論標桿項目財務收益計算與管理

田中華

摘要：企業(yè)在市場環(huán)境中，會遇到來自各方的競爭壓力，唯有持續(xù)改進自身的經(jīng)營情況，才能維持自身的優(yōu)勢。標桿管理是近年來大部分企業(yè)采用的一種重要方法和工具，運用各種標桿項目來控制自身的成本，提高企業(yè)的競爭力，而準確有效的計算這些標桿項目的財務收益，定量的判斷項目的成效，是促進管理標桿項目持續(xù)推進，迅速而正確地衡量標桿項目活動對公司經(jīng)營收益的貢獻，為企業(yè)管理與決策提供參考的關(guān)鍵。文章將從財務管理的角度，從合理計算項目財務收益標準及為正確計算和管理財務收益而規(guī)范各部門的職責這些方面來論述標桿項目財務收益管理。

關(guān)鍵詞：標桿項目；財務收益；成本控制

通過標桿項目收益的規(guī)范管理，將各類標桿項目財務收益量化，有助于企業(yè)選擇合適的標桿項目進行推動，從而降低企業(yè)成本，最終達到提升企業(yè)自身競爭力的目標。

一、標桿項目的前期準備

（一）設立有效的管理組織

有效的管理組織，是標桿項目財務收益管理的前提，企業(yè)應成立由標桿項目管理辦公室、財務部組成的聯(lián)合小組，負責標桿項目財務收益計算辦法的制定、解決項目收益核算中的具體問題，并對各項目組的財務收益進行審核。

（二）明確各方的職責

明確標桿項目中各方的職責，是標桿項目財務收益管理的保障，企業(yè)應在管理組織的管理下，制定標桿項目各方的工作職責，以便后續(xù)標桿項目財務收益計算。一般來講，標桿管理辦公室負責組織、協(xié)調(diào)財務收益核算方面的工作，及聯(lián)合財務部對項目財務收益的審核，并持續(xù)跟蹤財務收益。財務部負責財務收益計算辦法的制定，包括收益種類、收益定義、收益類型、計算公式、公式定義等，指導各項目財務收益的預測、計算。標桿項目組財務成員負責提供與財務收益核算有關(guān)財務數(shù)據(jù)，確保數(shù)據(jù)的真實可靠，對項目組計算的財務收益提供財務方面的意見。各項目組負責在項目立項時對項目財務收益進行預測，項目結(jié)束時對項目收益進行計算，負責本項目財務收益的計劃、跟蹤與上報。

二、標桿項目收益計算的原則

（一）謹慎性原則

原則上只核算直接財務收益，主要包括降低成本、消除浪費、節(jié)省工時、提高品質(zhì)、節(jié)省場地等，標桿成果是指標桿前后的成果收益，有重復標桿效果的以其中一項計算，不得重復計算，對潛在、遠期的收益，只有在可以提供確實數(shù)據(jù)情況下，才可予以確認。

（二）可靠性原則

計算財務收益的數(shù)據(jù)來源，由項目組負責收集及提供各項非財務數(shù)據(jù)（包括能耗類：如單位電耗、單位氣耗、單位水耗等；人工類：單位人工產(chǎn)量等；材料類：單位產(chǎn)品材料耗用等），并對數(shù)據(jù)真實性、準確性、及時性負責。

（三）統(tǒng)一性原則

收益計算統(tǒng)一性，項目直接財務收益=項目實施后節(jié)約的成本（增加的收入）-項目實施增加的成本。

（四）可計量性原則

項目收益可計量性，項目實施后節(jié)約的成本是指與被評價項目直接相關(guān)的、能夠以具體金額衡量的日常性成本節(jié)約（項目完成后持續(xù)發(fā)生的），包括節(jié)約的材料成本、人工成本、能耗成本、其他成本；增加的收入是指因?qū)嵤┰擁椖慷鴰礓N售收入及其它收入的增加。

項目實施增加的成本是指與被評價項目直接相關(guān)的，能夠以具體金額衡量的一次性投入（項目完成后不再發(fā)生），包括投入的設備、工具及儀器儀表等，不包括收購、合并等戰(zhàn)略項目。

（五）周期性原則

項目收益計算周期性，項目收益的計算周期，原則上為一年。

三、項目的財務收益計算的條件

考慮項目存在季節(jié)性波動影響，原則上都以立項前12個月所發(fā)生的金額為計算基礎，同時改善后的數(shù)據(jù)原則上可以設定為項目結(jié)案之日后12個月的時間。一般，改善前數(shù)據(jù)取12個月的平均數(shù)，改善后數(shù)據(jù)取3個月平均數(shù)，收益期間按一年計算；在計算改善前后所帶來的財務收益時，若牽涉到產(chǎn)能改善，產(chǎn)量則按改善后年化預計量計算。

如果未能有效獲取改善前的數(shù)據(jù)，需要計算合理的評估值，此評估值需要得到項目管理機構(gòu)審批認可，若后續(xù)通過技術(shù)條件可以完整獲取改善前數(shù)據(jù)，需在項目后續(xù)階段進行追溯調(diào)整。

項目取實際值時，需剔除與項目無關(guān)的干擾因素，如訂單不足影響項目停滯、自然災害影響、政策影響等，所有各項標桿需與對應產(chǎn)量口徑保持一致；若出勤小時時間統(tǒng)計確實困難，考慮重要性原則，可以用日歷時間替代?？偝銮谛r時間大于等于對應產(chǎn)品人工工時。

