基于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的 軟件企業(yè)稅收籌劃淺議

李華青

（廣東天億馬信息產(chǎn)業(yè)股份有限公司，廣東 汕頭 515000）

一、軟件企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除方面存在的問題——以A軟件開發(fā)公司為例分析

（一）A軟件開發(fā)公司的基本情況介紹

A軟件公司一家以軟件產(chǎn)品開發(fā)、信息技術(shù)服務(wù)為主營業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)。經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)局稅務(wù)人員的指導(dǎo)，A公司通過規(guī)范核算可享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。由此A公司獲得了創(chuàng)新發(fā)展的資金支持的新途徑。

（二）A公司對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的利用對所得稅的影響情況分析

表1-1：A公司2013年、2016年-2018年所得稅一覽表

我國實(shí)施研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策最直接的目的就是鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新，加大研發(fā)投入。通過對A公司研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除情況的分析和對比后發(fā)現(xiàn)，對該公司所得稅的影響較為明顯。A公司將2013-2018年的研發(fā)費(fèi)用支出發(fā)生額全部費(fèi)用化處理，并按照研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例進(jìn)行稅前研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。通過上述表格數(shù)據(jù)可以看出，A公司這幾年共節(jié)稅91.06萬元，這對于A公司而言無疑是節(jié)省了一筆較高的費(fèi)用。A公司2018年加計(jì)扣除影響額占比2017年的比例高出15%，這主要是得益于2018年科技型中小企業(yè)適用的加計(jì)扣除比例提高了25%。由此可見，通過稅務(wù)籌劃，A公司獲得顯著的經(jīng)濟(jì)利益。

（三）A公司研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除中存在的問題

1、研發(fā)費(fèi)用歸集不明確引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)

雖然A公司通過加計(jì)扣除帶來實(shí)惠，但也會出現(xiàn)一些相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對研發(fā)費(fèi)用歸集標(biāo)準(zhǔn)不同的風(fēng)險(xiǎn)是其中一項(xiàng)主要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這主要是由于目前A公司沒有按照政策的基本指導(dǎo)要求建立系統(tǒng)的研發(fā)費(fèi)用會計(jì)核算科目，影響了企業(yè)的納稅籌劃工作。軟件開發(fā)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用中主要涵蓋的費(fèi)用內(nèi)容包括：技術(shù)環(huán)節(jié)、操作性能、軟件設(shè)計(jì)構(gòu)想等，但是加計(jì)扣除的規(guī)矩內(nèi)容主要涵蓋：工藝流程費(fèi)用、研發(fā)活動費(fèi)用。很明顯，這二者所涵蓋的內(nèi)容并不一致，這也是導(dǎo)致A公司出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一個原因。

2、財(cái)務(wù)結(jié)算未能達(dá)到核算標(biāo)準(zhǔn)

A公司沒有按照相關(guān)規(guī)定開展財(cái)務(wù)核算工作，只對不同項(xiàng)目的研發(fā)活動經(jīng)費(fèi)進(jìn)行了單獨(dú)核算，但沒有以項(xiàng)目的形式進(jìn)行最終結(jié)算，對研發(fā)項(xiàng)目與研發(fā)費(fèi)用結(jié)算之間的關(guān)系了解不清，因此難以享受到費(fèi)用加計(jì)扣除這一項(xiàng)優(yōu)惠政策。

3、對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策理解有誤

A公司對當(dāng)前的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策具體的適用范圍與適用條件了解還不夠深入，錯認(rèn)為只要與研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的費(fèi)用都可以歸集到可扣除費(fèi)用之內(nèi)，忽略了不適用政策的經(jīng)濟(jì)活動。軟件開發(fā)企業(yè)在研發(fā)方面投入的資金量較大，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除科目涉及到人工費(fèi)用、研發(fā)投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用等。

4、外部政策環(huán)境變化較快

除了企業(yè)內(nèi)部對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除管理方面存在的問題，外部稅收政策變化頻繁也會加大企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。近兩年，國家稅務(wù)局對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策進(jìn)行了不定期更新與完善，自2015年財(cái)政部和稅務(wù)局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號），在2017年針對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅前扣除比例及扣除范圍明確了政策執(zhí)行口徑。政策的變革需要企業(yè)加強(qiáng)對稅收政策變動的關(guān)注度，但企業(yè)對外部政策變化了解不清，所能享受的優(yōu)惠費(fèi)用金額低于企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)所能獲取的優(yōu)惠金額。

二、基于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除方面稅收優(yōu)化具體措施

（一）完善研發(fā)項(xiàng)目稅務(wù)籌劃的具體流程

一方面，軟件企業(yè)要在事前做好對研發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)評估工作，在研發(fā)活動開展前，需要專業(yè)的人員來分析研發(fā)過程中可能會產(chǎn)生的、屬于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策規(guī)定范圍內(nèi)的費(fèi)用支出科目，提高項(xiàng)目的過審率；另一方面，軟件企業(yè)要完善研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用相關(guān)的管理流程，為后期的稅務(wù)籌劃工作奠定基礎(chǔ)。

