)方法并強(qiáng)化職業(yè)道德素質(zhì)。其次，加大實(shí)戰(zhàn)培訓(xùn)、豐富案例教學(xué)，通過(guò)具體業(yè)務(wù)案例的深入分析，幫助內(nèi)審人員更深刻的了解和掌握審計(jì)知識(shí)、拓展審計(jì)思路、提煉總結(jié)審計(jì)方法，并且提高寫(xiě)作、溝通協(xié)調(diào)等技能。再次，鼓勵(lì)內(nèi)審人員加強(qiáng)自學(xué)，通過(guò)參加國(guó)際注冊(cè)審計(jì)師等專(zhuān)業(yè)資質(zhì)考試獲取專(zhuān)業(yè)職稱(chēng)與資質(zhì)。

3.建立輪崗流動(dòng)機(jī)制，深化對(duì)業(yè)務(wù)的認(rèn)知

建立內(nèi)審人員與企業(yè)其他部門(mén)的崗位輪換機(jī)制。一方面，促進(jìn)內(nèi)審人員熟悉企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，增強(qiáng)其對(duì)各部門(mén)工作的認(rèn)知，豐富其思考維度，使得在處理審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)可以通過(guò)換位思考的方式提出更適當(dāng)?shù)膶徲?jì)建議。同時(shí)，崗位輪換也能使各被審計(jì)單位認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)工作的重要性和積極作用，促進(jìn)優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)文化形成，建立良好的公司環(huán)境。

此外，還應(yīng)通過(guò)對(duì)內(nèi)審人員加強(qiáng)績(jī)效考核、為其設(shè)計(jì)明確的職業(yè)發(fā)展通道等多種方式，共同提升內(nèi)審人員的執(zhí)業(yè)能力，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的功能，為國(guó)有企業(yè)的健康快速發(fā)展保駕護(hù)航。

（作者單位：北京北辰實(shí)業(yè)股份有限公司）