淺析統(tǒng)計(jì)抽樣在審計(jì)中的運(yùn)用

史芳芳

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)業(yè)務(wù)量不斷擴(kuò)大，審計(jì)的工作量也得越來越大。這使得審計(jì)人員在有限的時(shí)間出具審計(jì)報(bào)告壓力不斷增大，而審計(jì)抽樣這種方法能有效幫助審計(jì)人員提高審計(jì)的效率。

關(guān)鍵詞：統(tǒng)計(jì)抽樣;抽樣風(fēng)險(xiǎn);抽樣方法

一、統(tǒng)計(jì)抽樣審計(jì)概述

（一）統(tǒng)計(jì)抽樣的含義

審計(jì)人員因相關(guān)決策的差異把審計(jì)抽樣法劃分為統(tǒng)計(jì)抽樣法與非統(tǒng)計(jì)抽樣法兩種。而在實(shí)際審計(jì)中，審計(jì)人員根據(jù)實(shí)際情況以及職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，確定使用統(tǒng)計(jì)抽樣或是非統(tǒng)計(jì)抽樣方法，以最有效率的方法得出審計(jì)結(jié)果。而本論文主要探討統(tǒng)計(jì)抽樣。統(tǒng)計(jì)抽樣是指運(yùn)用概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)為原理，讓審計(jì)對(duì)象總體中的每一個(gè)審計(jì)單位都有相同的概率被選取到的方法。這種方法以隨機(jī)原則為主，確保能同等概率地抽到總體的每一單位，使抽樣樣本更好地代表總體。

（二）統(tǒng)計(jì)抽樣常用方法

在具體的審計(jì)工作中，統(tǒng)計(jì)抽樣主要運(yùn)用在控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試中;在這其中，審計(jì)人員運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣主要是來估計(jì)偏差率或出錯(cuò)的事項(xiàng)。統(tǒng)計(jì)抽樣在審計(jì)工作中的運(yùn)用的主要方法有兩個(gè)：屬性抽樣和變量抽樣。

1.屬性抽樣

在確定的精確度和置信水平的情況下，以定性工作為主，審計(jì)目的是為了了解總體中需要的審計(jì)信息發(fā)生頻率的特征，這種方式稱為屬性抽樣。

2.變量抽樣

以定量工作為主，審計(jì)目標(biāo)是審核審計(jì)對(duì)象的金額數(shù)量是否出錯(cuò)，這種方法稱為變量抽樣法。審計(jì)人員要想使用這種方法，需要審計(jì)人員檢查各種涉及到審計(jì)對(duì)象金額數(shù)量的報(bào)表，來取得必要的信息，以支持和得出審計(jì)結(jié)果。

二、統(tǒng)計(jì)抽樣在材料采購(gòu)業(yè)務(wù)審計(jì)中的運(yùn)用案例

（一）確定審計(jì)目標(biāo)、抽樣總體和審計(jì)單位

在本案例中，審計(jì)目標(biāo)為材料采購(gòu)是否符合內(nèi)部控制的要求。審計(jì)人員依照審查前期調(diào)查結(jié)果，確定抽樣總體為本年度所有的采購(gòu)業(yè)務(wù)，根據(jù)收集的資料顯示，本年度共有965筆材料采購(gòu)業(yè)務(wù)，并按照時(shí)間先后順序編號(hào)，第一筆業(yè)務(wù)編號(hào)為001，最后一筆為965。因?yàn)闇y(cè)試對(duì)象為購(gòu)貨業(yè)務(wù)，其業(yè)務(wù)憑單編號(hào)是連續(xù)的，所以抽樣單位為個(gè)別憑證。

（二）確定樣本規(guī)模和定義“誤差”

將誤差的標(biāo)準(zhǔn)定義為采購(gòu)業(yè)務(wù)是否違反內(nèi)部控制相關(guān)條例，例如，購(gòu)物發(fā)票與驗(yàn)收單據(jù)上登記的數(shù)量不符、已經(jīng)收入倉(cāng)庫(kù)卻沒有經(jīng)過的驗(yàn)收的材料以及沒有經(jīng)過申請(qǐng)和審批的采購(gòu)訂單。根據(jù)審計(jì)人員的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷以及所涉及的部門的內(nèi)部控制審查情況和以前年度檢查了解情況，可相信程度為95%，可接受誤差率為5%，總體預(yù)期誤差率為2.25%。接下來就是確定樣本規(guī)模，通過采用“樣本量確定表”這一方便快捷的輔助工具，再根據(jù)上述三個(gè)相關(guān)因素查得抽樣方案，通常用符號(hào)N（C）來表示：N-樣本容量，C-允許的樣本偏差數(shù)。通過查表，確定需要的樣本方案為208（5），表示需要的樣本總數(shù)為208個(gè)，誤差數(shù)須小于或等于5個(gè)。