四、標桿項目財務收益分類及具體計算

結(jié)合企業(yè)實際的生產(chǎn)經(jīng)營情況，將持續(xù)標桿項目的財務收益分為以下幾類。

（一）可量化收益

可量化收益，定義為能直接影響損益表，嚴格的量化，在項目和收益上有很清楚的因果關(guān)系，基于現(xiàn)在存在的和正在花費的成本的基礎上的真正的縮減，增加產(chǎn)品或服務的種類，提高質(zhì)量和生產(chǎn)力，收回以前年度的漏計費用，銷售價格的增長，具體表現(xiàn)為。

1. 直接材料成本節(jié)約

直接材料成本節(jié)約，表現(xiàn)為材料下降，主要形式有降低材料損耗：

材料單耗下降=（改善前單位成品耗用量-改善后單位成品耗用量）×改善后不含稅采購單價×改善后生產(chǎn)量，其中單位產(chǎn)品耗用量=期間內(nèi)對應材料領(lǐng)用量/（期間內(nèi)對應產(chǎn)品合格產(chǎn)量+不合格產(chǎn)量）

2. 直接能耗量節(jié)約

直接能耗量節(jié)約，表現(xiàn)為能耗下降，主要形式有降低能耗：

能耗單耗下降=（改善前單位產(chǎn)品的能耗量-改善后單位產(chǎn)品的能耗量）×改善后不含稅單位能耗購入價×改善后生產(chǎn)量，其中單位產(chǎn)品能耗=期間內(nèi)對應產(chǎn)品能耗量/（期間內(nèi)對應產(chǎn)品合格產(chǎn)量+不合格產(chǎn)量）

3. 直接人工成本節(jié)約

直接人工成本節(jié)約，表現(xiàn)為人工成本下降，主要形式有提高人工效率，如人均產(chǎn)量提高、人數(shù)下降。

直接人工成本節(jié)約=（改善前單位產(chǎn)品的人工工時-改善后單位產(chǎn)品的人工工時）×改善后人事口徑每小時人工成本×改善后生產(chǎn)量，其中單位產(chǎn)品人工工時=期間內(nèi)對應產(chǎn)品人工工時/（期間內(nèi)對應產(chǎn)品合格產(chǎn)量+不合格產(chǎn)量）；改善后人事口徑每小時人工成本=改善后人事口徑對應產(chǎn)品工資、年終獎、五險一金、加班費/人事考勤對應產(chǎn)品人員總出勤小時時間

4. 廢品率下降，減少次品廢品率和重做率

廢品率下降=（改善前廢品率-改善后廢品率）×改善后單位變動費用×改善后生產(chǎn)量，其中廢品率=期間內(nèi)對應產(chǎn)品不合格產(chǎn)量/（期間內(nèi)對應產(chǎn)品合格產(chǎn)量+不合格產(chǎn)量）；改善后單位變動費用=改善后（單位材料成本+單位能耗成本+單位人工成本）=改善后（單位產(chǎn)品材料耗用量×改善后不含稅采購單價+單位產(chǎn)品能耗×改善后不含稅單位能耗購入價+單位產(chǎn)品人工工時×改善后人事口徑每小時人工成本）

5. 直接其他費用或間接費用節(jié)約

接其他費用或間接費用節(jié)約，表現(xiàn)為費用下降，如降低后勤支持部門的成本，基層成本削減（差旅費、交通費、維護費等），利息成本縮減。

直接其他費用或間接費用節(jié)約=（改善前單位產(chǎn)品的機器工時-改善后單位產(chǎn)品的機器工時）×改善后每小時費用成本×改善后生產(chǎn)量，其中單位產(chǎn)品機器工時=期間內(nèi)對應產(chǎn)品機器工時/（期間內(nèi)對應產(chǎn)品合格產(chǎn)量+不合格產(chǎn)量）；改善后每小時費用成本=改善后對應產(chǎn)品費用/對應產(chǎn)品總機器工時

6. 直接收益增加

直接收益增加，表現(xiàn)為收入提升，主要形式有銷售量增加、銷售價格提升、減少以前的價格折讓等。

（二）其他收益

其他收益，定義為并不導致人員裁減的生產(chǎn)力節(jié)約，與凈收入無關(guān)的任何在現(xiàn)金流量上的標桿，不包括時間價值的金額，與比較期相比必須有余額的減少，具體表現(xiàn)為：

1. 成本規(guī)避收益

成本規(guī)避收益，表現(xiàn)為降低人力物力的需求量。主要形式有避免人力、設備、場地的投入和客戶的流失等。是指由于項目的實施而導致避免將要發(fā)生的費用，該費用在比較年度是不存在的，包括但不限于減除產(chǎn)品責任、預防保修、預防預計中的供應商提價、改善新產(chǎn)品設計、周期時間縮短、避免資本投入。

2. 資金占有量收益

資金占有量收益，表現(xiàn)為現(xiàn)金流提升或現(xiàn)金投入量的降低。主要形式有降低應收賬款、提高應付賬款、閑置設備變賣等。

3. 間接費用節(jié)約

間接費用節(jié)約，表現(xiàn)為費用下降，主要形式有服務時間減少，日常行政管理簡單化，流程優(yōu)化等。

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（作者單位：中糧包裝投資有限公司）