營(yíng)改增背景下企業(yè)財(cái)務(wù)管理的稅收籌劃淺析

黎建麗

摘 要 營(yíng)業(yè)稅改增值稅是稅收體制改革的重要措施，該背景下，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的稅收籌劃顯得尤為重要。本文首先介紹了營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的背景，然后分析了企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)管理稅收籌劃的必要性，最后給出了“營(yíng)改增”背景下企業(yè)稅收籌劃空間以及主要應(yīng)對(duì)策略。旨在為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的稅收籌劃提供一定的參考價(jià)值，順應(yīng)稅收體制改革發(fā)展的步伐。

關(guān)鍵詞 營(yíng)改增 稅收籌劃 必要性 籌劃空間 策略

一、引言

營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的變革，有利于優(yōu)化企業(yè)的稅收制度，促進(jìn)社會(huì)公平。由于稅務(wù)成本偏高，增值稅抵扣鏈被擾亂，兩種稅收體制并存帶來(lái)不便影響等原因，國(guó)家推行了“營(yíng)改增”的稅收體制變革。為此，企業(yè)應(yīng)該熟悉業(yè)務(wù)及納稅流程，根據(jù)實(shí)際需要和企業(yè)的自身特點(diǎn)，進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的稅收籌劃，力求企業(yè)利益的最大化。

二、實(shí)施“營(yíng)改增”的背景

（一）稅務(wù)成本高

營(yíng)改增的實(shí)施背景中，稅務(wù)成本過(guò)高是一個(gè)客觀因素。實(shí)際上，企業(yè)將部分經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)交付給國(guó)家是各個(gè)國(guó)家財(cái)稅政策的共識(shí)。然而，營(yíng)業(yè)稅本身無(wú)法通過(guò)稅收抵扣的方式來(lái)進(jìn)行減免，直接導(dǎo)致企業(yè)負(fù)擔(dān)較高的成本負(fù)擔(dān)。除此之外，層級(jí)式的營(yíng)業(yè)稅征收也導(dǎo)致企業(yè)的商品、服務(wù)價(jià)格提升，進(jìn)一步增加了購(gòu)買者的稅務(wù)成本。所以，為了體現(xiàn)我國(guó)社會(huì)主義制度的優(yōu)越性，同時(shí)充分發(fā)揮稅制改革在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)建設(shè)與發(fā)展方面的價(jià)值，就必須要做到營(yíng)改增。

（二）增值稅抵扣鏈被破壞

在企業(yè)的稅務(wù)體系當(dāng)中，增值稅屬于公平性最強(qiáng)的水腫類型，借助于增值稅能夠有效調(diào)整社會(huì)關(guān)系與內(nèi)部公平性，對(duì)于鼓勵(lì)優(yōu)勢(shì)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模具有突出的意義。盡管如此，依然存在相當(dāng)比例的企業(yè)在進(jìn)行稅種管理時(shí)沒有設(shè)立增值稅稅種，這樣一來(lái)增值稅的稅種優(yōu)勢(shì)就無(wú)法輻射到這個(gè)部分的企業(yè)身上。實(shí)際上，由于缺乏增值稅的使用稅額抵扣，導(dǎo)致許多企業(yè)在商品、服務(wù)都無(wú)法得到抵扣，這樣一來(lái)無(wú)論是從企業(yè)增值稅的抵扣鏈條還是從企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)方面上看都存在許多問題，嚴(yán)重阻礙了市場(chǎng)的進(jìn)步與成型發(fā)展。

（三）兩種稅收制度帶來(lái)不便

從兩種稅收制度的角度上來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅、增值稅本身無(wú)論是從定義還是稅收制度方面都存在顯著的差異，那么在具體執(zhí)行征收的時(shí)候就需要采取完全不同的技術(shù)方法與管理模式，可能需要同時(shí)進(jìn)行，也可能需要分別開展。這樣一來(lái)，作為地方的征收管理部門需要更多的時(shí)間成本與精力來(lái)進(jìn)行管理，管理難度高，同時(shí)也會(huì)增加計(jì)算的成本，進(jìn)一步影響征稅工作的難度。