（三）選取樣本

在樣本的選取階段，本例中選取方法為系統(tǒng)選樣，這種選樣方法是最為常用最為方便的一種方法，并應(yīng)用于大多數(shù)審計(jì)項(xiàng)目中。其第一步需要對(duì)間隔進(jìn)行計(jì)算，得出選取樣本的起點(diǎn)，第二部依照間隔，依次抽選出樣本。用來確定選樣間隔的公式如下：

M=

式中：M——選樣間隔數(shù);N——審計(jì)對(duì)象總體數(shù)量;n——樣本數(shù)量

根據(jù)系統(tǒng)選樣的定義，在001至009之間隨機(jī)選取兩個(gè)樣本，假設(shè)為003和006兩個(gè)樣本，則從003與006開始，每隔10筆材料采購(gòu)業(yè)務(wù)選擇一個(gè)樣本。即第003、012、021……與006、015、024……共計(jì)208筆材料采購(gòu)業(yè)務(wù)作為樣本審查。

（四）評(píng)價(jià)樣本結(jié)果

在本例中，經(jīng)過審計(jì)人員地嚴(yán)格審查，確定沒有違法犯罪和內(nèi)部控制失效的情形;然后進(jìn)行分析樣本誤差和推斷總體誤差。通過上一階段的樣本量確定表可以得知，允許誤差是為5;經(jīng)審查分析，抽樣誤差數(shù)為3，進(jìn)而得出總體最大誤差率小于可容忍最大誤差率。然后再審查在這其中是否有欺詐、舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況。經(jīng)審查，在此次材料采購(gòu)業(yè)務(wù)中沒有上述情形發(fā)生;所以，審計(jì)人員可根據(jù)此得出結(jié)論：在此情況下小于5%的總體誤差率的可信賴程度為95%。并計(jì)入審計(jì)工作底稿，以便為管理層提供與決策相關(guān)的有效的依據(jù)。

最后還需要審計(jì)人員對(duì)抽樣程序在工作底稿中做出書面上的說明;就本例而言，應(yīng)該這樣說明：審計(jì)人員有95%的幾率認(rèn)定965筆材料采購(gòu)業(yè)務(wù)中，有信息失真、偽造相關(guān)報(bào)表或內(nèi)部控制失效情形的比率不超過5%。同時(shí)也有5%的風(fēng)險(xiǎn)表明965筆材料采購(gòu)業(yè)務(wù)有上述情況的比率超過5%。綜合分析，此次抽樣結(jié)果的審計(jì)是有效的。

三、審計(jì)工作中運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣的進(jìn)一步思考

（一）降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)

1.降低信賴過度風(fēng)險(xiǎn)

其主要來源有兩個(gè)方面：一是被審計(jì)單位和審計(jì)人員，從被審計(jì)單位方面分析，可能存在謊報(bào)信息、內(nèi)外勾結(jié)、偽造相關(guān)報(bào)表，使審計(jì)人員基于錯(cuò)誤信息進(jìn)行抽樣，讓信賴過度風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。二是從審計(jì)人員方面分析，審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)、職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和統(tǒng)計(jì)抽樣方法的掌握不透徹等都有可能成為誘因。

所以對(duì)于信賴過度風(fēng)險(xiǎn)，從審計(jì)人員的角度看，應(yīng)該深入對(duì)統(tǒng)計(jì)抽樣方法的學(xué)習(xí)，注重平時(shí)經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)以及加強(qiáng)交流從而避免主觀誤判。從審計(jì)單位的角度看，要加強(qiáng)內(nèi)部控制，避免徇私舞弊的現(xiàn)象發(fā)生;同時(shí)要加強(qiáng)相關(guān)信息的透明度，提供最真實(shí)有效的審計(jì)信息。

2.降低信賴不足風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于信賴不足風(fēng)險(xiǎn)，要從兩個(gè)方面解決。第一方面：審計(jì)人員開展審計(jì)工作前，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，深入了解被審計(jì)單位，熟悉被審單位的內(nèi)部控制環(huán)境、業(yè)務(wù)流程。第二方面：要注意總結(jié)謹(jǐn)慎性原則的使用經(jīng)驗(yàn)，在不同的情況下，對(duì)謹(jǐn)慎性原則的要求不同;而其一般的使用方法幾乎無法形成共識(shí)，所以要注重總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，根據(jù)實(shí)際情況具體分析問題。