基于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的研發(fā)項(xiàng)目稅務(wù)籌劃流程主要體現(xiàn)在以下幾個方面：1、針對研發(fā)項(xiàng)目設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)，配備好設(shè)備、場地、材料、專職人員等，并與企業(yè)的技術(shù)中心緊密聯(lián)系，對生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用和研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行明確區(qū)分；2、設(shè)立完善的研發(fā)立項(xiàng)制度，由研發(fā)機(jī)構(gòu)主導(dǎo)，確定好研發(fā)項(xiàng)目和主要研究方向，編制研發(fā)任務(wù)，確保研發(fā)活動的價(jià)值性、針對性和可持續(xù)性，同時符合國家產(chǎn)業(yè)政策條款；3、從科研部門與財(cái)務(wù)部門中抽調(diào)一些成員組成研發(fā)預(yù)算小組，專門負(fù)責(zé)對研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制工作，制定出詳細(xì)的研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算表；4、確定好研發(fā)項(xiàng)目后，企業(yè)需要及時向當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)部門備案，在得到稅務(wù)部門的審批認(rèn)定后，可以在年終決算所得稅時享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策；5、對研發(fā)費(fèi)用支出進(jìn)行全過程跟蹤管理，加強(qiáng)對原始憑證合法性的審核，依據(jù)原始憑證來形成企業(yè)內(nèi)的會計(jì)憑證和會計(jì)賬簿 信息化系統(tǒng)比較完善的企業(yè)，可在ERP系統(tǒng)內(nèi)配置項(xiàng)目或批次管理，通過研發(fā)立項(xiàng)后，根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目號批次號來核算研發(fā)支出，并及時與預(yù)算比對，防止費(fèi)用漏缺，導(dǎo)致加計(jì)扣除基數(shù)遺漏；6、項(xiàng)目研發(fā)成功后，需要業(yè)務(wù)專家或外部專業(yè)機(jī)構(gòu)的驗(yàn)收，經(jīng)過項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)審計(jì)、著作權(quán)申報(bào)、財(cái)務(wù)決算等步驟，確定研發(fā)成果和回報(bào)，且保證會計(jì)憑證、法律憑證和稅務(wù)憑證“三證合一”。

（二）明確研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除適用范圍

基于財(cái)務(wù)核算和稅務(wù)規(guī)定在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策方面存在的一些認(rèn)知差異性，對于軟件開發(fā)企業(yè)來說，依據(jù)政策規(guī)定可計(jì)入加計(jì)扣除的費(fèi)用包括直接從事研發(fā)活動和外聘研發(fā)人員所涉及的基本人工費(fèi)用；直接投入研發(fā)過程中產(chǎn)生的材料、燃料消耗費(fèi)用及研發(fā)活動的設(shè)備儀器檢修費(fèi)用；固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用；軟件、專利技術(shù)的攤銷費(fèi)用；新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)過程中所產(chǎn)生的各類費(fèi)用；與研發(fā)活動相關(guān)的圖書資料費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、研發(fā)成果檢索費(fèi)。評估驗(yàn)收費(fèi)等其他費(fèi)用；委托方實(shí)際支付給受委托方的費(fèi)用。企業(yè)在對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除核算時，不能以自身的理解和標(biāo)準(zhǔn)來作為加計(jì)扣除依據(jù)，應(yīng)嚴(yán)格遵守國家政策規(guī)定的劃分原則，避免因研發(fā)費(fèi)用口徑不一致而造成稅收壓力增加。

（三）重視研發(fā)支出的會計(jì)管理工作

一方面，企業(yè)要確認(rèn)研究開發(fā)費(fèi)用的歸集主體。屬于企業(yè)單獨(dú)研發(fā)的項(xiàng)目，由企業(yè)自行歸集研發(fā)費(fèi)用；由委托方研發(fā)的，則由委托方歸集研發(fā)費(fèi)用并加計(jì)扣除，受托方不能重復(fù)使用優(yōu)惠政策；合作研發(fā)的項(xiàng)目由雙方按照各自承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用支出來加計(jì)扣除。

另一方面，企業(yè)要依據(jù)研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書、合作合同等文件來設(shè)立輔助賬，對研發(fā)活動和非研發(fā)活動產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行翔實(shí)記錄，按照核算標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入，為后期的所得稅稅務(wù)籌劃提供數(shù)據(jù)依據(jù)。

（四）積極關(guān)注稅務(wù)政策的變化

軟件企業(yè)要及時關(guān)注外部稅收環(huán)境的變化，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的緊密聯(lián)系，保證企業(yè)對稅務(wù)政策的解讀能夠與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持一致；同時，企業(yè)也要順應(yīng)國家政策規(guī)定，按照政策要求嚴(yán)格執(zhí)行，貫徹落實(shí)稅務(wù)籌劃工作，更好地應(yīng)用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。

三、結(jié)束語

綜上所述，軟件開發(fā)企業(yè)要重視研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策使用過程中存在的操作風(fēng)險(xiǎn)問題，規(guī)劃好研發(fā)項(xiàng)目的所得稅納稅籌劃流程，與當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)緊密聯(lián)系，及時關(guān)注外部政策環(huán)境的變化，降低企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的市場競爭力，推動企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。