三、“營(yíng)改增”背景下企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的必要性

（一）控制企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式主要包括沒有遵從法律的基本要求而遭受到法律制裁以及聲譽(yù)損害等內(nèi)容。在很多情況下，企業(yè)參與營(yíng)改增實(shí)際上沒有進(jìn)行充分的學(xué)習(xí)與了解，從而導(dǎo)致企業(yè)的納稅行為可能在某些程度上無(wú)法迎合法律法規(guī)的規(guī)定與要求，這樣一來(lái)就會(huì)出現(xiàn)應(yīng)納稅的沒有及時(shí)納稅，或者納稅過(guò)少的問題。這樣一來(lái)，就需要面對(duì)滯納金、罰款等問題，同時(shí)還會(huì)承擔(dān)企業(yè)聲譽(yù)方面的損失，這樣一來(lái)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力就會(huì)受到影響。除此之外，由于經(jīng)營(yíng)行為沒有適應(yīng)稅法的改革要求，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法適應(yīng)各種優(yōu)惠政策與補(bǔ)貼，從而出現(xiàn)多繳納稅款的情況。這樣一來(lái)，企業(yè)的利潤(rùn)空間就會(huì)被壓縮，同時(shí)稅收的籌劃控制也得不到合理的體現(xiàn)，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就直接反映到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理能力下降，甚至導(dǎo)致虧損和破產(chǎn)。由此可見，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)于企業(yè)而言十分關(guān)鍵。

（二）降低企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)

作為企業(yè)減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)不但可以幫助企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)也能夠幫助企業(yè)通過(guò)成本控制的方式來(lái)拓展業(yè)務(wù)的覆蓋范圍，從而實(shí)現(xiàn)更高的社會(huì)效益與價(jià)值。比如說(shuō)交通行業(yè)在新的水質(zhì)改革后，增值稅的數(shù)額就會(huì)相應(yīng)的增加，而服務(wù)型的行業(yè)缺乏合理的稅收規(guī)劃也會(huì)導(dǎo)致其成本過(guò)高，進(jìn)而影響到社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)以及行業(yè)定價(jià)等內(nèi)容。

（三）合理控制繳稅時(shí)間

在企業(yè)進(jìn)行繳稅時(shí)，無(wú)論是過(guò)早或者過(guò)晚都不利于企業(yè)的正常發(fā)展。在營(yíng)改增實(shí)現(xiàn)后，可以通過(guò)合同、交流流程的分析判斷來(lái)找到合適的繳納時(shí)間，避免由于過(guò)早或者過(guò)晚繳納稅款導(dǎo)致出現(xiàn)企業(yè)的資金成本增加的問題，從而在保護(hù)企業(yè)信譽(yù)的同時(shí)盡可能提升資金的綜合利用效率，提升資金的管理水平。

四、“營(yíng)改增”背景下企業(yè)稅收籌劃的空間

（一）納稅人身份的選擇導(dǎo)致的稅收籌劃空間

根據(jù)相關(guān)稅率來(lái)進(jìn)行劃分，一般來(lái)說(shuō)增值稅包括的稅率有17%、13%以及11%和6%，而在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，可以采用稅款抵扣的方式來(lái)進(jìn)行減免，但是最終的稅負(fù)不能夠低于稅率。根據(jù)調(diào)查研究限制，大多數(shù)的企業(yè)在營(yíng)改增后都存在營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)增加的問題，所以如果企業(yè)選擇小型納稅人身份來(lái)參與這項(xiàng)改動(dòng)，那么其整體的稅負(fù)浮動(dòng)變化的區(qū)間很小，相應(yīng)的籌劃的空間就會(huì)得到擴(kuò)大。

（二）行業(yè)間稅收差異帶來(lái)的稅收籌劃空間

企業(yè)實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增后，不同的企業(yè)在稅率方面會(huì)存在顯著的差異，而這種差異很存在擴(kuò)大的趨勢(shì)。一般來(lái)說(shuō)，稅收的籌劃需要結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理能力來(lái)進(jìn)行調(diào)整，否則就可能會(huì)出現(xiàn)不適應(yīng)的問題。在企業(yè)低稅率的項(xiàng)目中應(yīng)該做到獨(dú)立結(jié)算，否則就可能會(huì)影響整體的效益。