（二）完善內(nèi)部控制

一是積極推進(jìn)內(nèi)部控制人員隊(duì)伍建設(shè)，對(duì)一項(xiàng)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制需要涉及到方方面面，需要審計(jì)人員具備較高的專業(yè)素質(zhì)，所以要審計(jì)人員要積極參加政府相關(guān)部門或社會(huì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)開設(shè)的學(xué)習(xí)項(xiàng)目，尤其是對(duì)數(shù)理統(tǒng)計(jì)的相關(guān)理論還不夠了解，因此需要加強(qiáng)這方面的學(xué)習(xí)，提高抽樣審計(jì)效率。除此之外，對(duì)一些非抽樣知識(shí)的掌握也非常重要，例如內(nèi)部控制的程序、方法的設(shè)計(jì)與選擇等等，這些對(duì)減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著非常重要的作用。

二是建立重要性標(biāo)準(zhǔn)體系，重要性原則對(duì)于內(nèi)部控制相當(dāng)重要，他的目的是重視單位重要業(yè)務(wù)、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，能根據(jù)審計(jì)的性質(zhì)做到分清主次，不僅能夠極大地提高審計(jì)抽樣的效率，還能改善內(nèi)部控制的有效監(jiān)督。而目前還尚未建立關(guān)于內(nèi)部控制的重要性標(biāo)準(zhǔn)體系，所以這方面應(yīng)該引起重視。

三是對(duì)內(nèi)部控制的健全性評(píng)價(jià)與有效性評(píng)價(jià)要深入學(xué)習(xí)。內(nèi)部控制的健全性是只針對(duì)被審計(jì)單位實(shí)行的自我管理本身是否健全有效所進(jìn)行的評(píng)價(jià)，它能夠找出內(nèi)部控制的哪些方面科學(xué)、嚴(yán)密，哪些方面還有不足，控制作用不明顯或根本沒有作用。依據(jù)此判斷，可以有效的查出那些業(yè)務(wù)有違反內(nèi)部控制條例。除此之外，有效性評(píng)價(jià)也不能忽視，它是建立在健全性的基礎(chǔ)之上，監(jiān)督實(shí)際工作是否高效的貫徹落實(shí)。加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的健全性和有效性的評(píng)價(jià)，能使審計(jì)抽樣工作有效高效地完成。

（三）注重抽樣程序軟件的開發(fā)應(yīng)用

統(tǒng)計(jì)抽樣方法要求審計(jì)人員不僅要具備專業(yè)的審計(jì)知識(shí)，還要求熟練掌握相應(yīng)的統(tǒng)計(jì)抽樣數(shù)學(xué)模型，這對(duì)審計(jì)人員構(gòu)成了相當(dāng)大的挑戰(zhàn)，而通過研發(fā)統(tǒng)計(jì)抽樣程序軟件，能夠有效降低這種挑戰(zhàn)。作為一種輔助工具，它不僅夠降低專業(yè)知識(shí)對(duì)審計(jì)人員的要求，還能夠極大地提高審計(jì)工作的效率。

結(jié)語(yǔ)

統(tǒng)計(jì)抽樣作為審計(jì)的一種方法，不僅是統(tǒng)計(jì)與審計(jì)的結(jié)合，更是審計(jì)的一種創(chuàng)新;它不但讓審計(jì)效果變得更好，還使審計(jì)程序變得更加科學(xué)合理，在新形勢(shì)下，能更加高效的應(yīng)對(duì)各種狀況的發(fā)生。

參考文獻(xiàn)：

[1] 馬鐵成.統(tǒng)計(jì)抽樣調(diào)查方法及其在企業(yè)審計(jì)中的應(yīng)用[J].統(tǒng)計(jì)與決策，2016（03）.

[2] 宋? 常.審計(jì)學(xué)（第七版）[M].中國(guó)人民大學(xué)出版社，2014.

[3] 付? 鐵.審計(jì)統(tǒng)計(jì)抽樣方法的選擇探析[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012（11）.

[4] 朱劍飛，侯春梅.統(tǒng)計(jì)抽樣在基層人民銀行內(nèi)審工作中的應(yīng)用研究[J].金融發(fā)展研究，2014（11）.