（三）兼營(yíng)兩種稅收制度帶來(lái)的空間

兼營(yíng)兩種稅收制度能夠?yàn)榧{稅人提供更多的籌劃空間，這是由于企業(yè)的內(nèi)部不進(jìn)行核算，主管部門的稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)進(jìn)行核算，所以經(jīng)營(yíng)過(guò)程中在法律基本原則框架內(nèi)，結(jié)合產(chǎn)品的實(shí)際成本與銷售模式進(jìn)行價(jià)格調(diào)整，以此來(lái)減輕企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，同時(shí)也可以對(duì)內(nèi)部業(yè)務(wù)進(jìn)行拆分處理，以此來(lái)降低稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)的成本優(yōu)化。

五、“營(yíng)改增”背景下企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的策略

（一）調(diào)整產(chǎn)業(yè)鏈的定價(jià)

在企業(yè)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?cè)鲋刀惖倪^(guò)程中，企業(yè)需要交納的稅款類型也會(huì)發(fā)生相應(yīng)的變化，通過(guò)交納營(yíng)業(yè)稅向著繳納增值稅的方向轉(zhuǎn)變，這個(gè)時(shí)候企業(yè)就需要對(duì)產(chǎn)品、服務(wù)等多個(gè)方面的體系進(jìn)行重新定位。在進(jìn)行定價(jià)策略調(diào)整的過(guò)程中，需要做好項(xiàng)目進(jìn)貨成本的管理，對(duì)于部分發(fā)展不太好的項(xiàng)目則需要適當(dāng)提升價(jià)格。這樣一來(lái)營(yíng)改增的稅收分配制度就不會(huì)影響到稅率整體，在適應(yīng)消費(fèi)者的同時(shí)也確保了企業(yè)的服務(wù)品質(zhì)。

（二）正確選擇納稅人身份

在很多情況下，納稅人的身份差異會(huì)反映到權(quán)利與義務(wù)兩個(gè)方面。在落實(shí)營(yíng)改增后，如果企業(yè)選擇小型納稅人的身份參與納稅，那么企業(yè)的稅負(fù)就可以明顯縮小。不過(guò)，由于相關(guān)領(lǐng)域具有法律限制與政策規(guī)定，所以具體的內(nèi)容還是需要企業(yè)結(jié)合具體情況作出相應(yīng)的決斷。

（三）注重優(yōu)惠政策

目前國(guó)家在不同產(chǎn)業(yè)與企業(yè)類型中出臺(tái)了各種不同類型的優(yōu)惠政策，作為企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的實(shí)際情況來(lái)選擇優(yōu)惠政策適應(yīng)成本控制的客觀要求。為了追求利益的最大化，可以通過(guò)多個(gè)服務(wù)環(huán)節(jié)的見面或者優(yōu)惠退稅等方式來(lái)擴(kuò)大利潤(rùn)率。

（四）抵扣盡量多的稅額

作為企業(yè)應(yīng)該選擇合適的供應(yīng)商，這樣就可以通過(guò)單獨(dú)開局增值稅發(fā)票的方式來(lái)解決抵扣率的問題，這樣做可以有效促進(jìn)企業(yè)的核算效率，抵扣盡量多的稅額。

六、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)，是深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策，目的是加快財(cái)稅體制改革、進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)稅，調(diào)動(dòng)各方積極性，促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合現(xiàn)行稅收和財(cái)務(wù)核算環(huán)境，圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)，建構(gòu)系統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)管理稅收籌劃理論和方法，從而保證企業(yè)獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益。

（作者單位為寧波歐文程盛食品有限公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 楊宇舟.營(yíng)改增背景下企業(yè)財(cái)務(wù)管理的稅收籌劃淺析[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2019（09）：164+169.

[2] 郭國(guó)英.稅收籌劃在礦業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用[J].黃金，2019，40（03）：4-5.

[3] 聶瑩.淺談稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用[J].會(huì)計(jì)師，2019（04）：42-43.

[4] 張赫.企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的應(yīng)用及相關(guān)問題闡述[J].現(xiàn)代營(yíng)銷（下），2019（02）：222.

[5] 溫藝晴.稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用[J].納稅，2019，13（05）：47.